金融企业会计第九章 损益及所有者权益的核算
金融企业会计-教学大纲
《金融企业会计》教学大纲课程编号： 040392B课程类型：专业选修课总学时：32 讲课学时：28 实验（上机）学时：4学分：2适用对象：金融学先修课程：金融学、会计学一、课程的教学目标本课程是金融学本科专业开设的一门专业选修课，是构成金融专业学生专业知识的重要组成部分。
课程以金融理论和会计理论为理论基础，通过会计方法、会计流程、会计制度以及会计报表的学习，明确金融企业的内在运行机制和规律，为将来开展金融企业经营管理活动奠定基础。
通过本课程的学习，使学生了解会计在金融企业整体工作中的地位、作用以及承担的任务，对金融企业账务的及时性、严谨性以及社会性有深刻的认识。
通过本课程的学习，使学生在了解会计基本原理的基础上，掌握金融企业相应的规章制度、金融企业会计工作内容以及核算、监督的基本理论、基本核算方法和运用会计核算资料对经营状况进行分析的方法。
通过本课程的学习，使学生使金融专业学生具备从事金融企业会计工作核算、组织管理以及运用会计手段从事金融业经营与监督管理的能力二、教学内容及其与毕业要求的对应关系本课程主要通过课堂讲授和实践教学相结合，并布置适当的课后练习题来完成教学任务。
其中实践教学部分在课堂上给学生亲身体验感受完成金融机构的相关会计工作，以达到理论运用于实践，实践巩固理论的目的。
在教学内容上，主要以商业银行会计为主，其他金融机构会计核算为辅或者由学生自学；以商业银行会计核算以及计息内容为主，其他概念以及会计流程管理为辅。
对于支付结算业务这一难点，详细讲述从手工联行到电子联行再到大额支付、小额支付的清算体系，比较其中会计核算的异同帮助理解。
对于证券投资这一难点，通过案例讲解的方式进行讲解。
拟采用的教学方法有通过案例教学、实践教学的方式增强同学对会计核算的理解和手工操作的能力。
涉及银行具体业务的章节，如存贷款、支付结算、外汇业务等，都以银行具体业务案例展开。
在金融实验室运用对公、储蓄软件，学习银行柜面的基本技能，学会开户、存取、转账、销户等各项技能。
金融企业会计习题参考答案
第三章存款业务的核算1．（1）借：库存现金 16 000贷：吸收存款——活期存款——吉达商贸有限公司户 16 000 （3）借：吸收存款——活期存款——吉达商贸有限公司户 8 000 贷：库存现金 8 000分户账户名：吉达商贸有限公司账号：利率：0.72% 单位：元利息＝3 937 000×0.72%÷360＝78.74(元)借：应付利息——活期存款利息户 78.74贷：吸收存款——活期存款——吉达商贸有限公司户 78.74 2．（1）借：吸收存款——活期存款——天龙集团户 200 000贷：吸收存款——定期存款——天龙集团户 200 000 （2）到期利息＝50 000×1×2.52%＝1 260（元）借：吸收存款——定期存款——丽江宾馆户 50 000应付利息——定期存款利息户 1 260贷: 吸收存款——活期存款——丽江宾馆户 51 260 （3）利息＝80 000×83×0.72%÷360＝132.80(元)借: 吸收存款——定期存款——友谊商场户 200 000应付利息——定期存款利息户 132.80贷: 吸收存款——活期存款——友谊商场户 200 132.80借：吸收存款——活期存款——友谊商场户 120 000贷：吸收存款——定期存款——友谊商场户 120 000 （4）到期利息=100 000×2.25%×1=2 250(元)过期利息=100 000×65×0.72%÷360=130(元)借：吸收存款——定期存款——恒信有限责任公司户 100 000应付利息——定期存款利息户 2 380贷：吸收存款——活期存款——恒信有限责任公司户 102 3803.（1）12月3日:借：库存现金 1 500贷：吸收存款——活期储蓄存款——陈浩户 1 500 （2）12月15日：借：吸收存款——活期储蓄存款——陈浩户 3 000贷：库存现金 3 000（3）12月19日借：吸收存款——活期储蓄存款——陈浩户 1 000贷：库存现金 1 000（4）①12月20日结计陈浩存款账户的利息：利息＝（326 000＋5 852.37×2＋7 352.37×12＋4 352.37×4＋3 352.37×2）×0.72%÷360=(326 000＋11 704.74＋88 228.44＋17 409.48＋6 704.74) ×0.72%÷360 =450 047.40×0.72%÷360＝9（元）税金＝9×20％＝1.80(元)税后利息=9-1.80=7.20(元)②12月21日办理利息转账:借：应付利息——活期储蓄利息户 9贷：吸收存款——活期储蓄存款——陈浩户 7.20应交税费——应交利息税户 1.80（5）12月27日:利息=(3 352.37＋7.2)×6×0.72%÷360=0.40(元)税金=0.40×20%=0.08(元)税后利息=0.40-0.08=0.32(元)借：吸收存款——活期储蓄存款——陈浩户 3359.57应付利息——活期储蓄利息户 0.40贷：库存现金 3 359.89应交税费——应交利息税户 0.084.（1）借：库存现金 20 000 贷：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取林翼凡户 20 000 （2）利息＝10 000×6×2.07%÷12=103.50(元)税金=103.50×20%=20.70(元)税后利息=103.50-20.70=82.80(元)借：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取李亚光户 10 000应付利息——定期存款利息户 103.50贷：库存现金 10 082.80 应交税费——应交利息税户 20.70（3）利息=8 000×87×0.72%÷360=13.92(元)税金=13.92×20%=2.78(元)税后利息=13.92-2.78=11.14(元)借：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取王枫户 30 000应付利息——定期存款利息支出户 13.92 贷：库存现金 30 013.92 借：库存现金 22 002.78 贷：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取王枫户 22 000 应交税费——应交利息税户 2.78 （4）到期利息＝40 000×1×2.25%=900(元)过期利息=40 000×88×0.72%÷360=70.40(元)税金=(900＋70.40)×20%=194.08(元)税后利息=970.40-194.08=776.32(元)借: 吸收存款——定期储蓄存款——整存整取刘辉户 40 000应付利息——定期存款利息户 970.40贷：库存现金 40 776.32 应交税费——应交利息税户 194.08 （5）利息=(500＋6 000)÷2×12×1.71%÷12 = 39 000×1.71%÷12=55.58(元) 税金=55.58×20%=11.12(元)税后利息=55.58-11.12=44.46(元)税后利息=970.40-194.08=776.32(元)借：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取张玮户 6 000应付利息——定期存款利息户 55.58 贷：库存现金 6 044.46 应交税费——应交利息税户 11.12第四章联行往来的核算1．（1）借：联行来账12 000贷：吸收存款——活期存款（华生公司户）12 000 （2）借：联行往账8 800贷：吸收存款——活期存款（华生公司户）8 800 （3）借：汇出汇款10 000贷：联行来账7 900吸收存款——活期存款（红花公司户） 2 100 （4）借：联行来账——贵阳分行 6 700贷：联行往账——苏州支行 6 700 （5）借：联行来账——上海市分行 6 700贷：吸收存款——活期存款（苏纶纱厂户） 6 7002．（1）某支行联行汇差=（136 000 + 39 460）－（76 900+50 000）= 48 560（元）根据轧算结果某支行当日有应收汇差48 560元借：汇差资金划拨——管辖分行户48 560贷：全国联行汇差48 560（2）某分行联行汇差=（78 200 + 24 790）－（100 600+7 960）=-5 570（元）根据轧算结果某分行为应付汇差5 570元借：汇差资金划拨——第二支行户100 600——第三支行户7 960贷：汇差资金划拨——总行户 5 570——第一支行户78 200——第四支行户24 790（3）总行的核算借：汇差资金划拨——某分行户 5 570贷：全国联行汇差——某分行户 5 5703．发报经办行：借：吸收存款——活期存款（第一百货商场户）144 060贷：待清算辖内往来144 060 发报清算行：借：待清算辖内往来144 060贷：上存系统内款项——上存总行备付金户144 060 总行清算中心：借：系统内款项存放——发报清算行备付金户144 060贷：系统内款项存放——收报清算行备付金户144 060 收报清算行：当日，借：上存系统内款项——上存总行备付金户144 060贷：其他应付款——待处理汇划款项户144 060 次日，借：其他应付款——待处理汇划款项户144 060贷：待清算辖内往来144 060 收报经办行借：待清算辖内往来144 060贷：××科目144 060第五章金融机构往来的核算1. 商业银行：借：吸收存款——活期存款（服装厂户）567 000贷：存放中央银行款项567 000人民银行：借：××银行准备金存款567 000贷：联行往账567 0002. 人民银行：借：联行来账774 830贷：工商银行准备金存款774 830 工商银行：借：存放中央银行款项774 830贷：吸收存款——活期存款（亚麻厂户）774 8303. 商业银行市支行：借：吸收存款——活期存款（食品厂户）30 170贷：存放中央银行款项30 170农业银行市支行：借：存放中央银行款项30 170贷：联行往账30 170人民银行市支行：借：商业银行准备金存款30 170贷：农业银行准备金存款30 1704. (1)工商银行交换差额为应收差额：23 676借：存放中央银行款项23 676贷：清算资金往来23 676(2)农业银行交换差额为应付差额：28 417借：清算资金往来28 417贷：存放中央银行款项28 417(3)中国银行交换差额为应收差额：4 741借：存放中央银行款项 4 741贷：清算资金往来 4 741(4)人民银行借：农业银行准备金存款28 417贷：工商银行准备金存款23 676中国银行准备金存款 4 7415. 建设银行：借：拆出资金——工商银行户146 000贷：存放中央银行款项146 000工商银行：借：存放中央银行款项146 000贷：拆入资金——建设银行户146 000人民银行：借：建设银行准备金存款146 000贷：工商银行准备金存款146 0006. (1)4月12 日工商银行：借：缴存中央银行财政性存款147 000贷：存放中央银行款项147 000收入：待清算凭证400 000人民银行：借：工商银行准备金存款147 000贷：工商银行划来财政性存款147000收入：待清算凭证400 000(2)4月14日人民银行：借：工商银行准备金存款400 000贷：工商银行划来财政性存款400 000付出：待清算凭证400 000工商银行：借：缴存中央银行财政性存款400 000贷：存放中央银行款项400 000付出：待清算凭证400 0007. (1)办理再贴现再贴现利息=320 000×80×0.2475%/30=2 112(元)实付再贴现额=320 000 – 2 112=317 888(元)人民银行：借：再贴现——工商银行再贴现户320 000贷：工商银行准备金存款317 888 利息收入——再贴现利息收入户 2 112工商银行：借：存放中央银行款项317 888贴现负债——利息调整 2 112贷：贴现负债——面值320 000 (2) 再贴现到期收回人民银行：借：××银行准备金存款——承兑行户320 000贷：再贴现——工商银行再贴现户320 000 商业银行：借：贴现负债——面值320 000贷：贴现资产——面值320 000借：利息支出 2 112贷：贴现负债——利息调整 2 112借：贴现资产——利息调整 2 133贷：利息收入 2 133 8. (1)贷款发放人民银行：借：工商银行贷款——××行户250 000贷：工商银行准备金存款250 000工商银行：借：存放中央银行款项250 000贷：向中央银行借款——季节性贷款户250 000(2)归还贷款本息利息=250 000×2×0.48%=2 400 (元)人民银行：借：工商银行准备金存款252 400贷：工商银行贷款——××行户250 000利息收入——金融机构利息收入户 2 400 工商银行：借：向中央银行借款——季节性贷款户250 000利息支出——中央银行往来支出户 2 400贷：存放中央银行款项252 400第六章支付结算业务的核算1. 借：吸收存款——活期存款（家电商场户）426 000贷：联行往账426 000 2. 借：联行来账66 600贷：吸收存款——活期存款（华联商厦户）66 600 3. 借：吸收存款——活期存款（家电商场户）22 300（啤酒集团户）28 700（三联商场户）50 120 贷：吸收存款——活期存款（供电局户）101 120 4．借：吸收存款——活期存款（第八中学户） 1 350贷：吸收存款——活期存款（三和粮店户） 1 3505．罚款：16 600×5％=830 (元)，应收取1 000元借：吸收存款——活期存款（酒精厂户） 1 000贷：营业外收入——罚没收入 1 0006.借：吸收存款——活期存款（华联商厦户）85 000贷：吸收存款——汇出汇款85 0007.借：吸收存款——汇出汇款85 000贷：联行来账79 600 吸收存款——活期存款（华联商厦户） 5 4008.手续费=250 000×0.5‰=125(元)借：吸收存款——活期存款（果品厂户）125贷：手续费及佣金收入125收入：银行承兑汇票应付款250 0009.借：吸收存款——活期存款（洗衣机厂）140 000贷款——逾期贷款（洗衣机厂逾期贷款户）40 000贷：吸收存款——应解汇款（洗衣机厂户）180 000付出：银行承兑汇票应付款180 00010.借：吸收存款——活期存款（果品厂）26 000贷：吸收存款——本票（不定额本票户）26 00011.借：吸收存款——本票（不定额本票户）15 700贷：清算资金往来——同城票据清算15 70012.经办行：借：清算资金往来——信用卡清算 4 860贷：吸收存款——活期存款（海天大酒店户）4 811.40手续费及佣金收入48.60 发卡行：借：吸收存款——银行卡存款（兴隆实业公司户）4 860贷：清算资金往来——信用卡清算 4 860第七章贷款与贴现业务的核算1.练习信用贷款业务的核算(1)借：短期贷款一一新兴百货户200 000贷：吸收存款一一新兴百货户200 000 (2)借：逾期贷款一一乳品厂户500 000贷：中长期贷款一一乳品厂户500 000 (3)借：吸收存款一一塑料厂户51 375贷：短期贷款一一塑料厂户50 000利息收入 1 375 (4)借：吸收存款一一制药厂户34 000贷：利息收入34 000 (5)借：逾期贷款一一油漆厂户350 000贷：短期贷款一一油漆厂户350 000 (6)借：库存现金52 300贷：短期贷款一一王刚户50 000利息收入 2 300 （7）逾期利息=500 000×(7.5%÷360)×19=1979.17(元) 借：吸收存款一一红星乳品厂户501 979.17贷：逾期贷款一一红星乳品厂户500 000利息收入 1 979.17 (8)借：短期贷款一一李鸿户20 000贷：库存现金20 000 2.练习抵押贷款业务的核算（1）借：抵押贷款一一塑料厂户300 000贷：吸收存款一一塑料厂户300 000（2）借：应收利息一一蓝天贸易公司户15 000贷：利息收入15 000 （3）借：抵债资产一一汽车厂户520 000贷：逾期贷款一一汽车厂户500 000应收利息20 000 （4）借：存放中央银行款项800 000贷：抵债资产740 000营业外收入60 000 （5）借：存放中央银行款项158 500贷：抵押贷款一一红星乳品厂户150 000应收利息一一红星乳品厂户8 500（6）借：固定资产520 000贷：抵债资产520 000（7）借：存放中央银行款项 1 000 000营业外支出25 000贷：抵债资产 1 025 000（8）借：吸收存款一一通信公司户215 000贷：抵押贷款一通信公司户200 000应收利息一通信公司户15 0003.练习票据贴现业务的核算（1）借：贴现资产350 000贷：吸收存款一一通信公司户341 810利息收入一一贴现利息收入户8 190（2）借：清算资金往来85 000贷：贴现资产85 000（3）借：吸收存款一一油漆厂户100 000逾期贷款一一油漆厂户50 000贷：贴现资产150 000（4）借：联行来账60 000贷：贴现资产60 000（5）借：联行来账75 000贷：贴现资产75 000（6）借：吸收存款一一蓝天贸易公司户190 000贷：贴现资产190 0004.练习提取贷款损失准备和核销贷款损失的核算（1）1月份核销呆账贷款时：借：贷款损失准备750 000贷：贷款一一逾期贷款——服装厂户（已减值）750 000（2）1月末确认贷款减值损失时：借：资产减值损失870 000贷：贷款损失准备870 000（3）5月份收回已核销的呆账贷款时：借：贷款——逾期贷款——服装厂户（已减值）750 000贷：贷款损失准备——客户贷款户750 000同时，借：吸收存款（存放中央银行款项）200 000资产减值损失——贷款损失准备金户550 000贷：贷款——××贷款——××户（已减值）750 000第八章外汇业务的核算1.借：库存现金HK$ 1 000贷：货币兑换HK$ 1 000 借：货币兑换RMB 1 120贷：库存现金RMB 1 120 2.借：吸收存款——活期外汇存款（某企业）US$ 8 019.37贷：货币兑换US$ 8 019.37 借：货币兑换（汇买价826%）RMB 66 240贷：货币兑换（钞卖价828%）RMB 66 240 借：货币兑换US$ 8 000贷：汇出汇款US$ 8 0003. 借：××科目US$ 20 000贷：吸收存款——活期外汇存款US$20 000 4.借：库存现金US$ 10 000贷：货币兑换US$ 10 000 借：货币兑换（钞买价825%）RMB 82 500贷：货币兑换（汇卖价828%）RMB 82 500借：货币兑换US$ 9 964贷：吸收存款——活期外汇存款（某企业）US$ 9 9645. 到期利息=US$3 000×2.25%=US$ 67.5过期利息=US$3 000×25×0.99%÷360=US$2.06利息合计=US$ 67.5+US$2.06=US$ 69.56借：吸收存款——个人外汇定期存款（马明）US$3 000贷：吸收存款——个人外汇定期存款（马明）US$3 000 借：应付利息US$69.56贷：货币兑换US$69.56借：货币兑换RMB 574.57贷：吸收存款——活期储蓄存款（马明）RMB 574.576. 借：吸收存款——活期外汇存款（某企业）US$ 84 345.26贷：货币兑换US$ 84 261手续费及佣金收入US$ 84.26 借：货币兑换（钞买价826%）RMB 696 000贷：货币兑换（汇卖价116%）RMB 696 000 借：货币兑换HK$600 000贷：汇出汇款HK$600 0007.（1）受证：收入：国外开来保证凭信US$800 000(2)审单议付：借：应收即期信用证出口款项US$800 000贷：代收信用证出口款项US$800 000付出：国外开来保证凭信US$800 000（3）收款结汇：借：存放同业US$816 000贷：手续费及佣金收入US$16 000货币兑换US$800 000借：货币兑换RMB 6 608 000贷：吸收存款——活期存款（纺织品公司户）RMB 6 608 000 8. (1)开立信用证借：吸收存款——活期存款（信谊公司户）RMB 174 000贷：货币兑换RMB 174 000 借：货币兑换HK$ 150 000贷：存入保证金HK$ 150 000 借：应收开出信用证款项HK$ 1 500 000贷：应付开出信用证款项HK$ 1 500 000(2)审单付款①单到国内付款方式借：应付开出信用证款项HK$ 1 500 000贷：应收开出信用证款项HK$ 1 500 000 借：吸收存款——活期存款（信谊公司户）RMB 1 600 800贷：货币兑换RMB 1 600 800 借：货币兑换HK$ 1 380 000存入保证金HK$ 150 000贷：存放同业HK$ 1 530 000②国外审单借：借：应付开出信用证款项HK$ 1 500 000贷：应收开出信用证款项HK$ 1 500 000 借：吸收存款——活期存款（信谊公司户）RMB 1 600 800贷：货币兑换RMB 1 600 800 借：货币兑换HK$ 1 380 000存入保证金HK$ 150 000贷：存放同业HK$ l 530 000 借：吸收存款——活期存款（信谊公司）RMB 20 880贷：货币兑换RMB 20 880借：货币兑换HK$ 18 000贷：利息收入HK$ 18 000第九章所有者权益与损益的核算1．借：库存现金（吸收存款、存放中央银行款项等科目）50 000万贷：实收资本 40 000万资本公积——资本溢价 10 000万2．借：库存现金 40 100万贷：实收资本 40 100万3．借：资本公积 1亿贷：实收资本 1亿4．借：利润分配——提取法定盈余公积 430 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 430 000 5．借：应收利息 78 000贷：利息收入 78 000 6．借：存放中央银行款项 8 000贷：手续费及佣金收入 8 000 7．借：利息支出 84 000贷：吸收存款 84 000 8．借：业务及管理费 880贷：库存现金 880第十一章保险公司业务的核算1.借：银行存款——活期户 5 000贷：保费收入——××险种 5 0002.4月25日收到保费时：借：银行存款20 000贷：预收保费——某公司20 0005月5日确认保费收入时：借：预收保费——某公司20 000贷：保费收入——某险种20 0003. (1)公司收取活期保费时：借：银行存款20 000应收保费——某企业80 000贷：保费收入——综合险100 000（2）各期收取保费时：借：银行存款20 000贷：应收保费—一某企业20 0004．借：赔款支出——企财险405 000贷：银行存款——活期户405 0005. 借：提取未决赔款准备金800 000贷：未决赔款准备金800 000第十二章证券公司业务的核算1．（1）收到客户认购款项时：借：银行存款20 000 000贷：代理买卖证券款20 000 000（2）将款项划付交易所时：借：结算备付金——客户20 000 000贷：银行存款20 000 000（3）客户办理申购手续，在证券公司与证券交易所清算时：借：代理买卖证券款200 000贷：结算备付金——客户200 000 （4）证券交易所完成中签认定工作，证券公司将未中签款项划回时：借：银行存款19 800 000贷：结算备付金——客户19 800 000（5）证券公司将未中签的资金退给客户时：借：代理买卖证券款19 800 000贷：银行存款19 800 000（6）收到证券交易所转来发行公司支付的发行手续费时：借：银行存款600贷：手续费及佣金收入——代买卖证券手续费收入600 2．（1）1月1日购入债券时，借：交易性金融资产210 000投资收益 4 300贷：银行存款214 300（2）1月31日，对该交易性金融资产后续计量。
《金融企业会计》课件 第九章 保险公司业务的核算
财产保险按照保险价值可以分为：
定值保险：又称约定价值保险，是指保险合同双方当
事人事先确定保险标的的价值，并在合同中载明以确 定保险金最高限额的财产保险业务。保险人以合同约 定的保险价值作为计算赔偿金额的依据。
不定值保险：是指保险合同中不列明保险标的的实
际价值，只列明保险金额作为最高赔偿金额的财产保 险业务。保险人的赔偿责任依据标的发生损失的实际 价值为准，按照保险金额与保险标的实际价值的比例 赔偿其损失额。
3）“预收保费”科目
• 该科目属于负债类科目，核算保险公司收到的未满足保费收入确认条 件的保费。
• 贷方反映预收的保费； • 借方反映保费收入实现时结转保费收入的金额。 • 期末，贷方余额反映保险公司向投保人预收的保费。
4）“保户储金”科目
• 该科目属于负债类科目，核算保险公司收到投保人以储金本金增值作 为保费收入的储金。
借：应收保费 贷：保费收入
（金额） （金额）
借：银行存款 贷：应收保费
（金额） （金额）
如果保险客户提前交纳保费或者交纳的保费在前、承担保险责任在后 的话，则公司收到的保费应作为预收保费入账。
收 保 费 时
向 投 保 人 预
会计分录
借：银行存款 贷：预收保费
任 开 始 时
承 担 保 险 责
借：预收保费 贷：保费收入
“未决赔款准备金”科目属于负债类科目，贷方反映按规定
提取的未决赔款准备金，借方反映按规定冲减的未决赔款准备金，期末 贷方余额反映保险公司的未决赔款准备金。
“提取未决赔款准备金”科目属于损益类科目，借方反映
按规定提取的未决赔款准备金，贷方反映未决赔款准备金，期末余额测试
未到期责任准备金是指保险人为尚未终止的非寿险保险责任提
金融企业会计制度
金融企业会计制度 The pony was revised in January 2021金融企业会计制度财政部关于印发《金融企业会计制度》的通知财会［2001］49号国务院有关部委，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局，有关金融机构：为了贯彻执行《中华人民共和国会计法》和《企业财务会计报告条例》，规范金融企业的会计核算工作，提高会计信息质量，我部制定了《金融企业会计制度》，现予印发。
《金融企业会计制度》自2002年1月1日起暂在上市的金融企业范围内实施。
同时，也鼓励其他股份制金融企业实施《金融企业会计制度》。
执行中有何问题，请及时函告我部。
附件：金融企业会计制度二○○一年十一月二十七日附件：金融企业会计制度第一章总则第一条为了规范金融企业的会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》等有关法律、法规，制定本制度。
第二条本制度适用于中华人民共和国境内依法成立的各类金融企业（简称金融企业，下同），包括银行（含信用社，下同）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等。
第三条金融企业的会计核算应当以持续、正常的经营活动为前提。
第四条金融企业的会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。
会计期间分为年度、半年度、季度和月度。
年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。
半年度、季度和月度均称为会计中期。
本制度所称的期末，是指月末、季末、半年末和年末。
第五条金融企业的会计核算以人民币为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的金融企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。
在境外设立的中国金融企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。
第六条金融企业的会计记账采用借贷记账法。
第七条金融企业的会计核算，应当遵循以下基本原则：（一）金融企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况、经营成果和现金流量。
所有者权益与损益的核算
02 损益的核算
收入
收入
指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。
收入的计量
企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不 公允的除外。
费用
费用
01
指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少
的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
利润，从而影响企业的盈利能力。
04 财务报表分析
所有者权益结构分析
总结词
了解公司所有者权益的构成，包括股本 、资本公积、盈余公积和未分配利润等 。
VS
详细描述
通过分析所有者权益结构，可以了解公司 的财务实力和股东权益的构成，有助于评 估公司的稳定性和发展潜力。
利润质量分析
总结词
评估公司利润的稳定性和可靠性，以及利润来源的持续性。
05 案例分析
所Байду номын сангаас者权益核算案例
案例概述
案例分析
案例结论
某公司2022年度实现净利润100万元 ，按照10%的比例提取法定盈余公积 ，同时宣告发放现金股利20万元。
首先，公司实现净利润100万元，根 据《公司法》规定，需要按照10%的 比例提取法定盈余公积，即10万元。 剩余的90万元（100万元-10万元） 为未分配利润，可以用于股东分配或 留存公司。接着，公司宣告发放现金 股利20万元，这会减少未分配利润的 金额。因此，在所有者权益核算时， 需要将提取的法定盈余公积和发放的 现金股利进行相应的会计处理。
通过以上案例分析，我们可以得出所 有者权益核算的基本原则和方法，即 在实现净利润后，需要按照规定提取 法定盈余公积，并宣告发放现金股利 。
金融企业会计教案
金融企业会计教案第一章：金融企业会计概述1.1 金融企业的概念与特点1.2 金融企业会计的定义与作用1.3 金融企业会计的对象与方法1.4 金融企业会计的基本原则与规范第二章：金融企业会计基本核算2.1 账户体系与会计科目2.2 记账方法与会计凭证2.3 账务处理程序与会计报表2.4 金融企业会计核算的具体操作第三章：存款业务的会计处理3.1 存款业务的概念与分类3.2 各类存款业务的会计处理方法3.3 存款利息的计算与会计处理3.4 存款业务的内部控制与风险管理第四章：贷款业务的会计处理4.1 贷款业务的概念与分类4.2 各类贷款业务的会计处理方法4.3 贷款利息的计算与会计处理4.4 贷款业务的内部控制与风险管理第五章：结算业务的会计处理5.1 结算业务的概念与分类5.2 各类结算业务的会计处理方法5.3 结算利息的计算与会计处理5.4 结算业务的内部控制与风险管理第六章：投资业务的会计处理6.1 投资业务的概念与分类6.2 各类投资业务的会计处理方法6.3 投资收益的确认与会计处理6.4 投资业务的内部控制与风险管理第七章：筹资业务的会计处理7.1 筹资业务的概念与分类7.2 各类筹资业务的会计处理方法7.3 筹资成本的计算与会计处理7.4 筹资业务的风险管理与财务策略第八章：金融负债与所有者权益的会计处理8.1 金融负债的概念与分类8.2 所有者权益的概念与分类8.3 金融负债与所有者权益的会计处理方法8.4 金融负债与所有者权益的内部控制与风险管理第九章：损益的会计处理9.1 收入的概念与分类9.2 费用的概念与分类9.3 收入与费用的会计处理方法9.4 利润的计算与会计处理第十章：财务报告的编制与分析10.1 财务报告的概念与作用10.2 财务报告的编制方法与程序10.3 主要财务报表的编制与解读10.4 财务报告的分析方法与应用第十一章：金融企业会计软件应用11.1 金融企业会计软件的作用与特点11.2 金融企业会计软件的选型与实施11.3 金融企业会计软件的日常使用与维护11.4 金融企业会计软件的安全性与风险控制第十二章：金融企业会计信息化管理12.1 金融企业会计信息化的重要性12.2 金融企业会计信息化的实施步骤12.3 金融企业会计信息化管理的具体措施12.4 金融企业会计信息化过程中的问题与对策第十三章：金融企业会计审计13.1 金融企业会计审计的概念与目的13.2 金融企业会计审计的程序与方法13.3 金融企业会计审计的主要内容13.4 金融企业会计审计的风险评估与应对策略第十四章：金融企业会计税收筹划14.1 金融企业会计税收筹划的概念与原则14.2 金融企业会计税收筹划的方法与技巧14.3 金融企业会计税收筹划的合法性与风险控制14.4 金融企业会计税收筹划的实际案例分析第十五章：金融企业会计发展趋势15.1 金融企业会计的国际化发展15.2 金融企业会计的信息化与智能化趋势15.3 金融企业会计的绿色化与可持续发展15.4 金融企业会计的未来挑战与应对策略重点和难点解析本教案全面覆盖了金融企业会计的基本概念、核算方法、业务处理、财务报告、软件应用、信息化管理、审计、税收筹划以及发展趋势等方面。
《金融企业会计》(第3版)第9章 所有者权益的核算
借：存放中央银行款项
（实际收到的金额）
盈余公积（借贷方差额，先冲减盈余公积，不足部分再冲减未分配利润）
利润分配——未分配利润
（盈余公积不足冲减部分）
贷：股本——××股东
（股票面值×核定的股份总数）
金融企业会计
第二篇 商业银行会计
★股份制商业银行股本核算实例 见教材例9－1、例9－2
当处置采用权益法核算的长期股权投资时，应当 将原计入资本公积（其他资本公积）的相关金额转入 投资收益（除不能转入损益的项目外）。
金融企业会计
第二篇 商业银行会计
9.4 其他综合收益的核算
其他综 合收益
指商业银行根据企业会计准则规定未 在当期损益中确认的各项利得和损失。
★其他综合收益不得用于转增资本（或股本）
借：资本公积——资本溢价或股本溢价 贷：实收资本（股本）——××投资者（股东）
金融企业会计
第二篇 商业银行会计
2）盈余公积转增资本时，应按原所有者持股比例增加各 所有者的股权，会计分录为：
借：盈余公积 贷：实收资本（股本）——××投资者（股东）
3）股票股利在办理增资手续后，应按原所有者持股比例 分配。如分配的股利不足一股，可采用现金方式或由股东相 互转让凑为整股。会计分录为：
银行收到投资者非现金资产投资时，按照评估确认的价 值确认非现金资产的价值，按投资者在注册资本中所占份额 确认实收资本，将差额确认为资本公积。会计分录为：
借：固定资产、无形资产等 贷：实收资本——××行股本的核算
第二篇 商业银行会计
有关规定
◆股份制商业银行将其资本划分为等额股份，并通过发行股票的方式来筹
所有者权益类科目，核算商业银行接受投资者投入的实 收资本或股本。该科目可按投资者进行明细核算。期末余额 在贷方，反映商业银行实收资本或股本总额。
所有者权益与财务损益的核算学习
第十章所有者权益及财务损益的核算学习指导本章介绍金融企业所有者权益及财务损益的核算。
一、金融企业的所有者权益其意义及其构成与其他企业完全相同，会计核算方法也基本一致。
需要注意的，由于各商业银行总行（或金融企业总部）是统一法人，所以，实收资本由总行（总部）统一核算。
总行（总部）用“实收资本”科目核算收到的投入资本，并通过“拨付营运资金”账户向下级行拨付；基层银行则使用“拨入营运资金”科目，核算由上级行拨付的营运资金。
二、金融企业的财务损益是指金融业务的各项财务收入抵补财务支出后的差额。
金融企业财务收支的容与其他企业有很多相同之处，但也有自己的特点。
比如，金融企业的利息收入和利息支出在其财务收支中占有较大的比例；“金融企业往来收入（支出）”、“汇兑收益”是金融企业特有的；金融企业既然不生产和销售产品，也就不使用“营业收入”与“营业支出”这两个会计科目。
金融企业财务收入与财务支出的核算在前面的章节中已结合具体业务分散介绍过。
此处集中起来，可以使学习者对金融企业的财务收支有一个全面的了解，同时掌握各类收入、支出核算的共同规律。
三、从理论上说，收入合计数减去支出合计数的差额即为利润。
但金融企业的利润并不是简单地用加、减法计算的，它是将全部收入账户余额和全部支出账户余额通过转账记入专门设置的账户——“本年利润”中，在“本年利润”账户上轧差得到全年净利润。
这使本年利润形成的每一步都有会计核算资料作为依据，由此可以体会到借贷记账法的科学性和严谨性。
利润分配过程也是如此：专设“利润分配”科目核算，与“本年利润”相衔接，通过会计核算（不只是凭计算）反映利润的具体分配过程及分配的最后结果。
四、金融企业利润形成及分配的核算方法与其他企业会计完全相同。
学习时要注意在进一步熟悉的同时，从更高层次上加以理解，不但从形式上掌握有关核算方法，更要理解其意义和核算方法的实质。
第一节所有者权益的核算所有者权益是金融企业投资者对其净资产的所有权，在数量上它等于企业全部资产减去全部负债后的差额。
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（四）业务及管理费的核算
业务及管理费属于期间费用，是指商业银行在业务经 营和管理过程中所发生的各项费用，主要包括折旧费、业
务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、钞币运送费、
安全防范费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、低 值易耗品摊销、职工工资及福利费、差旅费、水电费、职 工教育经费、工会经费、会议费、诉讼费、公证费、咨询 费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、取暖降温费、聘
核算。该科目属于损益类科目，可按资产减值损失
的项目进行明细核算。
（六）其他业务成本的核算
凡不属于利息支出、手续费及佣金支出、汇兑损益、 投资损益、公允价值变动损益、资产减值损失、业务及管 理费的各项营业性支出，作为其他业务成本。其中包括出 租固定资产的折旧费、无形资产转让成本等。商业银行应
设置“其他业务成本”科目进行核算。
二、所有者权益的核算
（一）实收资本的核算
1．非股份制商业银行实收资本的核算
（1）投资者以现金投入资本的核算
投资者以人民币现金或银行存款投资时，应当以
投资者在注册资本或股本中所占份额作为实收资本入 账。超过部分，计入资本公积。
商业银行通过各种形式的对外投资所取得的收
益，应设置“投资收益”科目进行核算。其中，债 券投资在持有期间所取得的利息收入，也可以通过
“利息收入”科目进行核算。
（四）公允价值变动损益的核算
公允价值变动损益是商业银行持有的金融资产或金融 负债，由于公允价值变动形成的损益。商业银行应设置“ 公允价值变动损益”科目进行核算。
（三）税金及附加的核算
税金及附加是商业银行根据税法规定，按适用税 率和费率计算交纳的各种税金和附加费。
税金及附加是由商业银行营业收入负担的税金 ，包括城市维护建设税、教育费附加，应设置“税
金及附加”科目核算。房产税、车船使用税、土地
使用税、印花目核算。但与投资性房地产相关的房产税、
费
内 容
手续费及佣金支出 税金及附加 业务及管理费 资产减值损失 其他业务成本
确 认条 件
用
经济利益很可能流出从而导致银行资 产减少或者负债增加 经济利益的流出额能够可靠计量
（一）利息支出的核算
利息支出是指商业银行吸收的各种存款（单位 存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款
资金等）、与其他金融机构之间发生资金往来业务
三、营业外收入的核算
营业外收入是商业银行发生的与其业务经营活
动无直接关系的各项经济利益的流入。营业外收入 由商业银行的非日常活动形成，属于应直接计入当 期利润的利得。主要包括非流动资产处置利得、非 货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、 盘盈利得、捐赠利得等。 商业银行发生的各项营业外收入，应设置“营业 外收入”科目进行核算。该科目属于损益类科目，可 以根据营业外收入项目分别设置明细科目进行核算。
手续费及佣金收入包括结算与清算手续费收入、代理业
务手续费收入、信用承诺手续费及佣金收入、银行卡手续费 收入、顾问和咨询服务收入、托管及其他受托业务佣金收入
等。手续费及佣金收入应当在向客户提供相关服务时确认，
并通过“手续费及佣金收入”科目进行核算。
（三）投资收益的核算
投资收益是商业银行通过购买有价证券或以现 金、无形资产、实物等对外投资所取得的收益。
第二节
所有者权益的核算
商业银行资产扣除负债后由商业银 行所有者享有的剩余权益。其来源 包括所有者投入的资本、直接计入 所有者权益的利得和损失、留存收 益等。
实收资本（或股本） 资本公积
一、商业银行所有者权益的概念与内容
概 念
所 有 者 权 益
内 容
盈余公积
一般风险准备 未分配利润
可弥补亏损，不得分 红、转增资本。
商业银行所取得的利息收入，应通过“利息收
入”科目核算。该科目为损益类科目，可按业务类 别进行明细核算。
（二）手续费及佣金收入的核算
手续费及佣金收入是指商业银行在办理代理业务中收 取的手续费及佣金，包括办理结算业务、咨询业务、担保 业务、代保管等代理业务以及办理受托贷款及投资业务等 收取的手续费及佣金。
、卖出回购金融资产等产生的利息支出。 商业银行发生的利息支出，应设置“利息支出 ”科目核算。该科目为损益类科目，可按利息支出
项目进行明细核算。
（二）手续费及佣金支出的核算
手续费及佣金支出是指商业银行发生的与其经营 活动相关的各项手续费、佣金等支出，如储蓄代办手 续费支出、结算手续费支出以及其他手续费支出。
（五）汇兑损益的核算 （六）其他业务收入的核算
汇兑损益是商业银行在经营外汇买卖、外币兑换以及 其他业务收入是指商业银行经营的除主营业务以外 结售汇业务过程中，有效利用利率、汇率变动而发生的 的其他业务所取得的收入。包括出租固定资产、转让无 损益。 形资产等取得的收入。
二、费用的核算
概 念
商业银行在日常活动中发生的、会导 致所有者权益减少的、与向所有者分 配利润无关的经济利益的总流出。 利息支出
第九章
损益及所有者权益的核算
第一节 损益的核算 第二节 所有者权益的核算 第三节 利润及利润分配的核算
第一节
收
损益的核算
入
损 益 核 算 的 范 畴
费
用
直接计入当期利润的利得
直接计入当期利润的损失
一、收入的核算
概 念
商业银行在日常活动中形成的、会导致 所有者权益增加的、与所有者投入资本 无关的经济利益的总流入。 利息收入
请中介机构费、技术转让费、绿化费、董事会费、财产保
险费、劳动保险费、待业保险费、住房公积金、物业管理 费、研究费用等。
（五）资产减值损失的核算
商业银行应当在资产负债表日判断各项资产是 否存在可能发生减值的迹象，对存在减值迹象的，
按照资产减值等准则计提各项资产减值准备。
为了反映商业银行计提的各项资产减值准备所 形成的损失，专门设置“资产减值损失”科目进行
收
内 容
手续费及佣金收入 投资收益 公允价值变动损益 汇兑损益 其他业务收入
确认 条件
入
经济利益很可能流入从而导致银行资产 增加或者负债减少 经济利益的流入额能够可靠计量
（一）利息收入的核算
利息收入是指商业银行发放各类贷款、与其他 金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来 业务、买入返售金融资产等所取得的利息收入。