第四章+审计目标
作业1：审计目标分析第三、分析要点1.结合此案，说明“两年半现象”及“利润操纵”存在的深层次原因（1）业绩考核动机。
企业业绩的考核不仅涉及到企业总体经营情况的评价，更涉及到企业经营者的经营业绩评定，为了获得更高的报酬，企业的管理层会产生操纵财务报表的动机（2）融资与再融资动机。
拟发行股票的公司为达上市目的而造假，而已经达上市资格的公司，为了能在资本市场上筹得更多的资金，通过利润指标抬高发行价。
（3）税收动机。
基于避税、漏税、减少或推迟纳税等目的，企业往往对财务报表结果进行操纵。
（4）市场动机。
为了改善企业二级市场形象。
（5）避免摘牌停牌的动机（“两年半现象”的主要原因）（6）并购或出售动机。
企业为了给并购或出售增加筹码而操纵财务报表，粉饰经营业绩。
（7）账外经营动机。
部分企业领导人私设“小金库”，并通过操纵财务报表来掩盖其违法行为。
2.审计环境、审计目标与市场经济发展之间有何关系？审计目标是特定环境中审计活动的既定方向和要达到的预定结果。
审计目标的确定，一直受到宏观环境和需求的重要影响，并随环境和需求的发展而发展，所以，一个时代的审计目标可概括地反应该时代宏观环境对审计的要求，同时也可反映人们对审计作用的认识程度。
3.上市公司利润操纵有何危害，应采取哪些审计对策？危害：（1）导致决策失误。
①对股东来说，利润操纵将造成股东投资决策得不到应有的投资收益，进而导致上市公司主体商誉受损；②对于金融机构来说，他们依据上市公司的盈利状况向其提供贷款，如果上市公司虚盈实亏，则金融机构的资金可能无法收回，造成大量的不良资产；③对宏观经济决策制定者来说，国家制定宏观的经济政策很大程度上依据有关的会计信息，如果基层单位财务造假，会计信息系统出现故障，输出的信息出现虚假，那么将会导致国民经济管理和决策的失误。
（2）导致社会信用危机，增添社会不安定因素。
信用是市场经济的基石。
而上市公司的利润操纵行为，阻碍了我国经济的正常运转，导致了社会信用危机，违背了会计职业道德的准则和要求。
而且，虚假利润容易造成虚假繁荣，引发经济膨胀，增长人们的期望值，无形中增添了社会的不安定因素。
（3）造成国有资产和国家税收流失。
许多企业制造虚假利润骗取享受国家的优惠政策或财政补贴，在虚假财务报告的掩护下,有些上市公司通过国有股减持等形式,转移、私分和侵占国有资产,造成大量的国有资产流失。
另外，许多私营企业为了偷逃税金,经常多开进项增值税发票,少开销项发票,制造假会计凭证,抬高原材料支出价格,少交增值税,同时又使当期利润减少,从而少交企业所得税,偷逃税款,造成国家税收流失。
审计对策（1）保持适当的职业质疑。
注册会计师在审计每个项目时都要保持高度的职业怀疑精神，要客观地评价所观察的情况及所搜集的证据，并对任何潜在的负面指标或迹象保持应有的职业谨慎，以确定其是否导致财务报表重大不实的表达。
（2）对内部控制制度的重新评估（3）分析被审计单位有无操纵报表的动机（4）关注某些重点项目(关注“其他应收款”和“其他应付款。
其他应收款”和“其他应付款”是我国上市公司非常常用的一种操纵财务报表的手段；(关注不良资产。
这里所指的不良资产，除了包括正常的待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、开办费、长期待摊费用等虚拟资产项目外，还应包括那些可能产生潜亏的资产项目，如高龄应收款、存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产损失等；(关注企业的异常利润。
异常利润是指企业的其他业务利润、投资收益，补贴收入和营业外收入；④关注关联方及其交易（5）关注会计政策变更和会计估计变更（6）分析现金流量（7）分析一些重要的财务指标。
滥用报表操纵会引起相关指标的异常。
例如，存货占资产总额比例上升、存货周转率下降、主营业务成本占主营业务收入比率下降、主营业务毛利率上升、销售费用/存货比率下降，这些都可能预示公司存在虚增利润行为。
4.审计目标与社会的期望有何差距？什么原因？如何缩小差距？当审计所能完成任务的能力不能达到社会的全部期望时，或者说当社会与审计职业界对审计的目标和要求的认识不一致时，就出现了“期望差”。
它包括不合理的期望差和合理的期望差两部分。
不合理的期望差指的是公众对审计的期望同审计人员理论上可能实现的期望水平之间的差异。
审计人员理论上可能实现的期望水平，是指审计界通过各方面的努力，目前所能达到的理论上可能实现的最高工作水平，它随着社会的进步而不断提高，是一个动态的概念。
不合理的期望差反映了在特定条件下，社会公众对审计人员的过高要求，无论审计界如何努力也无法达到社会公众期望的部分。
合理的期望差是指审计人员目前实际实现的期望水平同审计人员理论上可能实现的期望水平之间的差异，它是审计界自身存在的应当改进的问题，是社会公众对审计职业的合理期待。
不合理的期望差：形成原因：信息不对称，社会公众对审计的认识有误区。
（社会公众往往以能否满足自己的期望来评判审计功能，带有主观色彩。
另外，他们一旦发现自己因受不准确的会计信息误导而使自己的利益受损，就会认定注册会计师有工作失误期望从中获得损失补偿。
）缩小的办法：普及相关知识，减少公众对审计在当前环境下无法达到的不合理期望；加强审计理论研究；与公众沟通，在沟通中摒弃不合理不现实的期望等。
合理的期望差：形成原因：审计能力的有限性、审计人员素质不高、审计时间受限制、审计委托人所能承担的费用受限等。
缩小的办法：政府加强对注册会计师行业的监管、加大惩罚力度、审计人员提高自身专业能力增强自身素质、审计过程中应时刻保持独立性和应有的职业怀疑态度、事务所逐步健全自身约束机制等。
作业2：银广夏审计失败案第三、案例分析1.针对银广夏财务报表中的异常，注册会计师应当如何处理？（1）应当执行分析程序，分析数据、指标的异常变动。
（2）应当调查异常的原因，予以重点关注并跟踪查证。
（3）对于超出注册会计师专业知识之外的领域，应当事先采取措施，如安排咨询专家意见。
2.结合本案例思考如何实质性地执行函证、存货监盘等公认审计程序，以避免其流于形式。
注册会计师应当对应收账款实施函证,除非根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要,或者注册会计师认为函证很可能无效。
在实施函证程序时应注重实质而非形式，应重点注意以下问题：（1）采用积极的询证方式,即注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函,确认询证函所列示信息是否正确,或填列询证函要求的信息。
未能收到回函,注册会计师应当考虑与被询证者联系,要求对方作出回应或再次寄发询证函。
如果未能得到被询证者的回应,注册会计师应当实施替代审计程序。
在实施替代程序时，应获得外部的重要原始凭证，注册会计师要特别注意被审计单位内部产生的凭证的可靠性。
在本例中，发出应收账款询证函至审计报告日未收到任何回函。
在此情况下，注册会计师虽部分虽实施了替代测试，但取得的审计证据中没有海关报关单、运输单位的运单、提单等来自公司外部的重要原始凭证，仅根据公司内部证据即全额确认应收账款，显然有失谨慎性。
（2）询证函经被审计单位盖章后,由注册会计师直接发出，并且在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函，避免给被审计单位造成可乘之机,导致函证结果发生偏差和函证程序失效。
而在对天津广夏的审计过程中，将所有询证函交由公司发出，而并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处，是不正确的。
（3）如果有迹象表明收回的询证函不可靠,注册会计师应当实施适当的审计程序予以证实或消除疑虑。
例如,注册会计师可以通过直接打电话给被询证者等方式以验证回函的内容和来源。
但是在对德国诚信贸易公司实施函证程序时，回函的单位名称不一致，显属“有迹象显示不可靠的函证”，中天勤却没有实施进一步的追加审计程序或替代测试。
存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程序的结合运用。
审计人员应全过程参与被审计企业的存货盘点,（1）观察程序。
①在盘点前观察存货现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。
对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。
②所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，并确定这些存货是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。
③观察盘点人员是否遵守盘点计划。
（2）检查程序。
在检查已盘点的存货时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。
将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。
如果检查时发现差异，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正。
如果差异较大，注册会计师应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。
（3）盘点结束时的后续工作。
注册会计师应当实施下列审计程序：①再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；②取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。
同时，注册会计师应当复核盘点结果汇总记录，评估其是否正确地反映了实际盘点结果。
如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，注册会计师应当提请被审计单位重新盘点。
另外，注册会计师应当关注存货盘点量与期初本期销售量之间的关系，以识别可能存在的收入舞弊行为，时刻保持相应的职业怀疑态度。
而本例中对于期初期末存量与销量之间的矛盾，没能引起注册会计师的关注。
3.结合对银广夏财务舞弊案的阅读，思考注册会计师可以从哪些方面捕捉到企业收入舞弊的迹象。
注册会计师应当综合运用分析程序、询问、检查等谨慎地捕捉以下收入舞弊信号（1）收入过高，而销售退回和销售折扣过低，坏账准备的计提明显不足；（2）在对外报告的收入中，已收回现金的比例明显偏低；（3）应收账款的增幅明显高于收入的增幅；（4）在根据收入预测的经营规模不断扩大的情况下，存货急剧呈下降趋势；（5）销售收入与经营活动产生的现金流量呈背离趋势；（6）与收入相关的交易没有完整和及时的加以记录，或者在交易金额、会计期间和分类方面记录明显不当；（7）被审计单位的销售记录表明，已将商品发往仓库或货运代理人，却未指明任何客户。
（8）在实际发货之前开具销售发票，或实际未发货而开具销售发票。
（9）推迟结账，对于期末之后的发货，在本期确认相关收入。
（10）实际销售情况与定单不符，或者根据已取消的定单发货或重复发货。
（11）存放在货运代理人处的商品，在期后有大量退回。
（12）销售合同或发运单上的日期被更改，或者销售合同上加盖的公章并不属于合同所指定的客户。
（13）接近期末时发生了大量或大额的交易。
（14）交易之后长期不进行结算作业三案例三1.案例中的分析程序利用了多年的财务信息和其他相关信息，这说明分析程序在运用中需要收集大量资料。
全国自学考试“审计学”总复习第四章
第四章 ⼀、审计⽬标 审计⽬标是指⼈们在特定的社会历史环境中，期望通过审计实践活动达到的最终结果。
⼀般来说，各类审计⽬标都必须满⾜其服务领域的特殊需要，⽆论是国家审计、内部审计还是社会审计，它们都具有各⾃相对独⽴的审计⽬标。
审计⽬标包括审计总⽬标和审计具体⽬标两个层次。
（⼀）我国社会审计的总⽬标 根据我国独⽴审计准则，社会审计的总⽬标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理⽅法的⼀贯性表⽰意见。
因此，社会审计⼈员收集审计证据的⽬的，就是要对会计报表编制的合法性、公允性和会计处理⽅法的⼀贯性发表意见，并提出审计报告，以供报表使⽤者决策时使⽤。
（⼆）审计的具体⽬标 审计具体⽬标是审计总⽬标的进⼀步具体化。
具体⽬标的确定，有助于审计⼈员按照审计准则的要求收集充分、适当的审计证据，发表恰当的审计意见。
⼀般地说，审计具体⽬标必须根据被审计单位管理*的认定和审计总⽬标来确定。
1、被审计单位管理*对会计报表的认定 所谓认定，是指被审计单位管理*在其编制的会计报表中对各会计账项所做的陈述或暗⽰。
例如，管理*在其资产负债表中报告货币资⾦的⾦额为3000万元，这意味着管理*作出了以下认定：（1）货币资⾦这项资产是存在的；（2）货币资⾦的余额为3000万元；（3）所应报告的货币资⾦均已包括在内；（4）被审计单位对这些货币资⾦都拥有所有权；（5）货币资⾦的使⽤不存在任何限制。
总的来说，管理*对会计账项的认定可划分为以下五类具体认定： （1）存在或发⽣的认定。
存在或发⽣的认定是指：列⽰于资产负债表的各项资产、负债、所有者权益在资产负债表⽇是否存在，和列⽰于损益表各项收⼊和费⽤涉及的交易在会计期间内是否确实发⽣。
判断管理*是否把那些不存在的项⽬或不曾发⽣的交易结果纳⼊会计报表。
（⾼估） （2）完整性的认定。
完整性的认定是指：列⽰于在会计报表中的交易和项⽬是否完整，是否存在应列⽰⽽未列⽰的交易或项⽬。
判断管理*是否遗漏了有关交易或项⽬。
《审计学》审计目标
《审计学》FAQ（四）第四章审计目标一、审计总目标的演变?第一阶段：以查错防弊为主要审计目标第二阶段：以验证会计报表的真实公允性为主要目标第三阶段：查错防弊和验证会计报表的真实公允性两目标并重我国独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表意见。
二、被审计单位管理当局对会计报表的认定包括哪些？被审计单位管理当局的认定：指被审计单位管理当局对会计报表所作的断言或声明。
包括以下五类认定：1、存在或发生2、完整性3、权利和义务4、计价或分摊——各项会计报表是否按适当的方法计价，列入报表的金额是否正确。
5、表达与披露——会计报表的特定组成要素是否被适当的加以分类、说明和披露。
三、审计过程都有哪些？1、计划阶段（掌握阶段需要做的工作）计划阶段是整个审计过程的起点，要完成的工作包括：（1）了解被审计单位基本情况（2）签订审计业务约定书（3）初步评价被审计单位的内部控制（4）确定重要性（5）分析审计风险（6）编制审计计划2、实施审计阶段主要工作是：（1）对内部控制建立和执行情况进行符合性测试（2）对会计报表项目数据进行实质性测试3、审计完成阶段（1）整理工作底稿（2）汇总审计差异并与客户沟通（3）编写审计报告四、分析性程序在审计计划阶段、审计实施阶段和审计报告阶段的目的和作用都有哪些？1、在审计计划阶段，分析性程序师必须执行的，目的是观察资料间异常的关系和意外波动，确定重点的审计领域，进而确定实质性测试程序的性质时间和范围。
2、在审计实施阶段，分析性程序不是必须执行的，可以考虑将分析程序直接作为实质性测试程序，以收集审计证据。
3、在审计报告阶段，分析性程序是必须执行的，目的是分析被审计会计报表有无异常关系和意外波动，以对被审会计报表的整体合理性最后复核。
五、执行分析性程序的步骤有哪些？1、确定分析的范围和方式2、选择适当的数据并确定基准值3、执行分析并评价测试结果。
第四章 审计目标和审计程序
【考情分析】审计目标是审计行为的出发点。
审计目标是审计过程中重要的基础性概念之一。
审计程序是实现审计目标的途径和步骤安排。
不同的审计主体和不同的审计项目，由于审计目标不同，具体的审计程序也不同，2020年这部分内容变化较大。
每年考试分值4分左右。
本章考试大纲对中级与初级审计师的要求中，初级在内部审计的审计程序、社会审计的审计程序中仅要求了解。
【本章考点】第一节审计目标【考点一】总体审计目标和具体审计目标审计目标——审计行为的出发点，是审计活动要达到的境地，是目的的具体化。
审计目标体系——总体审计目标和具体审计目标两个层次。
（一）国家审计的目标按层次不同：根本目标：维护人民群众的根本利益；（最高层次目标）现实目标：推进法治、维护民生、推动改革、促进发展；直接目标：监督和评价被审计单位财政财务收支的真实、合法和效益。
（二）内部审计的目标1.总目标：促进组织完善治理、增加价值和实现目标。
2.具体审计目标合规审计的具体目标：确定组织各部门是否遵循了现行法律和法规，以及专业和行业标准或合同责任的要求，是否遵循了组织制定的章程、特定的程序或规则。
财务审计的具体目标：通过实施审计程序，以确定财务部门出具的财务报表中确认的各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当。
绩效审计目标：评价组织经营活动的经济性、效果性和效率性，评价组织内部控制的健全性和有效性，评价组织负责人的经济责任履行状况，以有助于组织增加价值。
（三）社会审计的目标1.总目标2.具体审计目标：是指注册会计师通过实施审计程序以确定管理层在财务报表中确认的各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当。
认定与具体审计目标密切相关。
1.与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标发生、完整性、准确性、截止、分类2.与期末账户余额相关的审计目标存在、权利和义务、完整性、计价和分摊3.与列报和披露相关的审计目标发生及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价归纳：认定→具体目标→审计程序→审计证据【例题1·单选题】（2019年）下列关于审计目标的表述中，错误的是：A.审计目标是审计行为的出发点B.审计人员围绕审计目标收集充分可靠的审计证据C.审计目标的确定不影响审计标准的选择D.审计人员依据审计目标确定审计范围和内容『正确答案』C『答案解析』审计目标对审计全过程都会产生影响，对于整个审计项目具有重要的指导作用，不仅影响审计方案的制定，还影响审计的实施和报告。
《审计学教程》第四章
11
第一节 审计计划
三、审计计划的内容及编制
1．总体审计策略 总体审计策略是对审计的预期 范围和实施方式所作的规划， 用以确定审计的范围、时间和 方向，并指导具体审计计划。 总体审计策略的基本内容应当 包括8项内容（此处省略，详见 教材P89）
→ （一）审计计划的内容
2．具体审计计划 具体审计计划是依据总体审计策略制定的， 对实施总体审计策略所需要的审计程序的性 质、时间和范围所作的详细规划与说明。审 计人员应当为审计工作制定具体审计计划。 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其 内容包括为获取充分、适当的审计证据以将 审计风险降至可接受的水平，项目组成员拟 实施的审计程序的性质、时间和范围。
② 存货未作抵押 现有存货均盘点并计入存货总额
→ （二）项目审计目标
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第二节 审计目标
三、特殊目的审计业务
按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简 称特殊基础）编制的财务报表。 财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定账 户或特定账户的特定内容。 合同的遵守情况。注册会计师应委托人要求对被审计单 位合同中有关财务会计条款的遵守情况发表审计意见。 简要财务报表。注册会计师应委托人要求对被审计单位 依据已审计财务报表编制的简要财务报表发表审计意见。
12
第一节 审计计划
三、审计计划的内容及编制
1．总体审计策略的编制 在编制总体审计策略中，时间预算是一个十分重要 的内容。时间预算是就执行审计程序的每一步骤需 要的人员和工作时间所做的计划。时间预算既是合 理确定审计收费的依据，又是衡量审计工作进度、 判断审计人员工作效率的依据。典型的时间预算表 格式如表4-1所示。
→ （二）审计业务约定书的作用
7
第一节 审计计划
审计目标与审计过程
第一节审计目标
(二)被审计单位治理层的责任 治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理
责任负有监督责任的人员或组织，治理层的责任包括对财务报告 过程的监督。治理层一般指董事会、监事会、审计委员会等
治理层的责任包括对财务报告过程的监督，管理层负责编制 财务报表，并受到治理层的监督。平时治理层不参与经营管理， 主要负责对管理层经营活动和按相关法律法律编制财务报表进行 监督。治理层对财务报告过程的审核或监督职责主要有:审核或监 督企业的重大会计政策;审核或监督企业财务报告和披露程序;审核 或监督与财务报告相关的企业内部控制;组织和领导企业内部审计; 聘任和解聘负责企业外部审计的注册会计师，并与其进行沟通。
第四章审计目标与审计过程
第一节审计目标 第二节审计过程
第一节审计目标
一、财务报表审计的责任划分
在掌握审计目标之前，首先必须明确被审计单位治理层、管 理层和注册会计师对财务报表的责任。 (一)被审计单位管理层的责任 (1)选择适用的会计准则和相关会计制度。 (2)选择和运用恰当的会计政策 (3)根据企业的具体情况，作出合理的会计估计 (4)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制。
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第一节审计目标
(四)注册会计师的责任与被审计单位管理层、治理层的责任不能相互 取代 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能 够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减 轻管理层和治理层对财务报表的责任。
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第一节审计目标
2.与期末账户余额相关的审计目标。与期末账户余额相关的审计目标 如下:
(1)存在。由存在认定推导的审计目标是确定记录的金额确实存在。 (2)权利和义务。由权利和义务认定推导的审计目标是确定资产归属
第四章 审计目标和审计证据
[典型错报：客户回函认可的金额与应收账款明细账 余额不一致；应收账款明细账余额合计数与总账余 额不符；未按规定对应收账款计提坏账准备；应收 账款的账龄不正确。] 相关的审计目标：确认资产、负债和所有者权益以恰 当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊 调整已恰当记录。
【例题•单选题】对于下列应收账款认定，通 过实施函证程序，A注册会计师认为最可能 证实的是( )。 A.计价和分摊 B.分类 C.存在 D.完整性
2、期末账户余额认定：[主要与资产负债表有关] （1）存在 （2）完整性： （3）权利和义务 （4）计价或分摊
存在：记录的资产、负债和所有者权益是存 在的。
【不该入账的入了账，例如，虚构客户， 虚构 应收账款】
相关的审计目标：确认记录的金额确实存在。
权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有 或控制，记录的负债是被审计单位应当履行 的偿还义务。
要求：请分析以上各公司分别违反了哪个认定?并确定注册 会计师的具体审计目标。
二、审计目标的实现过程
（一）业务承接阶段：确定是否承接业务。 （二）计划阶段：确定审计工作重点和审计 工作安排。 （三）实施阶段：审查会计资料有无重大错 报。 （四）完成阶段：编写审计报告对外报告审 计工作成果。
分析：珠江控股计提坏账准备的会计处理虽然符合 会计法规，但由于计提比例过低导致坏账准备被少 提，管理费用被低估，当期利润被虚增。这样的会 计处理显然很难被大家接受。 结论：合法性和公允性的要求不完全一致，，二者 互相不能代替。
（二）具体审计目标：证实被审计单位管理层对会 计报表的认定。
管理层对会计报表的认定
（一）业务承接阶段
审计目标与审计过程(精)
三、审计具体目标 （二）审计具体目标
2、与期末账户余额相关的审计目标
（1）存在：确认已记录的金额确实存在
（2）权利和义务：确认记录的资产归属于被审 计单位，记录的负债属于被审计单位的义务
（3）完整性：确认存在的金额均已记录；
（4）计价和分摊：确认资产、负债和所有者权 益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的 计价或分摊调整已恰当记录。
四、管理层认定与审计目标的关系
3、财务报表是对企业交易和事项进行确认、计量 和列报的结果，由报表项目组成，每一交易和事 项、报表项目都包含了被审计单位管理层所做的 认定，因此要对财务报表发表意见（合法性、公 允性），必须要确认所有交易和事项、报表项目 认定的正确性；要确认财务报表总认定正确，必 须对每一财务报表组成要素得出的具体审计目标 进行验证。
分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露 内容表述清楚；
准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰 当。
三、审计具体目标
（二）审计具体目标
1、与各类交易和事项相关的审计目标
（1）发生：确认已记录的交易是真实的 发生认定与财务报表组成要素的高估有关。 （2）完整性：确认已发生的交易确实已经记录 完整性认定与财务报表组成要素的低估有关。 （3）准确性：确认已记录的交易是否按照正确的金额反映的 准确性与发生、完整性之间存在区别 （4）截止：确认接近报表日的交易记录于恰当的会计期间 （5）分类：确认记录的交易经过适当分类
举例1：A公司资产负债表的存货为100万元。 明示性认定： ①存货是存在的； ②存货的正确余额是100万元。 暗示性认定： ①所有应报告的存货均已包括在内； ②所有被报告的存货都归公司所有。
举例2：B公司利润表的营业收入如下：
4.第四章审计目标与审计过程
1.管理层总认定
在财务报表审计中，被审计单位提交审计的
财务报表就是被审计单位管理层所做出的总认定。
财务报表审计的总目标，就是确定被审计 ，即确定财务
单位管理层所做的
报表的合法性、公允性，并发表审计意见。
2、管理层对财务报表组成要素的认定 财务报表是由每一项具体交易或事项组
成的，因此要对财务报表整体合法性和公允
3.被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账 时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的 “认定”是（ ）。 A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.分类
【答案】C 【解析】固定资产在确定入账价值时，漏记 了运费，表明该资产的总值估价不正确，不符合 计价和分摊认定。
4．被审计单位当年建造完工厂房已投入使用并办理了固定资 产竣工决算手续，但注册会计师发现在建造厂房的“工程成 本”中有多笔职工福利开支费，显然，被审计单位固定资产 报表项目不正确的“认定”是( )。 A.存在 B.完整性 C.计价或分摊 D. 分类和可理解性
2.下列各项中，属于期末账户余额“完整性”认定的 是（ ）。 A.资产负债表所列的存货均存在并可供使用 B.所有应当记录的存货均已记录 C.当期的全部销售交易均已登记入账 D.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提 了存货跌价准备
【答案】B 【解析】A属于存在认定；C属于交易和事项完 整性认定；D属于计价和分摊认定。
举例：应收账款审计目标
• 1．确定应收账款是否存在； • 2．确定应收账款是否归被审计单位所有； • 3．确定应收账款增减变动的记录是否完整； • 4．确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是 • 否恰当； • 5．确定应收账款及坏账准备期末余额是否正确； • 6．确定应收账款及坏账准备的列报是否恰当。
审计理论与实务-第四章审计目标和审计程知识点
第四章审计目标和审计程目录01 考情分析02 内容介绍03 内容讲解【考情分析】审计目标是审计行为的出发点。
审计程序是实现审计目标的途径和步骤安排。
不同的审计主体和不同的审计项目，由于审计目标不同，具体的审计程序也不同。
每年考试都以客观题形式考查，分值4分左右。
本章考试大纲对中级与初级审计师的要求相似，初级在内部审计的审计程序、社会审计的审计程序中仅要求了解。
内容介绍第一节审计目标第二节审计程序第一节审计目标一、审计目标概述（一）审计目标的含义审计目标是审计行为的出发点，是审计活动要达到的境地，是目的的具体化。
审计目的取决于审计授权人或委托人。
审计目标的确定取决于两个因素，一是社会的需求，二是审计界自身的能力和水平。
目标可以多样化。
（二）审计目标在审计项目中的指导作用审计目标是审计的方向。
不仅影响审计方案的制定，还影响审计的实施和报告。
二、国家审计的审计目标（2019年改写）按层次不同：根本目标，是维护人民群众的根本利益；（最高层次目标）现实目标，是推进法治、维护民生、推动改革、促进发展；直接目标，监督和评价被审计单位财政财务收支的真实、合法和效益。
三、内部审计的审计目标（一）总目标促进组织完善治理、增加价值和实现目标。
（二）具体审计目标合规审计的具体目标：是确定组织各部门是否遵循了现行法律和法规，以及专业和行业标准或合同责任的要求，是否遵循了组织制定的章程、特定的程序或规则。
财务审计的具体目标：是通过实施审计程序，以确定财务部门出具的财务报表中确认的各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当。
绩效审计目标是评价组织经营活动的经济性、效果性和效益性，评价组织内部控制的健全性和有效性，评价组织负责人的经济责任履行状况，有助于组织增加价值。
四、社会审计的审计目标（一）总目标：是指注册会计师为完成整体工作而达到的预期目的。
财务报表审计总目标：一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通（二）具体审计目标：是指注册会计师通过实施审计程序以确定管理层在财务报表中确认的各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当。
04审计目标与计划审计工作
[名词]认定是指被审计单位管理层对财务报表中的各种业务和相关账户所作的陈述或声明。管理当局的认定包含以下三业：与各类交易和事项相关的认定、与期末账户余额相关的认定、与列报表相关的认定等。
[单选]注册会计师对上市公司进行审计时，将“完整性”作为重点证明认定的包括应付账款。
[多选]我国社会审计对会计报表审计的总目标是公允性、合法性。
[多选]一般说来，计划审计工作主要包括初步业务活动、制定总体审计策略、制定具体审计计划等。
[多选]在评价审计结果时，如果被审计单位尚未调整的错报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当采取的措施包括扩大审计程序、提请管理层调整财务报表。
审计具体目标包括一般审计目标和项目审计目标。根据审计的总目标和被审计单位管理当局的上述认定，主可得出审计具体目标。
[简答]什么是审计重要性？在什么时候运用审计重要性概念？
答：重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。理解这一定义，必须注意以下几点：
（2）初步业务活动的目的：
①确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；
②确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；
③确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。
[简答]什么是认定？如何确定具体审计目标？
答：认定是指被审计单位管理层对财务报表中的的业务和相关账户所作的陈述或声明。管理当局的认定包含以下三类：与各类交易和事项相关的认定、与期末账户余额相关的认定、与列报相关的认定等。