第十二章 债务重组1
会计中级实务-第十二章债务重组-第一节债务重组方式
会计中级实务-第十二章债务重组-第一节债务重组方式考点1 债务重组的概念与方式(☆☆)考点精讲债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
债务重组的方式主要有以下4种。
⑴以资产清偿债务。
⑵将债务转为资本。
⑶修改其他债务条件。
⑷以上3种方式的组合方式。
典型例题【例题•多选题】2010年7月31日，甲公司应付乙公司地款项420万元，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。
当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有( )。
(2011年)A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还【解析】选项B不符合债务重组的特征，债权人以公允价值等于应付账款金额的长期股权投资偿债，而没有以低于重组债务账面价值的金额或者价值作出让步，因此不属于债务重组。
【答案】ABD误区提醒债务重组是指债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项，重点在于债权人对债务作出了让步。
若只是债务的偿还条件不同于原协议，而债务的金额并没有实质性地减少，条件的改变则不属于债务重组。
本节考点回顾与总结一览表本节考点 知识总结考点1 债务重组的概念与方式 ①债务人发生财务困难，债权人作出让步②方式:以资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件、组合方式真题演练【多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。
下列各项中，属于债权人作出让步的有( )。
(2012年)A.债权人减免债务人部分债务本金B.债权人免去债务人全部应付利息C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务【答案】ABD。
中级会计实务《2016》第十二章 债务重组剖析
第十二章债务重组一、单项选择题1.甲企业2015年5月1日欠乙企业货款1000万元,到期日为2015年6月1日。
因为甲企业发生财务困难,经协商,乙企业同意甲企业以公允价值600万元的产成品和公允价值为300万元的一台设备抵债。
甲企业于2015年6月10日将设备运抵乙企业,2015年6月20日将产成品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。
在此项债务重组交易中,债务重组日为(。
A.2015年6月20日B.2015年6月10日C.2015年12月31日D.2015年5月1日2.甲公司因购货原因于2015年1月1日产生应付乙公司账款1000万元,货款偿还期限为3个月。
2015年4月1日,甲公司发生财务困难,无法偿还到期债务,经与乙公司协商进行债务重组。
双方同意:以甲公司的一栋自用写字楼抵偿债务,该写字楼账面原价为1000万元,已计提累计折旧100万元,未计提减值准备,公允价值为800万元。
不考虑相关税费,则债务人甲公司计入营业外收入的金额为( 万元。
A.100B.300C.0D.2003.关于债务重组中以现金方式清偿债务的表述中错误的是(。
A.债务人应当在满足金融负债终止确认条件时,终止确认重组债务,并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得,计入营业外收入B.债务人应当在满足金融负债终止确认条件时,终止确认重组债务,并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得,冲减资产减值损失C.债权人应当在满足金融资产终止确认条件时,终止确认重组债权,在没有计提减值准备的情况下,将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失,计入营业外支出D.债权人已对债权计提减值准备的,应当先将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额冲减减值准备,冲减后仍余额的,计入营业外支出4.甲公司为增值税一般纳税,因甲公司发生财务困难,甲公司与乙公司就其所欠乙公司的500万元的货款(含税进行了债务重组。
第十二章债务重组-修改其他债务条件
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十二章 债务重组知识点：修改其他债务条件● 详细描述：（一）债务人的会计处理借：应付账款贷：应付账款——债务重组（公允价值）预计负债营业外收入——债务重组利得修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将或有应付金额确认为预计负债。
上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
（二）债权人的会计处理借：应收账款——债务重组（公允价值）坏账准备营业外支出（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
或有应付（或应收）金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付（或应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
（一）不涉及或有应付（或应收）金额的债务重组债务人应当将重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值的差额作为债务重组利得，计入营业外收入。
债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额作为债务重组损失，计入营业外支出。
如债权人已对该债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分作为债务重组损失计入营业外支出。
【例12－6】乙银行20×9年12月31日应收甲公司贷款的账面余额为10 700 000元，其中，700 000元为累计应收的利息，贷款年利率7%。
由于甲公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×9年12月31日到期的贷款。
经双方协商，于2×10年1月1日进行债务重组。
乙银行同意将贷款本金减至8 000 000元，免去债务人所欠的全部利息；将利率从7%降低到5%（等于实际利率），并将债务到期日延长至2×11年12月31日，利率按年支付。
中级会计讲义第十二章 债务重组
第十二章 债务重组第一节 债务重组方式一、债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
【例题•多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。
下列各项中，属于债权人作出让步的有（ ）。
（2012年）A.债权人减免债务人部分债务本金B.债权人免去债务人全部应付利息C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务【答案】ABD【解析】债权人作出让步，实质债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。
债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务，债权人并没有作出让步，选项C不正确。
【例题•多选题】2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。
当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（ ）。
（2011年）A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还【答案】ACD【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
选项B以公允价值为420万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交易不属于债务重组。
二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务（二）将债务转为资本（三）修改其他债务条件（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式第二节 债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1.债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
2013年中级会计师考试 中级会计实务 第十二章 债务重组
第十二章债务重组第一节债务重组方式债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
本章主要讲述持续经营条件下债权人作出让步的债务重组的会计处理。
债务人发生财务困难、债权人作出让步是会计准则中债务重组的基本特征。
债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
债务重组的方式主要有以下几种：1. 以资产清偿债务以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。
债务人用于清偿债务的资产主要有：现金、存货、金融资产、固定资产、无形资产等。
此处的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
2. 将债务转为资本将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债券转为股权的债务重组方式。
其结果是，债务人因此而增加股本(或实收资本)，债权人因此而增加长期股权投资等。
债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指的债务重组。
3. 修改其他债务条件修改其他债务条件，是指修改不包括上述两种方式在内的其他债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、减少或免去债务利息、延长偿还期限等。
4. 以上三种方式的组合以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组方式。
例如，以转让资产清偿某项债务的一部分，另一部分债务通过修改其他债务条件进行债务重组。
此外，需要注意的是，在债务重组中涉及的金融负债和金融资产只有在满足《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》规定的金融负债和金融资产终止确认条件时，才能终止确认。
2017中级会计实务(东奥整理-12 第十二章 债务重组)
第十二章债务重组第一节债务重组方式第二节债务重组的会计处理以非现金资产清偿债务 1.债务人的会计处理●以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
●企业以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其差额，贷记“营业外收入”等科目。
债务人会计处理如下图所示：非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本书“收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。
（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
（3）非现金资产为长期股权投资等投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。
【提示1】抵债的非现金资产公允价值与账面价值差额的会计处理与出售资产相同。
【提示2】抵债资产为长期股权投资还应将记入“其他综合收益”、“资本公积——其他资本公积”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目；抵债资产为可供出售金融资产的，还应将原记入“其他综合收益”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目；抵债资产为交易性金融资产的，还应将原记入“公允价值变动损益”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目。
【例题•单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（ ）。
（2009年考题）A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额【答案】C【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）。
第十二章 债务重组
• 2.债务人的会计处理 ①如果所抵资产是存货 存货 a.借：应付账款（账面余额） 银行存款（收到的补价） 贷：主营业务收入（商品的公允价值） 应交税费――应交增值税（销项 税额）（商品的计税价值×17%） 银行存款（支付的补价） 营业外收入――债务重组收益 营业外收入―― 债务额－存货的公允价值＋收到的补价（ ［债务额－存货的公允价值＋收到的补价（或－ 支付的补价）－增值税］ ）－增值税 支付的补价）－增值税］ b.借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 c.借：营业税金及附加 贷：应交税费――应交消费税
• 【教材例12-2】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450 000元 （包括应收取的增值税税额），按照购销合同约定，甲公司应于 20×9年11月5日前支付该价款，但至20×9年11月30日甲公司尚未支 付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商， 乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为 360 000元，实际成本为315 000元，适用的增值税税率为17%。乙公 司于20×9年12月5日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库，乙 公司对该项应收账款计提了10 000元坏账准备。 • （1）甲公司的账务处理 • 计算债务重组利得：450 000-（360 000+360 000×17%）=28 800 借：应付账款——乙公司 450 000 • 贷：主营业务收入 360 000 • 应交税费——应交增值税（销项税额） 61 200 • 营业外收入——债务重组利得 28 800 • 同时， • 借：主营业务成本 315 000 • 贷：库存商品 31 5000 • 本例中，销售产品取得的利润体现在主营业务利润中，债务重组利得 作为营业外收入处理。
第二节 债务重组的会计处理
《企业会计准则第12号—债务重组》
债务和其他金融工具的确认、计量和列报，分别适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》。
（二）通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》。
（三）债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。
第二章债权人的会计处理第五条以资产清偿债务或者将债务转为权益工具方式进行债务重组的，债权人应当在相关资产符合其定义和确认条件时予以确认。
第六条以资产清偿债务方式进行债务重组的，债权人初始确认受让的金融资产以外的资产时，应当按照下列原则以成本计量：存货的成本，包括放弃债权的公允价值和使该资产达到当前位置和状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其他成本。
对联营企业或合营企业投资的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金等其他成本。
投资性房地产的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金等其他成本。
固定资产的成本，包括放弃债权的公允价值和使该资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等其他成本。
生物资产的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金、运输费、保险费等其他成本。
无形资产的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于使该资产达到预定用途所发生的税金等其他成本。
放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益。
第七条将债务转为权益工具方式进行债务重组导致债权人将债权转为对联营企业或合营企业的权益性投资的，债权人应当按照本准则第六条的规定计量其初始投资成本。
放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益。
第八条采用修改其他条款方式进行债务重组的，债权人应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，确认和计量重组债权。
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本章基本结构框架
债务重组的概念
债务重组方式
债
债务重组的方式
务
重
组
以资产清偿债务
将债务转为资本 债务重组的会计处理
修改其他债务条件
以上三种方式的组合方式
第一节 债务重组方式
? 一、债务重组的概念 ? 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按
照其与债务人达成的协议或者法院的裁定 作出让步的事项。 ? 【例题1·多选题】2010年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔
?（3）非现金资产为 长期股权投资等投资 的，其公允 价值和账面价值的差额，计入投资收益。
?债务人会计处理如下图所示：
应付债务 账面价值
抵债资产公允 价值
抵债资产账 面价值
差额
差额
债务重组利得 ，记入 “营业外收入”科目
资产转让损益，记入“营业外收入”、 “营业外支出”、“主营业务收入”、 “主营业务成本”、“其他业务收 入”、“其他业务成本”、 “投资 收益”等科目
? 【例12-1】乙公司于20×9年2月15日销售一批材料给甲公司, 开具的增值税专用发票上的价款为 300000元,增值税税额为 51000元。按合同规定,甲公司应于20×9年5月15日前偿付价 款，由于甲公司发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债 务,经双方协商于2×10年7月1日进行债务重组。债务重组协 议规定,乙公司同意减免甲公司50000元债务,余额用现金立即 清偿。乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还 的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了 30000元坏账准 备。
? （1）甲公司的账务处理
? 计算债务重组利得
? 应付账款账面余额
351000
? 减：支付的现金
301000
? 债务重组利得
50000
? 会计分录为：
? 借：应付账款——乙公司
351000
? 贷：银行存款
301000
?
营业外收入——债务重组利得 50000
? （2）乙公司账务处理
? 计算债务重组损失
货款700万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计 短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备 150万元。 当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中， 属于甲公司债务重组的有（ ）。 ? A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还 ? B.减免100万元债务，其余部分延期两年偿还 ? C.以公允价值为700万元的无形资产偿还 ? D.以现金200万元和公允价值为500万元的固定资产偿还 ? 【答案】AB
? 企业以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面 余额，借记“应付账款”等科目，按用于清偿债务的 非现金资产的公允价值，贷记 “其他业务收入”、 “主营业务收入”、“固定资产清理”、“无形资 产”、“长期股权投资”等科目，按应支付的相关税 费，贷记“应交税费”等科目，按其差额，贷记“营 业外收入”等科目。
? A.2010年10月30日 B.2010年11月15日
? C.2010年11月20日 D.2010年11月22日
? 【答案】D
? 【解析】对即期债务重组，以债务解除手续日期为债务重组 日。
第二节 债务重组的会计处理
? 一、以资产清偿债务 ? （一）以现金清偿债务 ? 1．债务人的会计处理 ?以现金清偿债务的，债务人应当将 重组债务的账面价
? 二、债务重组的方式 ? 债务重组主要有以下几种方式： ? （一）以资产清偿债务； ? （二）将债务转为资本； ? （三）修改其他债务条件； ? （四）以上三种方式的组合。
? 债务重组分为即期债务重组和远期债务重组。
? 【例题2·单选题】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为 2010年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于 2010年11月 15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定：甲公司以价值 550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。 2010年11月20 日，乙公司收到该商品并验收入库， 2010年11月22日办理了 有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（ ）。
? 乙公司的账务处理：
? 借：银行存款
301000
? 坏账准备
60000
? 贷：应收账款
351000
?
资产减值损失
10000
? （二）以非现金资产清偿债务
? 1.债务人的会计处理
?以非现金资产清偿债务的，债务人应当 将重组债务的 账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额， 计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面 价值之间的差额，计入当期损益。
? 应收账款账面余额
351000
? 减：收到的现金
301000
? 差额
50000
? 减：已计提坏账准备
30000
? 债务重组损失
20000
? 会计分录为：
? 借：银行存款
301000
? 坏账准备
30000
? 营业外支出——债务重组损失 20000
?贷：应收账款——甲公司
351000
? 若乙公司已为该项应收账款计提了60000元坏账准备
? 【例题 3·单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债 务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是 （ ）。（2009年考题）
? A. 非现金资产账面价值小于其公允价值的差额
? B. 非现金资产账面价值大于其公允价值的差额 C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额
? D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额
值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。 ? 以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应
付债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按实 际支付的金额，贷记“银行存款”科目， 按其差额， 贷记“营业外收入 ——债务重组利得 ”科目。 ? 2．债权人的会计处理 ? 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价 值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。 借方差 额记入“营业外支出 ——债务重组损失”科目，贷方 差额记入“资产减值损失”科目。
? 非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不 同情况进行处理：
?（1）非现金资产为 存货的，应当视同销售处理，根 据本书“收入”相关规定，按非现金资产的公允价值 确认销售商品收入，同时结转相应的成本。
?（2）非现金资产为 固定资产、无形资产 的，其公允 价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支 出。