2020中级会计 会计 第75讲_成本差异的计算和分析(2)
管理会计学成本差异计算与分析
成本差异=实际成本－标准成本 =实际数量×实际价格－标准数量×标准价格 =（实际价格－标准价格）×实际数量＋（实际数量 －标准数量）×标准价格
=价格差异＋数量差异
有关数据之间的关系：
• 材料数量差异是在材料耗用过程中形成 的，反映生产部门的成本控制业绩。材 料数量差异形成的具体原因有许多，如， 操作疏忽造成废品和废料增加、工人用 料不精心、操作技术改进而节省材料、 新工人上岗造成多用料、机器或工具不 适用造成用料增加等。
• 有时多用料并非生产部门的责任，如， 购入材料质量低劣、规格不符会使用 料超过标准；工艺变更、检验过严也 会使数量差异加大等。因此，要进行 具体的调查研究才能明确责任归属。
（二）成本差异的计算与分析
1、直接材料成本差异的计算与分析： (Direct materials price or quantity variance)
（1）直接材料成本差异的计算： • 材料单价差异=（实际单价－标准单价）
×实际产量的实际耗用量 • 材料耗用量差异=标准单价×（实际产量
的实际耗用量－实际产量的标准耗用量）
例：本月实际产量400件，使用工时890 小时，实际发生变动制造费用1958元； 变动制造费用标准成本为4元/件，即每件 产品标准工时为2小时，标准的变动制造 费用分配率为2元/小时。
解：
变动制造费用耗费差异=(1958/890-2)×890 =178（元）
变动制造费用效率差异=(890-400×2)× 2 =180（元）
=2500×0.55-400×6×0.5=175（元） 直接材料成本差异=价格差异+数量差异
成本差异的计算与分析
直接人工数量差异=标准工资率×（实际工时−标准工时）
（10-11）
直接人工价格差异=实际工时×（实际工资率−标准工资率）
（10-12）
直接人工成本差异=实际成本−标准成本=直接人工数量差异+直接人工价格差异
三、直接人工成本差异的计算与分析
2．直接人工成本差异的分析
➢ 直接人工数量差异的形成原因很多，一般包括生产计划安排不当、
四、制造费用成本差异的计算与分析
3．制造费用成本差异的分析
固定制造费用也是一个综合性费用项目，为了分析固定制造 费用标准成本的差异，可按固定制造费用明细项目编制管理会计 报告，将预算发生数与实际发生数进行对比。
固定制造费用耗费差异一般由各费用项目变动引起的，如管 理人员工资变动、折旧方法改变、修理费增加、租赁保险费调整、 公共事业费上升等。
二、直接材料成本差异的计算与分析
2．直接材料成本差异的分析
材料价格产生差异的原因可能有市场价格变动、采购地点或运输方式改变、采购 不及时及损耗率增加等。一般来说，材料价格变动主要是由外界因素引起的，但往往 也与企业内部相关部门的工作质量有关，如供应商调价、供货地点和厂家变化、未按 经济采购批量订货、因缺货而紧急采购使成本上升、违反合同被罚款、折扣期内延期 付款失去优惠、不必要的快速运输等，对此需要具体分析和调查，最终明确责任归属。
管理会计
一、变动成本差异计算的一般模型
据成本性态，可将直接材料成本差异、直接人工成本差异和变动制造费用 成本差异统称为变动成本差异。计算变动成本差异的一般模型如下：
成本差异=实际成本−标准成本 =实际数量×实际价格−标准数量×标准价格 =实际数量×实际价格−实际数量×标准价格+实际数量×标准价格−标
财务管理成本差异分析与计算及原理解析
一、成本差异计算与分析：（使用的是因素替代分析法）1．基本公式原理：成本=总用量*单位（用量）成本=总产量*单位产量用量*单位用量成本实际产量实际成本=实际总产量*单位实际用量*单位实际用量成本实际产量标准成本=实际总产量*单位标准用量*单位标准用量成本总差异=实际产量下实际成本－实际产量下标准成本2．材料总成本=产量*单位产品用量*材料单价=总用量*单位成本材料成本差异=实际产量下实际成本－实际产量下标准成本实际产量下实际成本=实际产量下实际用量*实际价格实际产量下标准成本=实际产量下标准用量*标准价格（1）两差异分析法：直接材料用量差异=（实际产量下实际用量－实际产量下标准用量）*标准价格直接材料价格差异=实际产量下实际用量*（实际价格-标准价格）3．直接人工成本=产量*单位产品工时*工资率=产量总工时*工资率直接人工成本总差异=实际产量下实际成本-实际产量下标准成本实际产量下实际成本=实际产量下实际工时*实际工资率实际产量下标准成本=实际产量下标准工时*标准工资率（2）两差异分析法：直接人工效率差异=（实际产量下实际工时－实际产量下标准工时）*标准工资率直接人工工资率差异=实际产量下实际工时*（实际工资率－标准工资率）4．变动制造费用总成本=产量*单位产品工时*变动制造费用分配率=产量总工时*变动制造费用分配率变动制造费用总差异=实际产量下实际变动制费用-实际产量下标准变动制造费用实际产量下实际变动制费用=实际产量下实际工时*变动制造费用实际分配率实际产量下标准变动制造费用=实际产量下标准工时*变动制造费用标准分配率（3）两差异分析法：变动制造费用效率差异=（实际产量下实际工时－实际产量下标准工时）*变动制造费用标准分配率变动制造费用耗费差异=实际产量下实际工时*（变动制造费用实际分配率－变动制造费用标准分配率）5．固定制造费用总成本=产量*单位产品工时*固定制造费用分配率固定制造费用总差异=实际产量下实际固定制费用-实际产量下标准固定制造费用=（实际产量下实际固定制费用-预算产量下标准固定制造费用）+（预算产量下标准固定制造费用-实际产量下标准固定制造费用）（4）两差异分析法：耗费差异=实际产量下实际固定制费用-预算产量下标准固定制造费用能量差异=预算产量下标准固定制造费用-实际产量下标准固定制造费用（5）三差异分析法：固定制造费用=产量*工时*分配率预算产量下标准固定制造费用=预算产量*标准工时*标准分配率实际产量实际工时标准固定制造费用=实际产量*实际工时*标准分配率实际产量标准工时标准固定制造费用=实际产量*标准工时*标准分配率1）耗费差异=实际产量下实际固定制费用-预算产量下标准固定制造费用2）产量差异=（预算产量标准工时-实际产量实际工时）*标准分配率3）效率差异=（实际产量实际工时-实际产量标准工时）*实际产量实际工时二、附：成本差异名称1．材料成本=产品产量*单位产品用量*单价材料预算成本=预算产量*单位产品标准用量*标准价格2．人工成本=产量*单位产品工时*工资率人工标准成本=预算产量*单位产品标准工时*工资率3．变动制造费用成本=产量*单位产品工时*分配率变动制造费用标准成本= *单位产品标准工时*标准分配率预算产量4．固定制造费用成本=产量*单位产品工时*分配率固定制造费用标准成本=预算产量*单位产品标准工时*标准分配率。
7.7变动制造费用成本差异的计算与分析
全面预算概述成本差异的计算与分析《管理会计》变动制造费用成本差异的计算与分析变动制造费用成本差异的计算与分析01变动制造费用差异固定制造费用差异由于这两部分差异各有特点，所以分析时应区别对待。
变动制造费用差异是指一定产品产量的实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。
包括：u变动制造费用分配率差异（一般称为耗用差异）u变动制造费用效率差异变动制造费用差异=实际变动制造费用-标准变动制造费用=(实际分配率×实际工时)- (标准分配率×标准工时)=变动制造费用耗用差异+变动制造费用效率差异变动制造费用耗用差异02类似于直接材料价格差异和直接人工工资率差异。
该差异是由单位直接人工工时应负担的变动制造费用实际脱离其标准而引起的。
其计算公式为：变动制造费用耗用差异=(实际分配率×实际工时)- (标准分配率×实际工时) =(实际分配率- 标准分配率)×实际工时变动制造费用效率差异03类似于直接材料数量差异和直接人工效率差异。
该差异是由生产产品实际耗用的直接人工工时脱离其标准而引起的。
其计算公式为：变动制造费用效率差异=(标准分配率×实际工时)- (标准分配率×标准工时) =(实际工时-标准工时)×标准分配率某企业本期实际生产产品500件，实际耗用2300工时，例本期实际发生的变动制造费用总额为13455元。
单位产品的工时耗用标准为5工时，变动制造费用的标准分配Array率为每工时6元。
试计算直接人工成本差异？实际变动制造费用=13455（元）标准变动制造费用=6×5×500=15000（元）变动制造费用差异=13455-15000=-1545（元）（有利差异）变动制造费用耗用差异=（13455/2300-6）×2300=-345（元）（有利差异）变动制造费用差异可分析如下：变动制造费用效率差异=6×（2300-5×500）=-1200（元）（有利差异）解析计算表明:Ø该企业提高了劳动效率，缩短了单位产品生产工时Ø相对节约了变动制造费用，降低了变动制造费用分配率两方面共同作用使得变动制造费用节约了1545元例某产品的变动制造费用单位标准成本为6元（工时耗用4小时，变动制造费用小时分配率1.5元/小时）。
成本差异的计算公式汇总 计算及分析
成本差异的计算公式汇总计算及分析成本差异是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额.总差异=实际产量下实际成本-实际产量下标准成本=实际用量×实际价格-实际产量下标准用量×标准价格=用量差异+价格差异其中:用量差异=标准价格×(实际用量-实际产量下标准用量)价格差异=(实际价格-标准价格)×实际用量(一)直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异=实际产量下实际成本-实际产量下标准成本=实际用量×实际价格-实际产量下标准用量×标准价格=直接材料用量差异+直接材料价格差异直接材料用量差异=(实际用量-实际产量下标准用量)×标准价格直接材料价格差异=实际用量×(实际价格-标准价格(二)直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异=实际总成本-实际产量下标准成本=实际工时×实际工资率-实际产量下标准工时×工资率标准=直接人工效率差异+直接人工工资率差异直接人工效率差异=(实际工时-实际产量下标准工时)×工资率标准直接人工工资率差异=实际工时×(实际工资率-工资率标准)(三)变动制造费用成本差异的计算和分析变动制造费用成本差异=实际总变动制造费用-实际产量下标准变动制造费用=实际工时×实际变动制造费用分配率-实际产量下标准工时×标准变动制造费用分配率=变动制造费用效率差异+变动制造费用耗费差异变动制造费用效率差异=(实际工时-实际产量下标准工时)×变动制造费用标准分配率变动制造费用耗费差异=实际工时×(变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率)?(四)固定制造费用成本差异的计算分析?固定制造费用成本差异=实际产量下实际固定制造费用-实际产量下标准固定制造费用=实际工时×实际分配率一实际产量下标准工时×标准分配率其中:标准分配率=固定制造费用预算总额÷预算产量下标准总工时1.两差异分析法将总差异分为耗费差异和能量差异两部分.其中,耗费差异是指固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间的差额;而能量差异则是指固定制造费用预算金额与固定制造费用标准成本的差额.耗费差异=实际固定制造费用一预算产量下标准固定制造费用=实际固定制造费用一标准工时×预算产量×标准分配率=实际固定制造费用一预算产量下标准工时×标准分配率能量差异=预算产量下标准固定制造费用一实际产量下标准固定制造费用=预算产量下标准工时×标准分配率一实际产量下标准工时×标准分配率=(预算产量下标准工时一实际产量下标准工时)×标准分配率2.三差异分析法将两差异分析法下的能量差异进一步分解为产量差异和效率差异,即将固定制造费用成本差异分为耗费差异、产量差异和效率差异三个部分.其中耗费差异的计算与两差异法下一致.耗费差异=实际固定制造费用一预算产量下标准固定制造费用=实际固定制造费用一预算产量×工时标准×标准分配率=实际固定制造费用一预算产量下标准工时×标准分配率产量差异=(预算产量下标准工时一实际产量下实际工时)×标准分配率效率差异=(实际产量下实际工时一实际产量下标准工时)×标准分配率。
标准成本法-变动成本差异的计算、分析和控制
பைடு நூலகம்
宏达公司生产甲产品需使用一种直接材料A。本期生产甲产品200件,耗用A材料总 计900千克,A材料的实际价格为每千克100元。假设A材料的标准价格为每千克110 元,单位甲产品的材料消耗定额为5千克A材料,那么,A材料的成本差异分析如下:
直接人工工资率差异=(10-9)×8000=8000(元)
直接人工工时耗用量差异=9×(8000-200×28)=21600(元)
直接人工成本差异=10×8000-9×200×28=29600(元)
或
=8000+21600=29600(元)
分析和控制
要明确成本差异产生原因并确定责任 在计算出直接人工成本差异以后，就要进一步分析、查明形成差异的原因。
影响人工效率的因素有很多，具体有下列几个方面： 企业劳动组织和人员配备情况；工人的技术熟练程度和责任感；材料的 质量、规格和供应的及时性；动力供应情况；工具配备情况；机器设备的 运转情况等。 影响人工工资率差异的原因也有许多，主要有以下几个方面原因： 企业工资的调整，工资等级的变更；奖金和津贴的变更；对工人安排使 用的变化；工人的技术等级与工作要求的技术等级不符等。 根据差异产生的具体原因，最后应落实差异的责任归属。人工效率差异 基本上应由生产部门负责，也可能有一部分应由其他部门负责。人工工资 率差异通常由负责安排工人工作的劳动人事部门或生产部门负责。
一、 直接材料成本差异
直接材料成本差异是指一定产量的产品的直接材料实际成本与直接材料标准成本之间的
差额。即： 直接材料成本差异=直接材料实际成本-直接材料标准成本 =（单位产品材料实际消耗量×单位材料实际价格-单位产品材料消耗定额×单位材料
成本差异的计算及分析 成本差异的计算公式汇总
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成本差异的计算及分析成本差异的计算公式汇总
成本差异是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额.
总差异=实际产量下实际成本-实际产量下标准成本=实际用量×实际价格-实际产量下标准用量×标准价格=用量差异+价格差异
其中:用量差异=标准价格×(实际用量-实际产量下标准用量)价格差异=(实际价格-标准价格)×实际用量
(一)直接材料成本差异的计算分析
直接材料成本差异=实际产量下实际成本-实际产量下标准成本=实际用量×实际价格-实际产量下标准用量×标准价格=直接材料用量差异+直接材料价格差异
直接材料用量差异=(实际用量-实际产量下标准用量)×标准价格直接材料价格差异=实际用量×(实际价格-标准价格(二)直接人工成本差异的计算分析
直接人工成本差异=实际总成本-实际产量下标准成本=实际工时×实际工资率-实际产量下标准工时×工资率标准=直接人工效率差异+直接人工工资率差异
直接人工效率差异=(实际工时-实际产量下标准工时)×工资率标准直接人工工资率差异=实际工时×(实际工资率-工资率标准)(三)变动制造费用成本差异的计算和分析
变动制造费用成本差异=实际总变动制造费用-实际产量下标准变动制造费用=实际工时×实际变动制造费用分配率-实际产量下标准工时×标准变动制造费用分配率=变动制造费用效率差异+变动制造费用耗费差异变动制造费用效率差异=(实际工时-实际产
1。
成本差异的计算与分析(2)
经典题解【例题·单选题】使用三因素法分析固定制造费用差异时，固定制造费用闲置能量差异是（）。
（2018年第Ⅰ套）A.实际工时偏离生产能量而形成的差异B.实际费用与预算费用之间的差异C.实际工时脱离实际产量标准工时形成的差异D.实际产量标准工时偏离生产能量形成的差异【答案】A【解析】固定制造费用闲置能量差异=（生产能量-实际工时）×固定制造费用标准分配率，所以选项A正确；选项B是固定制造费用耗费差异；选项C是固定制造费用效率差异；选项D是固定制造费用能量差异。
【例题·多选题】下列各项中，易造成材料数量差异的情况有（）。
（2018年第Ⅰ套）A.优化操作技术节约材料B.材料运输保险费提高C.工人操作疏忽导致废品增加D.机器或工具不合适多耗材料【答案】ACD【解析】材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，反映生产部门的成本控制业绩。
材料数量差异形成的具体原因也有许多，譬如，工人操作疏忽造成废品和废料增加、操作技术改进而节省材料、新工人上岗造成用料增多、机器或工具不合适造成用料增加等。
【例题•单选题】甲企业采用标准成本法进行成本控制。
当月产品实际产量大于预算产量。
导致的成本差异是（）。
（2017年第Ⅰ套）A.直接材料数量差异B.变动制造费用效率差异C.直接人工效率差异D.固定制造费用能量差异【答案】D【解析】直接材料成本差异、直接人工成本差异、变动制造费用成本差异均在实际产量前提下进行分析。
固定制造费用能量差异=（生产能量-实际产量标准工时）×标准分配率，因此固定制造费用能量差异分析涉及预算产量。
选项D正确。
【例题•单选题】甲公司生产销售乙产品，当月预算产量1200件，材料标准用量5千克/件，材料标准单价2元/千克，当月实际产量1100件，购买并耗用材料5050千克。
实际采购价格比标准价格低10%。
则当月直接材料成本数量差异是（）元。
（2017年第Ⅱ套）A.-900B.-1100C.-1060D.-1900【答案】A【解析】直接材料成本数量差异=（5050-1100×5）×2=-900（元）。
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（二）固定制造费用成本差异的计算及分析
固定制造费用成本差异的计算及分析
1.两差异分析法
固定制造费用 耗费差异
-
=固定制造费用实际数 预算产量下标准固定制造费用
-
=固定制造费用实际数 标准分配率×预算产量下标准工时
固定制造费用 能量差异
-实际产量下
=预算产量下标准固定制造费用 标准固定制造费用=标准分配率×（预算产量下标准工时 实际产量下标准工时）
-
2.三差异分析法
固定制造费用产量差异
-
=标准分配率×（预算产量下标准工时 实际产量下实际工时）
固定制造费用效率差异
-
=标准分配率×（实际产量下实际工时 实际产量下标准工时）
上述公式总结如下图：
应用举例
【例题· 年单选题】某产品的预算产量为 件，实际产量为 件，实际发生固定制2018100009000
1800008/ 1.5/
造费用 万元，固定制造费用标准分配率为 元 小时，工时标准为 小时 件，则固定制造费用成本差异为（ ）。
A.超支 元
72000
60000
B.节约 元
C.超支 元
60000
72000
D.节约 元
【答案】 A
=180000-9000 1.58=72000
【解析】固定制造费用成本差异 × × （元）。
2017
【例题· 年判断题】在标准成本法下，固定制造费用成本差异是指固定制造制造费用实际金额与固定制造费用预算金额之间的差异。
（ ）
【答案】×
=-
【解析】固定制造费用成本差异 实际产量下实际固定制造费用 实际产量下标准固定制造费用。
2009
【例题· 年单选题】在两差异法下，固定制造费用的差异可以分解为（ ）。
A.价格差异和产量差异
B.耗费差异和效率差异
C.能量差异和效率差异
D.耗费差异和能量差异
【答案】 D
【解析】两差异分析法，是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异。
A12/ 1.5/【例题·计算题】 产品固定制造费用标准分配率为 元 小时，工时标准为 小时 件。
A10400A800010000
假定企业 产品预算产量为 件，实际生产 产品 件，用工 小时，实际发生固定制190000
造费用 元。
计算和分解固定制造费用差异。
【答案】
（ ）固定制造费用成本差异 × × （元）（超支）1=190000-8000 1.512=46000
2
（ ）两差异分析
=190000-10400 1.512=2800
固定制造费用耗费差异 × × （元）（超支）
=10400 1.512-8000 1.512=43200
固定制造费用能量差异 × × × × （元）（超支）3
（ ）三差异分析
=190000-10400 1.512=2800
固定制造费用耗费差异 × × （元）（超支）
=10400 1.5-1000012=67200
固定制造费用产量差异 （ × ）× （元）（超支）
=10000-8000 1.512=-24000
固定制造费用效率差异 （ × ）× （元）（节约）。
20072/
【例题· 年计算题】某企业甲产品单位工时标准为 小时 件，标准变动制造费用分配率为 元 小时，标准固定制造费用分配率为 元 小时。
本月预算产量为 件，实际产量为 5/8/10000 1200021600110160250000件，实际工时为 小时，实际变动制造费用与固定制造费用分别为 元和
元。
要求计算下列指标：
1
（ ）单位产品的变动制造费用标准成本。
2
（ ）单位产品的固定制造费用标准成本。
（ ）变动制造费用效率差异。
3
4
（ ）变动制造费用耗费差异。
5
（ ）两差异法下的固定制造费用差异。
【答案】
1=25=10/
（ ）单位产品的变动制造费用标准成本 × （元 件）2=28=16/
（ ）单位产品的固定制造费用标准成本 × （元 件）3=21600-1200025=-12000
（ ）变动制造费用效率差异 （ × ）× （元）4=110160/21600-521600=2160（ ）变动制造费用耗费差异 （ ）× （元）5=250000-1000028=90000
（ ）固定制造费用耗费差异 × × （元）
固定制造费用能量差异 × × × × （元）。
=1000028-1200028=-32000
【第三节考点总结】。