7.个人所得税
个人所得税计算公式
个人所得税计算公式
1.计算应纳税所得额：
应纳税所得额=年收入-个人所得税减免-个人所得税专项扣除
2.计算税前工资：
税前工资=年收入-个人所得税减免
3.个人所得税减免：
4.个人所得税专项扣除：
5.根据应纳税所得额计算应纳税额：
应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数
6.税率和速算扣除数：
根据应纳税所得额的不同范围，税率和速算扣除数也不同，一般分为7个级别，具体如下：
-不超过3,000元的部分，税率为3%，速算扣除数为0；
-超过3,000元至12,000元的部分，税率为10%，速算扣除数为210元；
-超过12,000元至25,000元的部分，税率为20%，速算扣除数为1,410元；
-超过25,000元至35,000元的部分，税率为25%，速算扣除数为2,660元；
-超过35,000元至55,000元的部分，税率为30%，速算扣除数为
4,410元；
-超过55,000元至80,000元的部分，税率为35%，速算扣除数为
7,160元；
-超过80,000元的部分，税率为45%，速算扣除数为13,910元。
7.计算个人所得税：
需要注意的是，以上计算公式和税率适用于中国大陆个人所得税计算，不同国家和地区的个人所得税计算方法和税率可能有所不同。
在实际计算中，还需要根据具体情况，综合考虑其他相关政策和规定。
个人所得税是什么意思
个人所得税是什么意思个人所得税是指个人按照法定税率和税法规定，根据自己取得的各种所得，向国家缴纳的一种税收。
它是国家财政收入的重要组成部分，也是国家税收政策的重要手段之一。
个人所得税的征收标准和税率根据国家财政、经济、社会发展的需要而不断调整和完善。
个人所得税的征收对象主要是境内的居民个人和非居民个人。
居民个人包括中国公民、外国人在中国境内居住满一年的个人以及中国的外交人员和领事人员。
非居民个人指在中国境内无住所或者住所在境外的个人，其获得所得主要来源于中国。
个人所得税的计算方式包括综合计算和分类计算。
综合计算是将个人全部的所得加总后，再应用相应的税率进行计算。
分类计算是将个人所得按照来源进行分类，然后分别计算每类所得的税额，最后再将各类所得的税额相加得出个人所得税的总额。
个人所得税的税率是根据国家税收政策的制定和税负分配的需要而设定的。
税率较低的个人所得税主要是针对低收入者，而税率较高的个人所得税则主要是对高收入者进行调整和调节。
在我国，个人所得税有多个等级，根据所得金额不同，适用不同的税率。
个人所得税的征收依据主要包括的项目有工资薪金所得、稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、利息股息红利所得、财产转让所得以及偶然所得等。
为了确保个人所得税的征收，我国实行了税收征管制度，通过个人所得买卖、租赁、授权等交易行为的记录和税务机关提供的征税资料，进行个人所得现场检查、网络审查、税务对比等手段，对纳税人的个人所得进行评估和计算。
个人所得税的征收具有一定的税收政策目标和经济、社会调节功能。
一方面，通过个人所得税的征收，可以实现财富的再分配，减轻贫富差距，促进社会公平与正义。
另一方面，个人所得税的征收可以对高收入者进行适度调节和约束，避免贫富悬殊过大带来的社会不稳定因素。
个人所得税的征收与管理需要税务机关的全面配合和有效执行。
税务机关应加强对个人所得税的宣传和解释，提高纳税人的税收意识和合法纳税的自觉性。
个人所得税例题
个人所得税居民非居民1 ．个人所得税法规定的应税所得有所得、个体户的生产、经营所得、所得、所得、稿酬所得、所得、利息、股息、红利所得、所得、所得、偶然所得和其他所得共十一项。
2 ．工资、薪金所得适用3% ~45% 的7级税率。
3 ．稿酬所得应纳个人所得税额减征。
4．劳务报酬所得适用 20%的比例税率，对于一次收入畸高的，实行加成征收，即个人取得劳务报酬所得一次超过 2万元至5万元的部分，加征，超过5万元的部分，加征。
5 ．涉外人员工资薪金所得的费用减除标准为每月元，附加减除费用标准为元。
6．按税法和征管法的规定，个人所得税的征收办法有和方式。
7 ．企业单位应设置账户核算代扣代缴的个人所得税。
8. 我国根据国际惯例，对居民纳税人和非居民纳税人的划分，采用了国际上常用和。
1．依据个人所得税法规定，对个人转让有价证券取得的所得，应属于 ( )征税项目。
A ．偶然所得B ．财产转让所得C ．股息红利所得D ．特许权使用费所得2．个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营所得，适用 ( )的超额累进税率。
A．5%-45% B．5%-35%C．5%-25% D．5%-55%3 ．个人所得税税法规定工资、薪金所得适用的税率为 ( )。
A．3%-35% 超额累进税率 B．5%-45%超额累进税率C．10%-40%超额累进税率 D．20%比例税率4 ．某职工月工资收入3000元，其取得的年终加薪 4000元，单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税，费用扣除是 ( )。
A． 500B． 700C． 800D． 05 ．某人将私房出租，月租金2000元，年租金24000元，不享有现行的税收优惠，其全年应纳个人所得税为( )。
A． 240元B． 320元C． 1440元D． 3840元6 ．对纳税人所得应按次征税的是( )。
A．工资薪金所得B．个体工商户的生产经营所得C．稿酬所得D．承包承租经营所得7．个人所得税法规定，在中国境内两处或两处以上取得的工资、薪金所得应选择( )方式纳税。
个人所得税
个人所得税个人所得税（personal income tax）是调整征税机关与自然人(居民、非居民人)之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。
凡在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得所得的，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得所得的，均为个人所得税的纳税人。
从世界范围看，个人所得税制存在着不同的类型，当前我国个人所得税制采用的是混合所得税制。
发展历程国家对本国公民、居住在本国境内的个人的所得和境外个人来源于本国的所得征收的一种所得税。
在有些国家，个人所得税是主体税种，在财政收入中占较大比重，对经济亦有较大影响。
中国在中华民国时期，曾开征薪给报酬所得税、证券存款利息所得税。
1950年7月，政务院公布的《税政实施要则》中，就曾列举有对个人所得课税的税种，当时定名为“薪给报酬所得税”。
但由于我国生产力和人均收入水平低，实行低工资制，虽然设立了税种，却一直没有开征。
1980年9月10日由第五届全国人民代表大会第三次会议通过《中华人民共和国个人所得税法》。
（直至1980年以后，为了适应我国对内搞活、对外开放的政策，我国才相继制定了《中华人民共和国个人所得税法》。
《中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例》以及《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》。
上述三个税收法规发布实施以后，对于调节个人收入水平、增加国家财政收入、促进对外经济技术合作与交流起到了积极作用，但也暴露出一些问题，主要是按内外个人分设两套税制、税政不统一、税负不够合理。
）为了统一税政、公平税负、规范税制，1993年10月31日，八届全国人大常委会四次会议通过了《全国人大常委会关于修改<中华人民共和国个人所得税法>的决定》，同日发布了新修改的《中华人民共和国个人所得税法》（简称税法），1994年1月28日国务院配套发布了《中华人民共和国个人所得税法实施条例》。
项目七-个人税的计算与申报
四、个人所得税应纳税额的计算
注意：在一个纳税年度内，对每一个纳税人， 该计税办法只允许采用一次。如果雇员取得的 不是全年一次性奖金，而是全年一次性奖金以 外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、 加班奖、先进奖、考勤奖等，应一律与当月工 资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得 税。
四、个人所得税应纳税额的计算
1．个体工商户的生产、经营所得应纳税所得 额的确定
个体工商户的生产、经营所得，是以纳税人每 一纳税年度的收入总额，减除成本、费用和损 失后的余额为应纳税所得额。其计算公式为：
应纳税所得额=年收入总额－成本、费用和损 失
四、个人所得税应纳税额的计算
2．个体工商户的生产、经营所得应纳税额的 计算
操作技能，学生应了解个人所得税的相关知识， 掌握个人所得税应纳税额的计算，个人所得税纳 税申报表的填制。
任务一 个人所得税的计算
一、个人所得税的概念及特征 二、个人所得税的基本内容 三、个人所得税的税收优惠 四、个人所得税应纳税额的计算
一、个人所得税的概念及特征
（一）概念： 个人所得税是以对个人（自然人）取得
(7)3月份购入一批债券，买入价20000元，支付 相关税费共计300元。年底将该批债券一次性卖 出，卖出价25000元，另支付卖出债券的税费共 计200元；
案例导入
要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事 项，每问需计算出合计数：
(1)计算赵国庆2014年全年工资薪金和年终奖应纳的 个人所得税；
3、稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额 减征30%。
4、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对劳务报 酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。
5、特许权使用费用所得，利息、股息、红利所得，财产租 赁所得，财产转让所得以及偶然所得，均适用20%的比例 税率。
财政学——7个人所得税
例1
? 某纳税人月薪 3200 元，该纳税人不适用附 加减除费用的规定，其应纳个人所得税的计 算过程如下：
? 应纳税所得额 = 3200 – 2000 = 1200 元 ? 应纳税额 = 1200 × 10% – 25 = 95 元
例2
? 在广州一外商投资企业中工作的英国专家 (假设 为非居民纳税人 )，某年某月在该 企业取得工资 收入12400 元人民币，其应纳个人所得税税额的 计算过程为：
例6
某纳税个人一次获得设计费 30000元，其应纳的个人 所得税额为多少？ 解：1、第一种方法：应纳税额 = 30000 ×（1－20%）
×30% - 2000 = 5200元 2、第二种方法：1）应纳税所得额 = 30000 ×（1－20%)
= 24000元 2）未加成部分应纳税额 = 24000 × 20% = 4800元 3）加成部分应纳税额 =（24000－20000）×20%×50%
? 解：1）应纳税所得额＝220000 －180000 －15000 ＝25000 元
2) 应纳税额 ＝ 25000 ×20% ＝ 5000 元
十、偶然所得
?按次征收，没有任何费用扣除 ?应纳税所得额 = 每次收入额 ?应纳税额 = 应纳税所得额 × 20%
十一、特殊计税方法
? 对中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、 劳动分红的计算征税问题
第十一章
个人所得税
本章重点内容
? 个人所得税的特点 ? 个人所得税的税率 ? 个人所得税的计税依据 ? 个人所得税的计算
第一节 个人所得税概述
?定义：对个人的各项所得征税的税种。 ?特点
1 、分类征收 2 、累进税率和比例税率并用 3 、费用减除额宽 ( 定率和定额减除 ) 4 、采取课源制和申报制两种征收方法
《税务会计》课程7个人所得税
八、财产转让所得应纳税额的计算 1、应纳税所得额的确定 应税所得额=转让收入额-(财产原值+合理费用) 2、应纳税额的计算 应纳所得税=应税所得额×20%
九、利息股息红利所得、偶然所得和其他所得 应纳税额的计算 —— 按次计征 1、应纳税所得额的确定 应纳税所得额=次收入额
2、应纳税额的计算 应纳所得税=次应税所得额×20%
(3)年薪制征税问题
某单位财务总监年薪200000元，每月发放5000元， 年底一次性发放140000元。 （5000—1600）×15%—125=385 385 ×12=4620 140000 ×20%—375=27625 27625+4620=32245 200000÷12=16668 （200000—1600） ×20%—375=39305
4、税收筹划
【案例】广东信达利公司税务总监2004年12月获得工资 所得5000元。因该年纳税管理和纳税筹划工作取得较
大成效，公司当月拟发放年终奖25000元给他。为合法
节税，该公司采取将年终奖中5000元作为“双薪”， 其余20000元作为奖金。
（1）纳税筹划前
①工资应纳个人所得税=（5000－１６００）×15%－125=３８５（元）； ②年终奖应纳个人所得税=25000×１５%－１２５=３６２５（元）； 合计应纳个人所得税=３８５＋３６２５=４０１０（元）。 （2）纳税筹划后 ①工资应纳个人所得税=（5000－１６００）×15%－125=３８５（元）； ②“双薪”应纳个人所得税=5000×15%－125=625（元）； ③年终奖应纳个人所得税=20000×１0%－２５=１９７５（元）； 合计应纳个人所得税=３８５＋625＋１９７５=２９８５（元）。 以上两方案比较，后者比前者少纳个人所得税１０２５元（４０１０ －２９８５）。
个人所得税扣除标准分为几档,工资多少要交个人所得税
个人所得税扣除标准分为几档，工资多少要交个人所得税个人所得税扣除标准分为七档，一般适用的税率分别是3%，10%，20%，25%，30%，35%和45%；自2018年10月份之后工资5千元以上，要交个人所得税。
一、个人所得税标准有几档法律常识：个人所得税标准有7档：1、应纳税所得额不超过36000元的部分，税率为3%，速算扣除数为0；2、应纳税所得额超过36000元不超过144000元的部分，适用税率为10%；速算扣除数为2520；3、应纳税所得额超过144000元不超过300000元的部分，适用的税率为20%；速算扣除数为16920；4、应纳税所得额超过300000元不超过420000元的部分，适用的税率为25%，速算扣除数为31920；5、应纳税所得额超过42000元不超过660000元的部分，适用的税率为30%，速算扣除数为52920；6、应纳税所得额超过660000元不超过960000元的部分，适用的税率为35%，速算扣除数为85920；7、应纳税所得额超过960000元的部分，适用的税率为45%；速算扣除数为181920。
一、免征个人所得税的情况如下：1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；2、国债和国家发行的金融债券利息；3、利按照国家统一规定发给的补贴、津贴；4、福利费、抚恤金、救济金。
二、个人所得税包括：1、工资、薪金所得；2、劳务报酬所得；3、稿酬所得；4、特许权使用费所得；5、经营所得；6、利息、股息、红利所得；财产租赁所得；7、财产转让所得及偶然所得。
总之，个人所得税标准有共有7档，如果个人全年应纳税所得额不超过36000元的，那么税率为3%，如果个人全年应纳税所得额36000-144000元的，那么税率为10%。
个人所得税的税率，综合所得，适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率，经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率。
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二、个人所得税筹划
• • • • • • • （一）纳税人纳税义务的节税筹划 1、纳税人纳税身份的筹划 （1）居民与非居民身份的筹划 税法规定： 居民与非居民的划分标准:住所与时间标准 纳税义务：居民负有无限纳税义务 非居民承担有限纳税义务
中国公民 纳 税 人 个体工商业户 在中国有所得 的外籍人员 港、澳、台同胞
• 案例：赵先生2012年4月从单位获得工资51 200元， 同时，他在另一家公司做兼职法律顾问，每月获得收 入25000元。公司以工资、薪金的形式为赵先生代扣 代缴个人所得税。计算赵先生每月应纳个人所得税， 并提出纳税筹划方案。 • 应纳税额=（51200＋25000－3500）×35%－5505 • =19940元 • 筹划方案：兼职工作雇佣关系变为劳务关系。 • 工资应纳税=[（51 200－3500）×30%－2755] =11555元 • 劳务应纳税=25000（1－20%）×20%=4000元 • 合计应纳税=11 555＋4000=15 555元
• （3）工资与劳务报酬相互转化 • 案例：王先生2012年3月从单位获得工资1600元，同时又到 另一外资公司做兼职工作，合同约定兼职工作期限1年，每 月收入2400元。合同没有约定王先生和公司的关系，外资 公司以劳务报酬的形式为王先生代扣代缴个人所得税。计 算王先生应纳个人所得税，并提出纳税筹划方案。 • 劳务应纳税额=（2400－800）×20%=320元 • 工资应纳税额=0 • 筹划方案：修改与外资公司的合同为雇佣关系。则应纳税 额=（2400＋1600－3500）×3%=15元
• 例：某公司要完成一项工程，预计工期9个月，请张工程师在 业余时间为其设计图纸，预计花费时间为1个月，谈妥劳务报 酬2.5万元。公司还要请张工程师在施工期间担任顾问，但张 工程师要出国交流因而未答应，但表示随时可以为公司解答 图纸中的疑问，公司支付张工程师设计费时考虑以后可能还 要请他修改、解释图纸而实际支付了3万元。 • 一次支付： • 应纳个税=30 000×（1－20%）×30%－2000=5200元 • 分十个月支付： • 应纳个税=（3000－800）×20%×10=4400元 • 作两项劳务： • 设计劳务：25000 ×（1－20%）×20%=4000元 • 咨询劳务：5000 ×（1－20%）×20%=800元 • 合计税额= 4000+800=4800元
习惯性居住场所：是指 个人因学习、工作、探亲 等原因消除后，无理由 在其他地方继续居留 时，所要回到的地方。
临时离境：一个纳税年度 内一次离境不超过30日或 多次累计离境不超过90日
• 境内无住所个人取得工薪所得纳税义务的规定
居住时间 境内工作期间 在境外工作期间 境内支付 境外支付 境内支付 境外支付
2、个人直接投资的身份选择
• • • • • • （1）个体工商户 （2）个人独资企业 （3）合伙企业 （4）私营企业（一人公司） 收入相同的情况下，税负有差异； 私企风险较小，独资与合伙企业风险较大 ，承担无限责任。
3、个人承包承租经营方式的选择
• 税法规定：一、企业实行个人承包、承租经营后，如果工商登记 仍为企业的，不管其分配方式如何，均应先按照企业所得税的有 关规定缴纳企业所得税。承包经营、承租经营者按照承包、承租 经营合同（协议）规定取得的所得，依照个人所得税法的有关规 定缴纳个人所得税，具体为：（1）承包、承租人对企业经营成 果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其 所得按工资、薪金所得项目征税，适用5%—45%的九级超额累进 税率。（2）承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出 租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人 取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目， 适用5%—35%的五级超额累进税率征税。 • 二、企业实行个人承包、承租经营后，如工商登记改变为个 体工商户的，应依照个体工商户的生产、经营所得项目计征个人 所得税，不再征收企业所得税。国家税务总局关于个人对企事业单位
• 例：某大学教授应邀外地讲学，邀请单位支付讲学报酬50 000 元，路费、住宿费和餐饮费由教授自理。教授花费路费、住宿 费和餐饮费10 000元。计算邀请单位应扣缴教授的个人所得税 ，并提出纳税方案。 • 代扣税=50 000×（1－20%）×30%－2 000 • =10 000（元） • 税后收益=50000 －10000 －10000=30000元 • 筹划方案：路费、住宿费和餐饮费10 000元改由邀请单位支付 • 代扣税=40 000×（1－20%）×30%－2 000=7 600（元） 税后收益=40000 －7600=32400元
• 重新安排发放方式： • （1）奖金按月平均发放（每月3000元）： • 全年应纳税额=[(4500+8000）－3500) ×20%－555] ×12=14940元 （2）奖金分两次发放，7月份发30000，年终发66000 7月份应纳税额=（4500＋30000－3500）×25%－1005=6745元 其他11个月应纳税额=[（4500－3500）×3%]×11=330元 年终奖应纳税额66000×20%－555=12645元 （66000÷12 =5500元 适用税率20%，速扣数555） 合计应纳税: 6745+330+12645=19720元 （3）拿出部分年终奖做月奖平均发放，每月发放5000元月奖 工资应纳税额=[（4500＋5000－3500）×20%－555]×12 =7740元 年终奖应纳税= 36000×10%－105=3495元 合计应纳税=7740＋3495=11235元 （4）月发奖3500元，剩余54000年终发放 工资应纳税=[（4500＋3500－3500）×10%－105]×12 =4140元 年终奖应纳税= 54000 ×10%－105=5295元 • 合计应纳税= 4140 ＋5295=9435元
个人所得税筹划
一、个人所得税的特点与计征原则
• • • • • • （一）特点 1、实行分类所得税制 2、累进税率与比例税率并用 3、定率扣除与定额扣除相结合的费用扣除方法 4、源泉扣缴与自行申报相结合的征税方法 5、纳税人分为居民与非居民
• （二）计征原则 • 1、本币原则：所得为外币的，按填开完税凭证的上个 月的最后一天的外汇牌价折合人民币计征。 • 2、分别计征原则 • 同一纳税人的不同性质所得分别计税； • 同一纳税人同性质所得分别计征境内、境外所得税； • 来源于境外不同国家所得分别计税。 • 3、税收饶让原则 • 4、税项扣除原则：费用扣除和捐赠扣除 • 捐赠扣除：认清捐赠对象、经过法定社团和机关、 取得合法凭证、预先调整超限金额
居民 纳税人
非居民 纳税人
境内有住 所，或无 住所而在 境内居住 满一年的 纳税人 住 所 和 时 间 境内无住 标 所又不居 准 住或者无 住所而在 境内居住 不满一年 的个人
居民与非居民的划分标准
住所标准
时间标准
因户籍、家庭、经济 利益关系，而在境内 有习惯性居住场所
一个纳税年度内在境内居 住满一年（即1月1日 —12月31日满365日）， 临时离境不扣除
• • • • •
3、稿酬所得的筹划 （1）多人合作时，合理分摊稿酬。 （2）前期写作费用转移给出版社。 4、财产租赁所得的筹划 个人出租房屋涉及的税费种类比较多，如营业税、城市维 护建设税、教育费附加、房产税、印花税、个人所得税等。 • （1）合理选择出租对象 • 关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知 财税〔2008〕24号 • （1）对个人出租住房取得的所得减按10％的税率征收个人所 得税。 （2）对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。 （3）对个人出租住房，不区分用途，在3％税率的基础上减半 征收营业税;按4％的税率征收房产税，免征城镇土地使用税。
级数 全月应纳税所得额 1 2 3 不超过1500元的 超过1500元至4500元的部分 超过4500元至9000元的部分 税率（%）速算扣除数 3 10 20 0 105 555
4 5 6 7
超过9000元至35000元的部分 超过35000元至55000元的部分 超过55000元至80000元的部分 超过80000元的部分
实行承包经营、承租经营取得所得征税问题的通知 国税发〔1994〕179号 •
• 案例：王先生所在的生产化工原料的集体工厂由于 经营不景气，主管部门决定将该厂对外租赁经营承 包。通过竞投，决定由王先生承包经营该厂。其承 包合同上注明，王先生每年交纳承包费10万元，租 期两年，从2008年1月1日至2009年12月31日。租赁 后，主管部门不再为该企业提供管理服务，所有经 营成果全部归王先生个人所有。2008年该厂实现会 计利润20万元(已扣除上交承包费10万元)。对该厂 的工商登记和纳税问题，王先生请有关咨询机构设 计了两套方案。 • 方案一：将原企业工商登记改变为个体工商户 • 方案二：王先生仍使用原企业营业执照 • 试比较两套方案的优劣。
? ≤90（183)日
1年＞？＞90（183) 日
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5年≥？≥1年
？＞5年
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★境内企业董事、高层管理人员例外
• 纳税身份筹划方法： • 1、转移住所。是指个人通过个人的住所或居住地跨 越税境的迁移，以实现减轻税负的目的。 • 其具体方法是：①住所真正迁出高税国；②虚假迁出 高税国，即利用有关国家关于个人住所标准的不同规 定或模糊不清，以实现在法律上不再成为高税国的居 民。 • 2、成为税收难民。利用不同国家对居住时间确定的 差异。
方案一：工商登记改为个体户后，王只须缴个人所得税 08年应纳税所得额=200000－2000×12=176 000（元） 全年应纳税额=176000×35%－6750=54 850（元） 实际取得税后收入=200000－54850=145 150(元)