所得税会计的基本原理概述

解释：
“收回资产账面价值过程”——折旧的计提、资 产的销售等等
“可以自应税经济利益中抵扣的金额”——未来 可税前抵扣的金额
如果在未来计税期间相关资产带来的经济利益不 需纳税,则该资产的计税基础等于其账面价值。 例如： 收回时不会产生纳税后果的应收贷款 不征税的应收股利（分得的税后利润） 相关收入已经计税的应收账款
暂时性差异的分类
按照暂时性差异对未来期间应税金额的 影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣 暂时性差异。
（1）应纳税暂时性差异可在发生当 期，确定为相关的递延所得税负债。
递延所得税负债=应纳税暂时性差异×适用税率 借：所得税费用 贷；递延所得税负债
（2）可抵扣暂时性差异可在发生当期， 确定为相关的递延所得税资产
①企业对于能够结转以后年度的未弥补亏损， 应视同可抵扣暂时性差异，以很可能获得用来 抵扣该部分亏损的未来应纳税所得额为限，确 认相应的递延所得税资产。
[例9]甲公司2007年发生亏损400万元，假设可以 由以后年度税前弥补，所得税税率为25%，则对 于能够结转以后年度的未弥补亏损，应视同可抵 扣暂时性差异，以很可能获得用来抵扣该部分亏 损的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所 得税资产：
2006年12月31日的会计处理：
1、固定资产的账面价值 =原价300－折旧300÷10=270（万元）
2、该项固定资产的计税基础 =300－300÷20=285（万元）
3、账面价值270小于计税基础285，意味企
业将于未来期间减少应纳税所得额和应交
所得税，属于可抵扣暂时性差异，应确认
为递延所得税资产。在不考虑期初递延所 得税资产的情况下, 借：递延所得税资产 3.75万(15万元×25%） 贷：所得税费用 3.75万（ 15万元×25%）
递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税 率=10×25%=2.5（万元）
在不考虑期初递延所得税资产的情况下，甲公司 的账务处理是：
借：递延所得税资产 2.5
贷：所得税费用
2.5
应该特别注意，下列交易或事项中产生的可抵 扣暂时性差异，应根据交易或事项的不同情况 确认相应的递延所得税资产：
【例6】
甲公司2007年预计负债账面金额为100万元 （预提产品保修费用），假设产品保修费用在 实际支付时抵扣，该预计负债计税基础为0万 元（负债账面价值100—其在未来期间计算应 税利润时可予抵扣的金额100）。因此，预计 负债账面价值100万元与计税基础0的差额， 形成暂时性差异100万元；因负债的账面价值 大于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异。
三、暂时性差异的分类介绍
（一）应纳税暂时性差异
应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产 或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生 应税金额的暂时性差异。
应纳税暂时性差异通常表现在： 1、资产的账面价值大于其计税基础。 2、负债的账面价值小于其计税基础。
3、在不考虑期初递延所得税负债的情况下 ，应 做会计分录：
我国所得税准则规定，递延所得 税资产和递延所得税负债应当分 别作为非流动资产和非流动负债 在资产负债表中列示。
二、资产、负债的计税基础
1、资产的计税基础，是指企业收回资 产账面价值的过程中，计算应纳税所 得额时按照税法规定可以自应税经济 利益中抵扣的金额。如果这些经济利 益不需要纳税，那么该资产的计税基 础即为其账面价值。
债有关的费用 所以：负债的计税基础 ＝账面价值－未来可予以税前扣除的金额
负债的计税基础情况1
➢ 如果负债的确认和偿还都不影响会计利润 和应税利润，则该负债的计税基础等于其 账面价值。
• 企业购入一批商品，货款10 000元尚未支付。该 应付账款的计税基础为10 000元。
（10 000＝账面价值10 000－偿还时可以税前 扣除的金额0）。
借：所得税费用 贷：递延所得税负债
应纳税暂时性差异的举例
[例3]、企业于2006年12月12日取得的某项 环保用固定资产，原价300万元，使用年限 10年，会计上采用直线法计提折旧，净残 值为零。假定税法规定类似环保用固定资 产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣 除，该企业在计税时采用加速折旧法，净 残值为零。2008年12月31日，企业估计该 固定资产的可收回金额为220万元。假定所 得税适用税率为25%。
递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×适
用税率
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
所得税核算的程序4：
确定利润表中的所得税费用。 计算公式：
所得税费用=当期所得税+递延所得税 A、当期所得税是指当期交易计算确定的应交 所得税；
当期所得税=当期应纳税所得额×适用税率
B、递延所得税是根据递延所得税资产和递延 所得税负债调整后的综合结果。
递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税 率=400×25%=100（万元）
在不考虑期初递延所得税资产的情况下，甲公司 的账务处理是：
借：递延所得税资产 100
贷：所得税费用 100
②对于与联营企业、合营企业等的投资相 关的可抵扣暂时性差异，如果有关的暂时 性差异在可预见的未来很可能转回并且企 业很可能获得用来抵扣该可抵扣暂时性差 异的应纳税所得额时，应确认相关的递延 所得税资产。
未作为资产和负债确认的项目，按照税法 规定可以确定其计税基础的，该计税基础 与其账面价值之间的差额也属于暂时性差 异。（例如，广告费和业务宣传费——会 计上计入当期损益、未作为资产负债确认， 税法上规定对不超过当年销售收入15%的 部分当期扣除、超过部分以后年度结转扣 除，可以确定其计税基础，资产账面价0与序 所得税核算的应用程序1：
按照企业会计准则规定，确定资产 负债表上列示的资产、负债的账面价值。
例如，企业持有的应收账款账面余额 为2000万元，企业对该应收账款计提了 100万元的坏账准备，其账面价值应为 1900万元。
所得税会计核算的程序2：
按照税法有关规定确定资产、负 债的计税基础
三、所得税核算的确认与计量
在计算出应交所得税后，如何确定所得税 费用，关键是确定暂时性差异影响额。在 资产负债表债务法下，对于可抵减暂时性 差异的影响额应确认为递延所得税资产， 对于应纳税暂时性差异的影响额应确认为 递延所得税负债。
1．递延所得税资产的确认 （1）确认递延所得税资产的情况
企业对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经 济利益，应以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时 性差异的应纳税所得额为限，确认相应的递延 所得税资产，并减少所得税费用。在估计未来 期间可能取得的应纳税所得额时，除正常生产 经营所得外，还应考虑将于未来期间转回的应 纳税暂时性差异导致的应税金额等因素。
• 企业从银行借入一笔本金为200 000元的长期借款。 该借款的计税基础为200 000元。
（200 000＝账面价值200 000－偿还时可以税 前扣除的金额0）
负债的计税基础情况2
如果负债的确认影响到会计利润，但负债 的偿还不会产生纳税后果，则其计税基础 等于账面价值。
相关费用已于税前扣除的应付利息
4、在不考虑期初递延所得税负债的情况下 借：所得税费用 7万（28万×25%） 贷：递延所得税负债 7万（ 28万×25%）
【例4】
甲公司2007年末商誉账面余额为4000万元， 没有计提减值准备。税法规定，企业合并中产 生的商誉不能抵税，即商誉的计税基础为0。 因此，商誉账面价值4000万元与计税基础0之 间的差额，形成暂时性差异为4000万元，资 产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂 时性差异。
第五章 所得税
一、所得税会计的基本原理概述
（一）、我国企业会计准则规 定，应采用资产负债表债务法 核算所得税。
（二）、所得税会计的资产负债表债
务法是从资产负债表出发，通过比较资 产负债表上列示的资产、负债按照企业 会计准则规定确定的账面价值与按照税 法规定确定的计税基础，对于两者之间 的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣 暂时性差异，确认相关的递延所得税负 债与递延所得税资产，并在此基础上确 定每一期间利润表中的所得税费用。
通俗地说，资产的计税基础就是将来收回 资产时可以抵税的金额
2. 负债的计税基础
负债的计税基础，是指负债的账面价 值减去未来期间计算应纳税所得额时 按照税法规定可予抵扣的金额。
解释： “负债”——其确认影响到会计利润 “未来期间”——负债的偿还期间 “可予以抵扣金额”——可予以税前扣除的与负
[例7]甲公司2007年预收账款账面余额为 600万元（预收房款），假设预收房款在实 际收款时已计算交纳所得税，将来实际取 得销售收入时则不再纳税。该预收账款计 税基础为0万元（负债账面价值600万—其 在未来期间可以税前抵扣的金额600万）； 因负债的账面价值大于其计税基础，形成 可抵扣暂时性差异。
[例8]甲公司2007年末存货账面余额100万元，已 提存货跌价准备10万元。则存货账面价值为90万 元，存货的计税基础为100万元，形成可抵扣暂 时性差异为10万元。假设甲公司所得税税率为 25%，对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经
济利益，应以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性
差异的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得 税资产：
（二）可抵扣暂时性差异
可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或 清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可 抵扣金额的暂时性差异。
可抵扣暂时性差异通常表现在： 1、资产的账面价值小于其计税基础。 2、负债的账面价值大于其计税基础。
3、对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利 益，应以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异 的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资 产。在不考虑期初递延所得税资产的情况下，应 做会计分录
资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成 本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来 期间准予税前扣除。在资产的持续持有期内， 其计税基础则为取得成本减去以前期间按税法 规定已税前扣除金额后的余额。