建造合同会计核算
建造合同准则会计核算的探讨
建造合同准则会计核算的探讨作者：蓝泗方来源：《财会学习》2012年第12期《企业会计准则第15号—建造合同》（以下简称“建造合同准则”）规范了特定企业（即建造承包商）建造合同的确认、计量和相关信息的披露。
但在会计核算中存在确认收入时没有转出相应的合同成本、虚增存货的缺陷，既不符合权责发生制原则，也对会计报表真实性及会计报表使用者产生重要影响，因此有必要对准则核算方法进行完善。
一、现行准则对会计核算的规定财政部会计司编写组编写的《企业会计准则讲解2010》对准则进行了全面阐述和解析，在建造合同准则会计核算中涉及到的主要分录有：①承包商发生工程成本时，借记：工程施工，贷记：原材料、应付职工薪酬、机械作业等科目；②根据建造合同的完工进度，承包商向业主开出工程价款结算单，办理结算价款时，借记：应收账款，贷记：工程结算；③承包商确认工程收入时，借记：工程施工—合同毛利，主营业务成本，贷记：主营业务收入，并在工程完工时（即最后一年）将“工程施工”和“工程结算”两科目对冲，即借记：工程结算，贷记：工程施工。
如果工程尚未完工则在报表披露中将“工程结算”作为“工程施工”的抵销科目。
二.会计核算中存在的不足1.大家知道，“合同成本+合同毛利=合同收入”，但是把这一算式直接变为一组会计分录（上述分录③），即将收入与成本两个不同经济来源、性质的科目凑在一起，无法反映整个业务的收入、成本走向，让人难以理解其含义（每一组分录的借贷方向通常有着因果关系）。
其次，企业正常取得的收入是对其所付出成本的一种补偿。
因此，在确认收入时，理应结转与其相关的成本。
上述会计处理除最后一年外，在确认主营业务收入和主营业务成本的同时，没有转出相应的存货成本即工程施工—合同成本（只是在报表中将“工程结算”将“工程施工”科目抵销），不符合权责发生制原则。
2.虚增存货。
准则将“工程结算”作为“工程施工”的抵销科目，但是施工企业与业主单位办理结算周期并不全是按“月”进行的，且施工企业确认收入也不以业主单位办理结算时间、价款为依据，而是根据相关原则每月按照合同完工进度确定（如累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例来确定），这就存在施工企业已按月确认收入，但因没与业主同步办理结算而无法将本月发生的“工程施工”成本抵销（即无借：应收账款，贷：工程结算这一分录，造成无“工程结算”来抵销“工程施工”），这时就会虚增资产负债表中的“存货”（工程施工在负债表中反映为存货）。
建筑施工企业建造合同核算办法
范本五十六建造合同核算办法!!第一条!为规范建造合同收入的确认$计量和相关信息的披露!根据"企业会计准则第"$号,,,建造合同#和公司的实际情况!特制定本办法%第二条!各单位要根据本规定要求!结合本单位工程管理的实际情况!制定预计合同总收入$总成本和确定完工进度的相应内控制度!并报上一级企业批准或备案%第三条!在执行本规定过程中!各单位要成立相应的组织机构!以主管领导牵头!各业务部门协调配合!实事求是并根据谨慎性原则的要求!认真$详实地研究$分析$确认相关数据!真实反映当期损益!决不允许出现潜亏$潜盈%第四条!企业应至少于每季度末对建造合同收入与费用进行确认与计量%第五条!一般情况下!企业应以所订立的单项合同为对象!分别确认和计量各单项合同的收入$费用和利润%但如果一项合同包括建造多项资产!企业应按照"建造合同#准则规定的合同分立原则!确定建造合同的会计核算对象&如果为建造一项或数项资产而签订了一组合同!按合同合并的原则!确定建造合同的会计核算对象%追加资产在设计$技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异!或者议定该追加资产的造价时!不需要考虑原合同价款!应当作为单项合同进行确认和计量%!!第六条!合同总收入包括合同的初始收入以及合同因变更$索赔$奖励等形成的收入%合同以外施工单位代业主购置设备$办理征地拆迁$计取监理费等!应如实向业主收取!不作为合同收入的组成部分%第七条!合同中标后!业主与中标的施工单位双方签订的合同中确定的合同总金额!扣除其他计入合同金额但由业主掌握使用的部分后!作为合同初始收入部分%对于扣除其他计入合同金额但由业主掌握使用的部分!应有客观依据%合同因变更$索赔$奖励等形成的收入!应该在客户能够认可或同意$金额能够可靠计量的情况下!才能确认计入合同总收入%第八条!各种形式的业主奖励资金应作为工程结算收入的一部分!收到款后!应及时调整工程预计总收入!但要避免重复计入%实际工作中!有的业主的奖励款是以现金支付甚至直接发放到个人!最终不在计价款中反映!不应确认为收入%第九条!合同完成后!处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益!不作为合同收入!而应当冲减合同成本%!!第十条!为了满足建造合同收入与费用确认与计量的需要!企业应在会计期末预计测算建造合同总成本%合同总成本按以下公式计算’预计合同总成本-实际已经发生的工程成本7预计将要发生的合同成本第十一条!实际已经发生的工程成本!根据*工程施工,,,合同成本+账户累计发生额确定%对于预计将要发生的合同成本!企业应至少在每个季度末!以工程投标报价为基础!组织相关业务部门测算执行合同预计将要发生的合同成本%第十二条!在预计将要发生的合同成本过程中各职能部门的主要职责’(一)施工技术部门!熟悉工程图纸!进一步细化$优化施工组织设计!提出各项直接费用的节约措施和方案!提供合同各分项工程施工所要发生的用工数量$材料品种和数量$机械种类和台班数量&预计合同变更所引起的人工$材料$机械等使用变化情况&(二)物资供应部门!详细调查当地各种材料的供应价格并考虑日后可能发生的价格波动因素!编制材料价目表&(三)设备管理部门!根据施工机械配置$机械使用状况及台班消耗定额!结合当地电力$燃油料价格$工日单价$实际折旧情况$预计修理支出等!分析机械费用开支!确定台班单价&(四)财务部门!根据工程管理人员数量$薪酬标准$合同工期!计算编制管理人员职工薪酬预算表&根据施工人员数量$合同工期!编制办公费$差旅费$折旧费$修理费$管理工具用具等间接性费用的开支预算%(五)计划部门!编制临时设施预算支出&根据用工数量!编制直接人工费预算&根据各业务部门提供的预算资料!编制将要发生的合同成本!并经一定会议批准确认%第十三条!下列费用不计入合同成本!而应作为期间费用管理!直接计入当期损益%(一)企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用&(二)企业为建造合同借入款项所发生的$不符合借款费用准则规定的资本化条件的借款费用&(三)企业为订立合同而发生的差旅费$投标费等有关费用%!!第十四条!会计期末!企业在确认合同收入与合同费用时!应首先对建造合同结果是否能够可靠估计进行测试%(一)判定固定造价合同的结果能够可靠估计的条件为同时满足下列条件’"&合同总收入能够可靠地计量&#&与合同相关的经济利益很可能流入企业&!&实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠计量&’&合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定%(二)成本加成合同的结果能够可靠估计!是指同时具备以下条件’"&与合同相关的经济利益很可能流入企业&#&实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量%第十五条!对于建造合同的结果能够可靠估计的!企业应计算确定其完工进度%建造合同完工进度的确定方法主要有以下三种’’’(范本五十六"建造合同核算办法"(一)累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例%合同完工进度-累计实际发生的合同成本6合同预计总成本%"((1采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度时!累计实际发生的合同成本不包括与合同未来活动相关的合同成本!例如施工中尚未安装$使用或消耗的材料成本!在分包工程总工作量完成之前预付给分包单位的款项%一般情况下!总公司所属各企业应采用此种方法确定完工进度%(二)已完工程的合同工作量占合同预计总工作量的比例%合同完工进度-已经完成的合同工作量6合同预计总工作量%"((1在确定工作量时!由计划$技术$统计等业务部门本着密切配合$协调一致的原则!对工程的各分项工程!采用适当的计量方法进行实地测量!并经项目监理人员确认!汇总已经完成的工作量!提交项目总工及项目经理签认&对业务部门提供的工作量!由项目总工及项目经理审核签认后!提交财务部门%(三)根据实际测定的完工进度确定%该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊测量方法!适用于一些特殊的建造合同!如水下施工工程等!须由专业人员现场进行科学测定%第十六条!确定建造合同完工进度后!企业应按照以下公式!采用完工百分比法确认当期的合同收入和合同费用%当期确认的合同收入-合同总收入%完工进度*以前会计期间累计已确认的收入当期确认的合同费用-合同预计总成本%完工进度*以前会计期间累计已确认的费用当期确认的合同毛利-当期确认的合同收入*当期确认的合同费用第十七条!建造合同的结果不能可靠地估计!不能采用完工百分比法确认合同收入与合同费用!应分别以下情况进行会计处理%(一)合同成本能够收回的!合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认!合同成本在其发生的当期确认为合同费用%(二)合同成本不能收回的!在发生时立即确认为合同费用!不确认合同收入%第十八条!使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的!应当按照完工百分比法确认与建造合同有关的收入和费用%第十九条!如果合同预计总成本超过合同总收入!企业应当计提建造合同预计损失准备!并将预计损失立即确认为当期费用%当期应计提的合同预计损失准备-预计合同总成本*预计合同()总收入%"*完工()进度*计提前的合同预计损失准备贷方余额当合同预计损失减少时!企业应在前期累计预计的合同损失范围内冲回%合同完工后!应转销合同预计损失准备的余额%!!第二十条!建造合同收入与费用确认的账务处理主要涉及*应收账款+$*预收账款+$*工程施工+$*工程结算+$*主营业务收入+$*主营业务成本+$*营业税金及附加+$*资产减值损失+$*存货跌价准备,,,合同预计损失准备+等科目%*工程施工+科目应设*合同成本+和*合同毛利+$*间接费用+明细科目!并分别按"")!照项目进行辅助核算%第二十一条!建造合同业务主要的账务处理%(一)企业进行合同建造时发生的人工费$材料费$机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费$生产工具和用具使用费$检验试验费等其他直接费用’!借’工程施工,,,合同成本!!贷’应付职工薪酬原材料等(二)发生的施工$生产单位管理人员职工薪酬$固定资产折旧费$财产保险费$排污费等间接费用’!借’工程施工,,,间接费用!!贷’累计折旧银行存款等期末!按照人工费用比例法$直接费用比例法!将间接费用分配计入有关合同成本’!借’工程施工,,,合同成本!!贷’工程施工,,,间接费用(三)按照合同规定!施工单位收到的预收工程款’!借’银行存款!!贷’预收账款(四)施工单位应定期计量已完成的合同工作量!编制中期工程计价(结算)单!经监理工程师$总监办审核!根据业主最终批复的确认数额’!借’预收账款应收账款等!!贷’工程结算(五)实际收到业主支付的计量款时’!借’银行存款!!贷’应收账款(六)期末确认合同收入与合同费用%"&会计期末!建造合同能够可靠估计时!按照确认的合同收入$合同费用和合同毛利’!借’主营业务成本工程施工,,,合同毛利!!贷’主营业务收入*主营业务成本+金额大于*主营业务收入+金额的!差额计入*工程施工,,,合同毛利+贷方%#&建造合同的结果不能可靠地估计!合同成本能够收回的!合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认!合同成本在其发生的当期确认为费用’!借’主营业务成本!!贷’主营业务收入!&建造合同的结果不能可靠地估计!合同成本不能收回的!应在发生时按照实际合同成本立即确认为费用!不确认收入’!借’主营业务成本!!贷’工程施工,,,合同毛利(七)如果预计合同总成本将超过预计合同总收入!根据计算确认的当期应计提的合同预计损失准备数’!借’资产减值损失!!贷’存货跌价准备,,,合同预计损失准备(")范本五十六"建造合同核算办法"合同预计损失减少时!在前期累计预计的合同损失范围内冲回%!借’存货跌价准备,,,合同预计损失准备!!贷’主营业务成本合同完工时!转销合同预计损失准备%!借’存货跌价准备,,,合同预计损失准备(已计提的预计合同损失准备)!!贷’主营业务成本(八)企业于每期工程价款结算时!根据工程计价结算金额和规定的税率(或费率)计算应缴纳的各项税费’!借’营业税金及附加!!贷’应交税费,,,应交营业税,,,应交城市维护建设税,,,应交教育费附加实际缴纳时’!借’应交税费,,,应交营业税,,,应交城市维护建设税,,,应交教育费附加!!贷’银行存款应收账款(由业主$总包方代扣代缴税费)企业作为总包方!代扣代缴分包单位的各项税费’!借’应付账款!!贷’应交税费,,,应交营业税,,,应交城市维护建设税,,,应交教育费附加(九)工程竣工移交时的会计处理%!借’工程结算!!贷’工程施工,,,合同成本,,,合同毛利(十)工程竣工移交后!在工程质量保修期内!因工程质量问题!由施工单位进行维修时’!借’销售费用,,,移交工程保修费!!贷’原材料应付职工薪酬银行存款等如与业主协商!同意由业主自行维修!其维修费用从扣留的工程质量保证金中抵扣!根据双方协议及审核签订的维修结算单’!借’销售费用,,,移交工程保修费!!贷’应收账款,,,应收工程款(应收工程质量保证金)如果企业已经就工程质量保证而产生的或有事项确认了预计负债!应先借记*预计负债+科目%(十一)工程质量保修期满!收到业主返回的工程质量保证金时%!借’银行存款!!贷’应收账款,,,应收工程款(应收工程质量保证金)!!第二十二条!集团公司与公司项目部之间没有签订内部合同!公司项目部应由计划部)")!门牵头!会同工程技术$物资$设备等部门!根据施工图和施工方案估计合同总收入!并经一定会议批准提供给财务部门!作为合同预计总收入!集团公司以后与公司项目部签定内部合同后!根据差额!再调整合同总收入&实行责任成本预算较成熟的单位!可以根据上级单位对本单位批复的责任成本预算作为预计收入!以项目部优化施工方案后确定二次责任成本预算为预计总成本%第二十三条!工程公司项目部按照完工百分比法确认当期的合同收入和合同费用%同时!应及时与集团公司指挥部就已完工工程进行结算!确保项目部确认的合同收入等于集团公司对其已完工程验工计价金额%第二十四条!联合体投标建造合同属于共同控制经营业务%在共同控制经营的情况下!合营方应’(一)确认其所控制的用于共同控制经营的资产及发生的负债%如果合营方将本企业资产用于共同经营!同时按照合营合同或协议约定!合营期结束后合营方将收回该资产!则合营方应将该资产作为本企业的资产确认%(二)确认与共同控制经营有关的成本费用及共同控制经营产生的收入中本企业享有的份额%合营方视共同控制经营的情况!对发生的与共同控制经营的有关支出通过*工程施工+科目进行归集!对于合营中发生的某些支出需要各合营方共同负担的!合营方应将本企业应承担的份额列入成本!结转计入*工程施工+科目%共同控制经营所产生的收入中应由本企业享有的部分!借记*主营业务成本+科目!贷记*主营业务收入+科目!借或贷记*工程施工,,,合同毛利+科目&收到工程款时!借记*银行存款+$*应收账款+科目!贷记*工程结算+科目%第二十五条!如果联合中标工程符合合同分立的!且每一单项合同由独立的施工单位承担!则各方可就中标后的合同总金额签订补充协议!以此为依据!各方独自执行建造合同准则%第二十六条!98项目属于一项特殊的建造合同!也按"建造合同#准则确认收入与费用%在工程建设时期!发生的各项成本费用!通过*工程施工+科目归集&期末!按照完工百分比法确认合同收入与合同费用%工程建设结束!办理项目转让手续后!借记*应收账款+$*银行存款+等科目!贷记*工程结算+科目&同时!将*工程施工+科目总账余额与*工程结算+科目余额对冲结平%!!第二十七条!*工程施工+与*工程结算+科目余额合并列示在资产负债表*存货+或*预收款项+项目中%其中!当*工程施工+科目总账余额大于*工程结算+科目余额时!其差额列示在*存货+项目中&当*工程结算+科目总账余额大于*工程施工+科目余额时!其差额列示在*预收款项+项目中%第二十八条!企业应当在附注中披露与建造合同有关的下列信息’(一)各项合同总金额!以及确定合同完工进度的方法%(二)各项合同累计已发生成本$累计已确认毛利(或亏损)%(三)各项合同已办理结算的价款金额%(四)当期预计损失的原因和金额%第二十九条!本规定自发布之日起执行%*")范本五十六"建造合同核算办法"附表一建造合同主营业务收入确认表编制’单位’元项目一季度二季度三季度四季度合计备注预算金额初始合同收入变更合同收入预计合同总收入,,,,初始合同成本调整合同成本预计合同总成本,,,,预计合同总毛利,,,,以前已确认合同收入(主营业务收入),,,合同费用(主营业务成本),,,合同毛利,,,,实际成本以前累计发生实际成本,,,当期实际成本累计实际成本,,,,累计应确认合同收入(主营业务收入),,,,合同费用(主营业务成本),,,,合同毛利,,,,完工百分比,,,,当期应确认合同收入(主营业务收入),,,,,合同费用(主营业务成本),,,,,合同毛利,,,,,营业税金及附加,,项目经理’计划负责人’财务负责人’附表二季度合同总成本预测表项目名称’时间’表格编号’序号工程(成本)项目预计发生金额"#已发生金额责任单位(签字)当期预计总成本$-"7#备注一$直接人工费计划部$技术部!")!续前表序号工程(成本)项目预计发生金额"#已发生金额责任单位(签字)当期预计总成本$-"7#备注二$直接材料费计划部$物资部$技术部三$机械使用费计划部$设备部$技术部四$其他直接费计划部五$间接费用财务部合计项目经理’计划负责人’财务负责人’制表’注’成本项目中!间接费用由财务部门预测并编制间接费用预算表!其他各项由计划部门牵头!会同技术(确定工$料$机等数量及其变化)$物资(编制材料价目表)$设备(确定台班单价)等部门确定数据!提供给财务部门并签字%#")范本五十六"建造合同核算办法"。
建造合同的会计分录
建造合同的会计分录一、背景介绍建造合同是指由建筑公司与委托方签订的一种协议，约定由建筑公司按照委托方要求承担相应的建筑工程。
对于建筑公司而言，建造合同的执行过程中需要进行会计核算，以便正确记录和报告与该合同相关的收入、成本和利润。
本文将探讨建造合同的会计分录，以帮助读者更好地理解和应用相关会计知识。
二、收入类会计分录1. 合同签订阶段当建筑公司与委托方签订建造合同时，根据合同金额和规定的支付方式，需要进行相应的会计分录。
假设建筑公司收到10,000,000元的预付款，可以按照以下方式进行会计分录：借：银行存款（10,000,000元）贷：预收款（10,000,000元）其中，银行存款账户记录了收到的预付款，预收款账户记录了建筑公司对委托方的承诺。
2. 工程进展阶段在工程进行过程中，建筑公司可能会按照合同约定的进度收到款项。
假设建筑公司已完成50%的工程，并收到了5,000,000元进度款，可以进行以下会计分录：借：银行存款（5,000,000元）贷：工程收入（5,000,000元）工程收入账户记录了建筑公司从委托方收到的进度款项。
3. 完工结算阶段当工程完工时，建筑公司需要向委托方申请尾款。
假设委托方支付了2,000,000元尾款，可以进行以下会计分录：借：银行存款（2,000,000元）贷：工程收入（2,000,000元）其中，工程收入账户记录了尾款的入账情况。
三、成本类会计分录1. 材料采购阶段在建造过程中，建筑公司需要采购各种建筑材料。
假设公司购买了500,000元的材料，可以进行以下会计分录：借：原材料库存（500,000元）贷：应付账款（500,000元）原材料库存账户记录了进货的材料，应付账款账户记录了公司欠供应商的金额。
2. 人工工资阶段建筑公司还需要支付各个施工人员的工资。
假设公司支付了200,000元的人工工资，可以进行以下会计分录：借：人工费用（200,000元）贷：现金（200,000元）人工费用账户记录了公司的人工成本。
会计经验：建造合同会计处理
建造合同会计处理【摘要】：本文以财务会计概念框架为理论依据，分析了我国建造合同准则在确认、计量方面存在的问题，以及目前以工程结算、工程施工账户核算建造合同业务存在的弊端，提出了修订建造合同准则的政策建议和符合概念框架的建造合同会计处理方法。
一、目前我国建造合同的会计处理方法 我国《企业会计准则第15号建造合同》(以下简称建造合同准则)规范了建造承包商建造合同的确认、计量和相关信息的披露。
建造合同准则对于合同收入与合同费用的确认分别采用如下两种方法： 其一，如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。
其二，如果建造合同的结果不能可靠估计，则不能采用完工百分比法确认与计量合同收入和合同费用，而应区别以下两种情况进行会计处理：①合同成本能够收回的，合同收入根据能收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用;②合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。
我国《企业会计准则应用指南》为了配合建造合同准则的应用，在其附录中设置了工程施工和工程结算两个账户，同时财政部会计司编写的《企业会计准则讲解》举例演示了这两个账户的使用方法。
按照《企业会计准则应用指南》的规定，工程施工科目核算建造承包商实际发生的合同成本和合同毛利，该科目可按建造合同，分别合同成本、间接费用、合同毛利进行明细核算。
企业按合同进行建造时发生的合同成本，借记工程施工(合同成本)科目，贷记有关科目;确认合同收入、合同费用时，借记主营业务成本科目，贷记主营业务收入科目，按其差额，借记或贷记工程施工(合同毛利)科目;合同完工时，将工程施工科目余额与相关工程施工合同的工程结算科目对冲，借记工程结算科目，贷记工程施工科目;工程施工科目的期末借方余额，反映企业尚未完工的合同成本和合同毛利。
工程结算科目核算建造承包商根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。
某单位工程建造合同会计核算办法
工程建造合同核算办法第一章总则第一条为了规范建造合同的会计核算，加强会计管理工作，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》和企业会计准则解释等有关规定，并结合企业经营特点和管理要求等实际情况，特制定本办法。
第二条本办法适用于xx单位（简称xx）所属从事建筑业的二级单位，包括xx本部。
第三条建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。
第四条企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理，但在某些情况下，为了反映一组合同的实质，可以将数项合同（主要指同一项目下的零星、小额合同）进行合并。
第二章合同收入及成本第五条合同收入应当包括：合同规定的初始收入，以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入，但合同变更、索赔、奖励等必须在同时满足确认条件时才能构成合同收入。
第六条合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
合同的直接费用在发生时直接计入合同成本，主要包括：耗用的材料费用、人工费用、机械使用费、其他直接费用（指其他可以直接计入合同成本的费用）。
合同的间接费用在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本，主要是指企业下属的施工单位或生产单位（指项目部以外的部门）为组织和管理施工生产活动所发生的费用。
第七条合同完成后处置残余物资取得的收益与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。
第八条合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用；因订立合同而发生的有关费用应当直接计入当期损益。
第三章合同收入与费用的确认第九条建造合同的结果能够可靠估计的,企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。
第十条完工百分比法是指根据合同完工进度确认收入和费用。
合同完工进度统一选用“已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例”的方法来确定。
见附件1：《工程施工进度表》。
合同完工进度=已经完成的合同工作量÷合同预计总工作量×lOO%第十一条确定建造合同的完工进度后, 在资产负债表日确认和计量当期的合同收入和费用。
施工企业建造合同的核算
施工企业建造合同的核算摘要：关键词：国家财政部出台新的《企业会计制度》和企业会计准则—建造合同等相关企业会计准则的试行。
要求施工企业按照建造合同进行企业的会计核算。
企业会计准则—建造合同针对性较强，主要针对施工企业的行业管理特点：产品单一，生产周期长，有的建筑物施工周期要跨越不同会计年度。
一、建造合同的会计核算主体由于施工企业具有生产分散、流动性较强等特点，其组织结构相对于其他企业来说，有其独特之处。
目前，改制后的国有施工企业一般分为四级核算单位，即股份有限公司总部、分公司、项目经理部。
股份有限公司作为独立的法律主体，拥有法人财产权，能够独立地承担民事责任，直接对投资者和国家主管财政机关及有关部门发生经济联系，但由于投资人的一部分权益已不在公司的会计账簿上反映，因此，只有汇总其下属的分公司的会计报表才能完整地反映出股份公司的净资产和财务状况，因此，股份公司并不直接进行建造合同的会计核算。
分公司由原来的工程处改造而来。
分公司不是独立法人，但它是一个独立的经济实体，拥有相对独立的财产和生产经营资金，其资金的主要来源是股份有限公司拨付的，也包括从外部负债取得的资金。
但分公司作为管理机构，并不直接核算工程收入和成本，因此，不能成为建造合同的会计核算主体。
项目经理部是施工企业的特殊的组织形式，是分公司在工程项目所在地临时组建的工作机构，其主要任务是按照建造合同与发包单位办理工程结算，并收取工程价款，向工程队拨付备料款，保证其按时完成施工任务，可以说，项目经理都是整个工程项目的负责人，通过对资金的管理，最能直观地反映工程收入和成本，所以，应该是建造合同的主要会计核算主体。
二、执行建造台同应做的各项基础工作1、加强对建造合同的管理。
实行具体会计准则——建造合同的一个重要前提，就是发包单位与承包企业要规范建造合同的签订，保证建造合同的执行，减小合同风险，维护正常的市场经济秩序，促使双方经济利益的及时流入。
此外，施工部门应加强对合同执行全过程的监督管理，对因变更设计、非可控因素造成的工程造价的变化应及时取得发包单位的签认，以便财务部门及时、准确地计算合同收入，真实反映施工企业的经营业绩。
建造工程合同会计核算
建造工程合同会计核算一、合同成本的确认会计核算的核心在于准确确认合同成本。
这包括直接材料、直接人工和制造费用等直接成本，以及间接费用如管理费、销售费用等。
在确认成本时，应依据合同条款和实际发生的交易进行，确保每一笔费用的合理性和合法性。
二、收入与成本的匹配原则根据会计准则的要求，收入与成本应当匹配。
这意味着，当工程进度达到一定阶段，且收入确认条件得以满足时，相应的成本也应当被确认入账。
这一原则保证了财务报表的真实性和公允性。
三、变动成本与固定成本的区分在编制会计核算范本时，要注意区分变动成本和固定成本。
变动成本随着工程量的增减而变化，如材料费、劳务费等；固定成本则不随工程量的变化而变化，如设备折旧费、管理人员工资等。
正确区分这两类成本，有助于更准确地进行成本预测和控制。
四、预计总成本的计算预计总成本的计算是会计核算中的重要环节。
它涉及到对整个工程项目的成本进行预估，包括材料预算、人工预算和其他各项费用。
通过预计总成本的计算，可以对项目的财务状况进行前瞻性分析。
五、实际成本与预算成本的对比分析在实际运营过程中，会计人员需要定期对实际成本与预算成本进行对比分析。
这一过程有助于及时发现成本超支或节约的情况，从而采取相应措施进行调整。
六、合同收入的确认合同收入的确认应基于工程进度报告和业主验收证明等文件。
只有当工作成果得到业主的认可，且符合合同约定的支付条件时，才能确认为合同收入。
七、应收账款的管理应收账款管理是保证企业现金流稳定的重要环节。
会计核算范本中应包含对应收账款的跟踪和管理方法，确保及时收回款项，减少坏账损失。
八、税务处理税务处理是会计核算中不可忽视的部分。
合同中的每一项收支都应按照国家税法规定进行正确的税务处理，避免因税务问题导致的法律风险。
九、内部控制与审计会计核算范本还应包括内部控制和审计程序。
通过建立有效的内部控制体系和定期的内部或外部审计，可以确保会计信息的准确性和完整性。
新会计准则背景下施工企业《建造合同》会计核算分析
新会计准则背景下施工企业 《 建造合同》 会计核算分析
安徽 水安 建 设 发展 股 份 有 限公 司 檀 江云
［ 要Ｊ 摘 笔者结合 自己十几年来财务 实践所作的财务核算方面的探 讨， 目的是在 于在 目前新会 计准则下， 其 解决施 工企业
会 计 核 算 的 问题 ， 会 计 核 算 既 能真 实企 业 经 营 成果 ， 能 减 轻 企 业现 时税 赋 负担 ， 施 工 企 业 的健 康 发 展 与 地 方 经济 的稳 步 使 又 为
计 期 间 已 确认 收 人 后 的金 额 的差 值 ． 且 用 完 工 的进 度 比例 来 确 定 当 并 期 合 同 的 费用 。
二、 新会 计 准 则 下 施 工企 业 会 计 核 算 办法
一
、
新 准则 与原 准 则 的 区别 和 差 异
不仅 体 现 在 文 字 的表 述 和 格 式 等 等 方 面 ， 在 相 关 的 计 量 的 计 算 还 和 确 认 的 方 法 等 内容 上 都 稍 加 调 整 。 如 下 几 个 方 面得 到 表 现 ： 新 在 ① 准 则 第 ６条 增 加 了 追加 资产 的 建 造 内 容规 定 。 果 追加 资产 的建 造 满 如 足 新 准 则 中添 加 的 内容 规 定 ， 么 要 按 单 项 的 合 同去 处 理 ， 一 是 该 那 第 追 加 资产 ． 原 来 的合 同 中的 资 产 的 差 异 性 很 大 ， 现 在 产 品 的 设 计 、 与 体 功 能 等 各 个 方 面； 二 是 我们 不 必 关 注 原 合 同 的价 格 在 确 定 追 加 产 品 第 的 造 价 时 ， 益 管 理 、 售 和 财 务 等 费 用 不 应 计 人 合 同 的成 本 当 中 。 损 销 这样 可 以将 资 本化 的借 款 利 息 能 够计 入 合 同成 本 。 样 准 则 更有 国 际 这 化是 趋 势 ， 强 了原 则 的方 向性 。② 新 准 则 第 １ 也增 ９条 和第 ２ ０条 对 合 同结 果 可 靠 估计 的条 件 中 ． “ 合 同 相 关 的 经 济 利益 能够 流 人 企 业 ” 将 与 修 正 为 “ 可 能 流 人 企 业 ” 合 同 完 工 进 度 选 用 方 法 的 “ 完 合 同 工 很 ： 将 已 作测量” 正为“ 际测定的完工进度” ③新准则第 ２ 修 实 。 ３条 中 要 求 当 期 合 同收 入 应 该 是 完 工 的 进 度 比例 在 总 合 同 中所 长 的 收 人 与 以 前 会
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建造合同会计核算基本要求（一）应当正确确定各项建造合同的会计核算对象。
（二）必须合理判断建造合同的结果能否可靠地估计。
（三）必须做好建造合同成本核算的各项基础工作。
（四）必须准确计算合同成本。
（五）必须真实、准确、及时、系统地核算和反映实施建造合同所发生的各项经济业务。
设置的会计科目工程施工工程结算主营业务收入主营业务成本存货跌价准备管理费用--合同预计损失1.设置"工程施工"科目（建筑安装企业使用），核算实际发生的合同成本和合同毛利。
实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与"工程结算"科目对冲后结平。
2．设置"工程结算"科目，核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。
本科目是"工程施工"科目的备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与"工程施工"科目对冲后结平。
3．设置"主营业务收入"科目，核算当期确认的合同收入。
当期确认的合同收入记入本科目的贷方，期末，将本科目的余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。
4．设置"主营业务成本"科目，核算当期确认的合同费用。
当期确认的合同费用记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。
5．设置"管理费用——合同预计损失"科目。
核算当期确认的合同预计损失。
当期确认的合同预计损失，记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。
6．设置“存货跌价准备--合同预计损失准备”科目，核算建造合同计提的损失准备。
在建合同计提的损失准备，记入本科目的贷方，在建合同完工后，应将本科目的余额调整“管理费用"科目。
主要的会计账务处理1．实际发生合同成本的账务处理借记“工程施工”科目，贷记“应付工资”、“应付福利费”、“原材料”、“银行存款”、“机械作业”等科目；发生的不能区分归属对象的间接费用，发生时借记“制造费用”科目，贷记“应付工资”、“原材料”、“临时设施摊销”等科目；在期末按照系统合理的方法分摊间接费用计入合同成本，借记“工程施工”等科目，贷记“制造费用”科目。
2．与业主结算的账务处理借记“应收账款”、“预收账款” 等科目，贷记“工程结算”科目3．当期合同收入与合同费用的核算（3）借：主营业务成本（当期确认的合同费用）工程施工—合同毛利（当期确认的毛利）贷：主营业务收入（当期应确认的合同收入）借：主营业务成本（能够收回的实际合同成本）贷：主营业务收入（能够收回的实际合同成本）借：主营业务成本贷：工程施工—合同毛利4．合同预计损失的账务处理当期应计提的合同预计损失准备=（预计总合同总成本-预计合同总收入）×（1-完工百分比）-以前预计损失准备借：管理费用—合同预计损失贷：存货跌价准备—合同预计损失准备合同预计损失减少时，作相反分录。
合同完工确认合同收入费用时，应转销预计损失准备。
5．工程结算税金及附加的会计处理借：主营业务税金及附加贷：应交税金—应交营业税应交税金—应交城市维护建设税其他应交款—应交教育费附加实际交纳时：借：应交税金—应交营业税应交税金—应交城市维护建设税其他应交款—应交教育费附加贷：银行存款应收账款（如为发包商代扣代缴税费）6．工程竣工移交时的会计处理工程完工，办理竣工资料并移交发包商，应将“工程施工”与“工程结算”科目的余额冲销，借：工程结算贷：工程施工——合同成本——合同毛利7．竣工后期会计事项处理借：营业费用—移交工程保修费贷：原材料应付工资银行存款如与发包商协商同意由发包商自行维修，其维修费用从扣留的工程质量保证金中抵扣，根据双方协议及审核签订的维修结算单借：营业费用-移交工程保修费贷：应收账款-工程质量保证金工程质量缺陷期满，收到发包商返回的工程质量保证金时借：银行存款贷：应收账款-工程质量保证金核算举例例一施工企业一般核算例二合同预计损失与损失准备的核算例三综合举例例一：假定某建筑公司签订了一项总金额为9000000元的建造合同，承建一座桥梁。
工程已于1996年7月开工，预计1998年10月完工。
到1996年底，建造该项工程的有关资料如下：1996年底至目前为止已发生的成本 2000000完成合同尚需发生成本 6000000已结算工程价款 1800000实际收到价款 1500000确定1996年的合同完工进度（请大家计算）96年完工进度 25％计量确认96年的收入、费用和毛利（请大家计算）1996年年末累计以前年度确认本年度确认收入（9000000×25％）0 2250000毛利（1000000×25％）0 250000费用（收入－毛利）0 2000000请大家编制有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息1996年的会计分录（1）登记实际发生的合同成本借：工程施工 2000000贷：应付工资、原材料等 2000000（2）登记已结算的工程价款借：应收账款 1800000贷：工程结算 1800000（3）登记已收的工程价款借：银行存款 1500000贷：应收账款 1500000（4）登记确认的收入、费用和毛利借：工程施工--毛利 250000主营业务成本 2000000贷：主营业务收入 22500001996年建造合同在会计报表中的披露（1）在资产负债表中披露下列信息：①应收账款：根据"应收账款"科目余额填列。
金额为300000元（1800000－1500000）。
②已完工尚未结算款：本项目应在流动资产类项目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未办理结算的价款，根据"工程施工"科目余额减"工程结算"科目余额后的差额填列，金额为450000元（2250000－1800000）。
（2）在利润表中披露下列信息：①主营业务收入：根据"主营业务收入"科目本年贷方发生额填列。
金额为2250000元。
②主营业务成本：根据"主营业务成本"科目本年借方发生额填列。
金额为2000000元。
（3）在会计报表附注中披露下列信息：①确定合同完工进度的方法：本例合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。
②在建工程累计已发生的成本：根据"工程施工"科目的余额扣除毛利后的余额填列。
金额为2000000元。
③在建工程已结算价款：反映在建合同累计已办理结算的工程价款，根据"工程结算"科目的余额填列。
金额为1800000元。
④合同总金额：9000000元。
1997年底到1997年底，建造该项工程的有关资料如下：至目前为止已发生的成本 5832000完成合同尚需发生成本 2268000已结算工程价款 4800000实际收到价款 3500000请大家计算确定97年的合同完工进度97年的完工进度72％请大家计算97年的收入、费用和毛利? 年末累计以前年度确认本年度确认收入（900000072％） 2250000 4230000=6480000毛利（90000072％） 250000 398000=648000费用（收入－毛利） 2000000 3832000=5832000请大家编制1997年有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息1997年的会计分录（1）登记实际发生的合同成本借：工程施工 3832000贷：应付工资、原材料等 3832000（2）登记已结算的工程价款借：应收账款 4800000贷：工程结算 4800000（3）登记已收的工程价款借：银行存款 3500000贷：应收账款 3500000（4）登记确认的收入、费用和毛利借：工程施工--合同毛利 398000主营业务成本 3832000贷：主营业务收入 42300001997年建造合同在会计报表中的披露：在资产负债表中披露下列信息：应收账款：金额为1600000元。
已结算尚未完工款：本项目应在流动负债类项目中列示，反映在建合同未完工部分已经办理了结算的价款，根据"工程结算"科目余额减"工程施工"科目余额后的差额填列，金额为120000元（1800000＋4800000－2250000－420000）。
在利润表和附注中披露的信息与1996年基本相同。
1998年10月该项工程完成时的有关资料如下至目前为止已发生的成本 8100000完成合同尚需发生成本－已结算工程价款 2400000实际收到价款 4000000确定请大家计算98年的合同完工进度100％请大家计算确认98年的收入、费用和毛利?年末累计以前年度确认本年度确认收入9000000 6480000 2520000毛利900000 648000 252000费用（收入－毛利） 5832000 2268000 =8100000请大家编制1998年有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息1998年的会计分录（1）登记实际发生的合同成本借：工程施工 2268000贷：应付工资、原材料等 2268000（2）登记已结算的工程价款借：应收账款 2400000贷：工程结算 2400000（3）登记已收的工程价款借：银行存款 4000000贷：应收账款 4000000（4）登记确认的收入、费用和毛利借：工程施工—合同毛利 252000主营业务成本 2268000贷：主营业务收入 2520000工程完工时，将"工程施工"科目的余额与"工程结算"科目的余额对冲借：工程结算 9000000贷：工程施工--合同毛利 900000工程施工—合同成本 81000001998年建造合同在会计报表中的披露：由于该项工程在1998年已经全部完工，工程价款已全部办理了结算并已收讫，因此只需在利润表中披露当年确认的收入和费用即可。
enter例二：C建筑公司承建一项工程，施工期3年，1998年有关资料为：合同总价款 4000000实际发生成本900000估计至完工需发生成本2100000开出账单金额800000实际收到款项6000001、记录实际发生的合同成本借：工程施工900000贷：应付工资、原材料等9000002、记录开出账单结算款借：应收账款800000贷：工程结算800000 3、记录收到工程款借：银行存款600000贷：应收账款600000 合同总价款4000000至本期末止实际发生成本900000加：估计至完工需发生成本2100000估计合同总成本3000000估计合同毛利1000000完工比例30 %开工以来累计确认收入1200000本期应确认收入12000004、确认合同收入和费用借：主营业务成本900000工程施工——合同毛利300000贷：主营业务收入1200000 1999年有关资料为：合同总价款4000000实际发生成本1468000估计至完工需发生成本1932000开出账单金额1400000实际收到款项13000001、记录实际发生的合同成本借：工程施工900000贷：应付工资、原材料等9000002、记录开出账单结算款借：应收账款800000贷：工程结算8000003、记录收到工程款借：银行存款600000贷：应收账款600000 合同总价款4000000至本期末止实际发生成本2368000加：估计至完工需发生成本1932000估计合同总成本4300000估计合同毛利-300000完工比例55.07 %开工以来累计确认收入2202800本期应确认收入10028004、确认合同收入和费用借：主营业务成本1468000贷：工程施工——合同毛利465200主营业务收入1002800 5、确认合同预计损失借：管理费用——合同预计损失134800贷：存货跌价准备134800 2000年年有关资料为：合同总价款4000000实际发生成本1832000估计至完工需发生成本 0开出账单金额1800000实际收到款项21000001、记录实际发生的合同成本借：工程施工1832000贷：应付工资、原材料等 18320002、记录开出账单结算款借：应收账款1800000贷：工程结算18000003、记录收到工程款借：银行存款2100000贷：应收账款2100000合同总价款4000000至本期末止实际发生成本4200000加：估计至完工需发生成本0估计合同总成本4200000估计合同毛利-200000完工比例100 %开工以来累计确认收入4000000本期应确认收入17972005、结清“工程施工”和“工程结算”账户借：工程结算4000000贷：工程施工40000004、确认合同收入和费用借：主营业务成本1832000贷：主营业务收入 1797200工程施工——合同毛利34800借：存货跌价准备 134800贷：管理费用--合同预计损失 134800练习：某建筑公司签订了一项总金额为240万元的建造合同，工期三年。