[经济学]第十章 税收制度
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第十章 税收制度
第十章 税收制度
本章主要讲授内容
税收制度概述 税收制度各论 税制结构理论 国际税收 本章小结
第一节 税收制度概述
一、税收制度概念
税收制度简称税制，是指国家以法 律形式规定的征税依据和规范，是税 收分配关系的体现形式，是各种税收 法律、法规、条例、实施细则等的总 称。 主体税种的选择和各税种的搭配问题
= 不含税销项额×税率 - 进项税额
含税销售额 = 1 + 税率 × 税率 - 进项税额
• 例：2019年购进固定资产1000万元，进项税额170万元， 固定资产使用期为5年；购买原材料进项税额每年30万元， 增值税税率为17%， 现该企业销项税额每年250万元。 采用生产型增值税：
• 企业每年应纳税为：250—30=220万元 • 5年共纳税为：220x 5=1100万元 • 采用收入型增值税： • 企业每年应纳税为：250—34—30=186万元 • 5年共纳税为：186 x5=930万元 • 采用消费型增值税： • 企业2019年应纳税为：250—170—30=50万元 • 以后四年，企业每年应纳税为：250—30=220万元 • 5年共纳税为50+220x 4=930万元
(2)纳税人：包括在中国境内从事货物 销售或者提供加工、修理修配劳务以及进 口货物的业务单位和个人。外商投资企业 和外国企业也是增值税的纳税人。
(3)税率：增值税税率采取一档基本税率和一档低税率的 模式。纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务的， 税率为17％，这就是通常所说的基本税率；纳税人销售或者进 口下列货物，采用低税率13％，主要包括：①粮食、食用植物 油；②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然 气、沼气、居民用煤炭制品；③图书、报纸、杂志；④饲料、 化肥、农药、农机、农膜；
本章主要讲授内容
税收制度概述 税收制度各论 税制结构理论 国际税收 本章小结
第一节 税收制度概述
一、税收制度概念
税收制度简称税制，是指国家以法 律形式规定的征税依据和规范，是税 收分配关系的体现形式，是各种税收 法律、法规、条例、实施细则等的总 称。 主体税种的选择和各税种的搭配问题
= 不含税销项额×税率 - 进项税额
含税销售额 = 1 + 税率 × 税率 - 进项税额
• 例：2019年购进固定资产1000万元，进项税额170万元， 固定资产使用期为5年；购买原材料进项税额每年30万元， 增值税税率为17%， 现该企业销项税额每年250万元。 采用生产型增值税：
• 企业每年应纳税为：250—30=220万元 • 5年共纳税为：220x 5=1100万元 • 采用收入型增值税： • 企业每年应纳税为：250—34—30=186万元 • 5年共纳税为：186 x5=930万元 • 采用消费型增值税： • 企业2019年应纳税为：250—170—30=50万元 • 以后四年，企业每年应纳税为：250—30=220万元 • 5年共纳税为50+220x 4=930万元
(2)纳税人：包括在中国境内从事货物 销售或者提供加工、修理修配劳务以及进 口货物的业务单位和个人。外商投资企业 和外国企业也是增值税的纳税人。
(3)税率：增值税税率采取一档基本税率和一档低税率的 模式。纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务的， 税率为17％，这就是通常所说的基本税率；纳税人销售或者进 口下列货物，采用低税率13％，主要包括：①粮食、食用植物 油；②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然 气、沼气、居民用煤炭制品；③图书、报纸、杂志；④饲料、 化肥、农药、农机、农膜；
名词解释税收制度
名词解释税收制度税收制度是指由政府设立和实施的一系列有关征收、管理和使用税款的规则和程序。
它是国家经济管理体系中的重要组成部分，对于国家财政收入的获取和分配具有重大意义。
税收制度的主要目标是确保政府能够正常运转并提供公共服务，同时通过税收征收和分配来实现经济社会的公平与效率。
税收制度的基本原则包括公平原则、经济效率原则和便捷原则。
公平原则要求税收根据纳税人的能力和财富水平来确定，以实现社会财富的公平分配。
经济效率原则要求税收不应过高，以避免抑制纳税人的经济活动和投资。
便捷原则则要求税收的征收程序简化，以减少纳税人的负担和减少逃税行为。
税收制度包括多种税种和税目，其中最常见的税种包括所得税、消费税、营业税、增值税和财产税等。
所得税是指针对个人和企业的收入征收的一种税金，根据纳税人的收入水平和税率不同，分为个人所得税和企业所得税。
消费税是指对商品和服务的消费征收的一种税金，它可以根据商品和服务的不同分为特定消费税和一般消费税。
营业税是指对企业的经营收入征收的一种税金，它的税率通常是按照企业的销售额或营业额来确定的。
增值税是一种对商品和服务的附加值征收的一种税金，根据商品流转的环节进行逐级征收。
财产税是指对个人和企业的财产价值征收的一种税金，主要包括房产税、土地使用税和车船税等。
税收制度的运作过程一般包括税收立法、税务登记、税款征收和税款管理等环节。
税收立法由国家立法机关制定税收法律和法规，规定了税种、税率和纳税人的义务和权利。
税务登记是指纳税人按照规定的程序登记纳税人身份和税务事项，以便纳税人能够履行纳税义务并享受相关的税收优惠政策。
税款征收是指税务机关根据相关法律和规定，按照税法的要求征收纳税人应缴纳的税款。
税款管理则包括税务机关对纳税人的纳税申报、核定和清查，以及对税款使用的监督和管理等。
税收制度的改革和完善是一个长期的任务，各国都在不断探索和调整自己的税收制度。
税收制度的改革可以通过降低税率、简化税务程序、优化税收征管、改革税收机构等方式来实现。
第十章 税收的制度
2013-7-29 18
1、增值税优点和特点 就一种商品多次课征中避免重复征税； 道道课征，上下游企业相互监督减少 偷漏税； 与商业流转环节相适应又不受流转环 节影响； 企业变更不影响增值税的数额； 出口退税商品可以实现零关税。
2013-7-29 19
2增值税的类型
C + V+M
C1允许扣税
C1 + C2
综合消费税：对所有征税品统一制定税法，通 过列举税目的方式，明确规定哪些消费品或消 费行为属于征税范围。 分项消费税：对各个征税品目分别制定税法， 如烟税、酒税、矿物油税、赌博税、电话税等。
2013-7-29 29
1.消费税的纳税人
纳税人是在我国境内从事应税消费品生产、委托加 工和进口的单位和个人
本通知自2006年4月1 日起执行。
33
（三）现行营业税
营业税是以纳税人取得的应税营业收入作为征税 对象的税种。
对入 一 象全 般 额以 为营 征业 税收
2013-7-29
例行 税业 率差 别 比
例幅 税度 率差 别 比
34
1.营业税是对在中华人民共和国境内提供应 税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位 和个人，就其营业额征收的一种税。
2013-7-29 30
2.征税对象
消费税是以消费品或消费行为为征税对象而征收的一 种税。
一些过度消费会对人类社会造成危害的特殊消 费品。如烟、酒、鞭炮等；
课 税 对 象
奢侈品、非生活必需品； 高能耗及高档消费品
不可再生和替代的稀缺资源性产品
2013-7-29
税基宽广，具有一定财政意义 的商品
31
1、1983 2、1984 利改税 第四次税改 第二步利改税
1、增值税优点和特点 就一种商品多次课征中避免重复征税； 道道课征，上下游企业相互监督减少 偷漏税； 与商业流转环节相适应又不受流转环 节影响； 企业变更不影响增值税的数额； 出口退税商品可以实现零关税。
2013-7-29 19
2增值税的类型
C + V+M
C1允许扣税
C1 + C2
综合消费税：对所有征税品统一制定税法，通 过列举税目的方式，明确规定哪些消费品或消 费行为属于征税范围。 分项消费税：对各个征税品目分别制定税法， 如烟税、酒税、矿物油税、赌博税、电话税等。
2013-7-29 29
1.消费税的纳税人
纳税人是在我国境内从事应税消费品生产、委托加 工和进口的单位和个人
本通知自2006年4月1 日起执行。
33
（三）现行营业税
营业税是以纳税人取得的应税营业收入作为征税 对象的税种。
对入 一 象全 般 额以 为营 征业 税收
2013-7-29
例行 税业 率差 别 比
例幅 税度 率差 别 比
34
1.营业税是对在中华人民共和国境内提供应 税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位 和个人，就其营业额征收的一种税。
2013-7-29 30
2.征税对象
消费税是以消费品或消费行为为征税对象而征收的一 种税。
一些过度消费会对人类社会造成危害的特殊消 费品。如烟、酒、鞭炮等；
课 税 对 象
奢侈品、非生活必需品； 高能耗及高档消费品
不可再生和替代的稀缺资源性产品
2013-7-29
税基宽广，具有一定财政意义 的商品
31
1、1983 2、1984 利改税 第四次税改 第二步利改税
经济法律通论第10章国家税收法律制度
税收的种类与结构
01
02
03
04
流转税
以商品和劳务的流转额为征税 对象，包括增值税、消费税等
。
所得税
以纳税人的所得额为征税对象 ，包括个人所得税、企业所得
税等。
财产税
以财产价值或收益为征税对象 ，包括房产税、车船税等。
行为税
以特定行为为征税对象，包括 印花税、契税等。税收法律制度 Nhomakorabea基本原则
税收法定原则
刑事责任
是指违反税收法律规范，情节严 重，构成犯罪的行为所应承担的 法律后果。
税收法律责任的概念
是指税收法律关系的主体因违反 税收法律规范所应承担的法律后 果。
民事责任
是指违反税收法律规范，造成他 人财产损失的行为所应承担的赔 偿责任。
纳税人违反税法的法律责任
纳税人未按照规定期限缴纳税款的法律责任
税收主体必须且仅依法律的规 定征税；纳税主体必须且仅依
法律的规定纳税。
税收公平原则
纳税人的地位应当平等，税收 负担应当合理分配，不应当使 某个纳税人承担过重的负担。
税收效率原则
应当尽量减少征税成本和纳税 成本，实现税收的高效率和高 效益。
税收社会政策原则
税收应当符合国家的社会政策 目标，起到调节社会经济的作
纳税人抗税的法律责任
以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款一倍以 上五倍以下罚金；情节严重的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处拒缴税款一倍以上五 倍以下罚金。
扣缴义务人违反税法的法律责任
扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代 缴、代收代缴税款凭证及其他有关资料的法律责任：由税务机关责令限期改正， 可以处三千元以下的罚款；情节严重的，处三千元以上五千元以下的罚款。
第十章税收制度
第二节 商品课税
如何理解增值额？
1、理论上，增值额相当于商品价值（C+V+M）的 （V+M）部分（新创造的价值） ；从内容上讲可以 称之为净产值，即工资、利息、租金、利润之和。 就社会来说，增值税是一种净产值税，它是一种介 于全值流转税（以C+V+M为征税对象）和所得税 （以M为征税对象）之间的一种税。 具体到一个生产单位，增值额是指纳税人的商品销 售收入或劳务收入扣除外购商品后的余额。 2、就商品生产和流通的全过程而言，一件商品最终 实现消费时的最后销售额，相当于该商品从生产至 流通各个经营环节的增值额之和 。
第一节 税收制度的组成与发展
二、税收制度的发展
（一）以流转税为主体的税制结构 （二）以所得税为主体的税制结构 （三）流转税和所得税双主体结构 主体税种的演变与社会生产力、商品经济发展的 水平以及人均收入水平相联系，同时要遵循课税范围 广、税源充裕的原则。 发达国家和发展中国家在这方面存在明显的不同。
500 —
购入品已 付税金 0 6 10 30 40
—
应缴 税金 6 4 20 10 10
50
第二节 商品课税
2、增值税的分类 增值税计税依据（税基）是商品和劳务价款中的 增值额，按照对购进固定资产价款的处理方法不同为 标准，可分为生产型、收入型、消费型增值税。 （1）生产型增值税——企业不能扣除购入的固定 资产总额，也不能扣减折旧。 （2）收入型增值税——企业只能扣除固定资产的 折旧额计税（当期购入固定资产不得扣除）。 （3）消费型增值税——企业可以扣除包括购入固 定资产在内的所有金额进行计税。
第十章
税收制度
第一节 税收制度的由具体的税种组成的。可供选择的理 论主张，一是单一税制论，即认为一个国家的税收制 度应由一个税类或少数几个税种构成;二是复合税制论， 即认为一个国家的税收制度必须由多种税类的多个税 种组成，通过多种税的互相配合和相辅相承组成一个 完整的税收体系。
10章税收制度
– 形式——法律（税法）“有税必有法，无法不成税” 形式 法律（税法） 有税必有法，无法不成税” 法律 – 内容 内容——其主体是税种 其主体是税种
税收制度是不同税种构成 的法律整体 税收制度既具有自然属性 税收制度既具有自然属性 又具有人为属性（社会） 又具有人为属性（社会）
二、税制类型
税制类型是指一个国家税收制度的基本形式结构 特征。 特征。 单一税制（ （一）单一税制（Unitary System ）
个人所得税采取累进税率
三、社会保险税
社会保险税是以劳动者的工资薪金为课税 的一种税。 的一种税。 特点
– 专项税，专门预算管理 专项税， – 没有费用扣除规定 – 雇主和雇员共同缴纳 – 采用比例税率
本 章 小 结
1 、 影响税制结构的因素主要有经济发展水 经济体制、政府职能及活动范围。 平、经济体制、政府职能及活动范围。 主体税 种选择的标准有财政收入功能强、 种选择的标准有财政收入功能强 、 经济调控力 社会形象良好、税务行政效率高。 强、社会形象良好、税务行政效率高。 对商品和劳务课税有增值税、 消费税、 2 、 对商品和劳务课税有增值税 、 消费税 、 营业税和关税等。 营业税和关税等。 对所税课税有企业所得税、 3 、 对所税课税有企业所得税 、 个人所得税 和社会保险税等。 和社会保险税等。
–从我国税制整体设计来看，营业税与增值税呈板 从我国税制整体设计来看，
块结构，是一种并列调节的关系， 块结构，是一种并列调节的关系，营业税以调节 非商品流转额（各种劳务服务收入）为主， 非商品流转额（各种劳务服务收入）为主，也涉 及销售不动产和转让无形资产； 及销售不动产和转让无形资产；增值税以调节商 品流转额为主，仅涉及加工、修理修配劳务。 品流转额为主，仅涉及加工、修理修配劳务。两 税的征税范围不交叉。 税的征税范围不交叉。
税收制度是不同税种构成 的法律整体 税收制度既具有自然属性 税收制度既具有自然属性 又具有人为属性（社会） 又具有人为属性（社会）
二、税制类型
税制类型是指一个国家税收制度的基本形式结构 特征。 特征。 单一税制（ （一）单一税制（Unitary System ）
个人所得税采取累进税率
三、社会保险税
社会保险税是以劳动者的工资薪金为课税 的一种税。 的一种税。 特点
– 专项税，专门预算管理 专项税， – 没有费用扣除规定 – 雇主和雇员共同缴纳 – 采用比例税率
本 章 小 结
1 、 影响税制结构的因素主要有经济发展水 经济体制、政府职能及活动范围。 平、经济体制、政府职能及活动范围。 主体税 种选择的标准有财政收入功能强、 种选择的标准有财政收入功能强 、 经济调控力 社会形象良好、税务行政效率高。 强、社会形象良好、税务行政效率高。 对商品和劳务课税有增值税、 消费税、 2 、 对商品和劳务课税有增值税 、 消费税 、 营业税和关税等。 营业税和关税等。 对所税课税有企业所得税、 3 、 对所税课税有企业所得税 、 个人所得税 和社会保险税等。 和社会保险税等。
–从我国税制整体设计来看，营业税与增值税呈板 从我国税制整体设计来看，
块结构，是一种并列调节的关系， 块结构，是一种并列调节的关系，营业税以调节 非商品流转额（各种劳务服务收入）为主， 非商品流转额（各种劳务服务收入）为主，也涉 及销售不动产和转让无形资产； 及销售不动产和转让无形资产；增值税以调节商 品流转额为主，仅涉及加工、修理修配劳务。 品流转额为主，仅涉及加工、修理修配劳务。两 税的征税范围不交叉。 税的征税范围不交叉。
十章税收制度
多亿元 • 增值税实施的主要原因是克服传统流转全额
课税重复课税的弊端。
传统流转税的弊端 (假定税率10%)
全能厂 纺纱
100+50=150 非全能厂
纺纱
100+50=150
织布
150+50=200
印染 200+50=250 250×10%=25
织布
150+50=200
印染
200+50=250
重复课税
第二节 商 品 课 税
• 二、我国商品课税的主要税种
– (一) 增值税 – (二) 消费税 – (三) 营业税
增值税
• 定义：以应税商品及劳务的增值额为计税依 据而征收的一种税。
• 舶来品－－20世纪50年代初创于法国 • 我国从1984年第二步利改税时，试点增值税，
1994年全面推行。 • 主力税种－－2002年国内增值税收达到6100
– 1、课征普遍 – 2、以商品和劳务的流转额为计税依据（商品流转额是
指商品销售的收入额；非商品流转额是指交通运输、 邮政通信以及各种服务性行业的营业收入）在税率既 定下，税额大小直接依存于商品和劳务价格高低及流 转额的多少，而与成本和盈利水平无关 – 3、实行比例税率（行业、产品、地区差别比例税率） – 4、计征简便 – 5、商品课税较易转嫁
通、劳务服务中多个环 办法，即根据销售商品或
节的新增价值或商品的 劳务的销售额，按规定的
附加值征收的一种流转 税率讲算出销项税额，然
税。实行价外税，也就 后扣除取得该商品或劳务
是由销售者负担，有增 时所支付的增值税款，也
值才征税没增值不征税， 就是进项税额，其差额就
但在实际当中，商品新 是增值部分应交的税额，
课税重复课税的弊端。
传统流转税的弊端 (假定税率10%)
全能厂 纺纱
100+50=150 非全能厂
纺纱
100+50=150
织布
150+50=200
印染 200+50=250 250×10%=25
织布
150+50=200
印染
200+50=250
重复课税
第二节 商 品 课 税
• 二、我国商品课税的主要税种
– (一) 增值税 – (二) 消费税 – (三) 营业税
增值税
• 定义：以应税商品及劳务的增值额为计税依 据而征收的一种税。
• 舶来品－－20世纪50年代初创于法国 • 我国从1984年第二步利改税时，试点增值税，
1994年全面推行。 • 主力税种－－2002年国内增值税收达到6100
– 1、课征普遍 – 2、以商品和劳务的流转额为计税依据（商品流转额是
指商品销售的收入额；非商品流转额是指交通运输、 邮政通信以及各种服务性行业的营业收入）在税率既 定下，税额大小直接依存于商品和劳务价格高低及流 转额的多少，而与成本和盈利水平无关 – 3、实行比例税率（行业、产品、地区差别比例税率） – 4、计征简便 – 5、商品课税较易转嫁
通、劳务服务中多个环 办法，即根据销售商品或
节的新增价值或商品的 劳务的销售额，按规定的
附加值征收的一种流转 税率讲算出销项税额，然
税。实行价外税，也就 后扣除取得该商品或劳务
是由销售者负担，有增 时所支付的增值税款，也
值才征税没增值不征税， 就是进项税额，其差额就
但在实际当中，商品新 是增值部分应交的税额，
税收制度
2
1.税收体系
1.1 税收体系的构成 1.2 税收分类 1.3 税制结构设计
3
1.1 税收体系的构成
各国一般将绝大部分的税收课征于国民收入 的流量上。为此，需要结合国民经济的循环 运动进行考察。 图14-1 税收在货币资金流动中选择并确定一些课税 点或课税环节征收。因课税点的位置不同， 形成不同的税种。
• 美国经济学家拉弗（Laffer，1979）提出。 • 其基本观点是：税率水平是有限度的。在一定限 度内，税率提高，税收收入将增加，因为税源不 会因税收的增加而等比例地减少；但当税率提高 超过一定限度后，就会影响人们工作、储蓄和投 资的积极性，导致税基减少的幅度大于税率提高 的幅度，税收收入不仅不会增加，反而会下降。 • 图14-2
• (1)对人税 着眼于人，根据人的纳税能力课税。 它的古老形式是人头税，按人征收，同等纳税； 现代形式则是各国普遍征收的所得税。 • (2)对物税 着眼于物，根据经济活动如商品买卖或持有财产 等课税。它不重交易者或所有者的特性，而重物 本身。 • 从公平角度看，所有税种（包括对物税）的承担者 都只能是人，对物税不如直接按个人纳税能力课征 的对人税。
剩余部分
企业销售收入
图14-1 货币流动与课税点
5
课税点
• ①是对居民收入的课税点，如个人所得税； • ②是对消费支出的课税点，如消费税； • ④是对零售营业收入的课税点，如零售营业税或 消费型增值税； • ⑦是对企业销售收入的课税点，如货物税； • ⑩是对企业扣除折旧后的净营业收入的课税点， 如所得型增值税；
课税范围
• 除全部消费品外，还将资本品和交通运输等纳入 商品课税范围，如欧共体的某些成员国曾实行过 的周转税。 • 对全部消费品课税，资本品和劳务则被排除在课 税范围之外，如美国各个州实行的一般零售消费 税。 • 选择部分消费品课税，比如只对烟、酒、小汽车 等一些特定的消费品课税，美国联邦政府实行的 消费税就是如此。
1.税收体系
1.1 税收体系的构成 1.2 税收分类 1.3 税制结构设计
3
1.1 税收体系的构成
各国一般将绝大部分的税收课征于国民收入 的流量上。为此，需要结合国民经济的循环 运动进行考察。 图14-1 税收在货币资金流动中选择并确定一些课税 点或课税环节征收。因课税点的位置不同， 形成不同的税种。
• 美国经济学家拉弗（Laffer，1979）提出。 • 其基本观点是：税率水平是有限度的。在一定限 度内，税率提高，税收收入将增加，因为税源不 会因税收的增加而等比例地减少；但当税率提高 超过一定限度后，就会影响人们工作、储蓄和投 资的积极性，导致税基减少的幅度大于税率提高 的幅度，税收收入不仅不会增加，反而会下降。 • 图14-2
• (1)对人税 着眼于人，根据人的纳税能力课税。 它的古老形式是人头税，按人征收，同等纳税； 现代形式则是各国普遍征收的所得税。 • (2)对物税 着眼于物，根据经济活动如商品买卖或持有财产 等课税。它不重交易者或所有者的特性，而重物 本身。 • 从公平角度看，所有税种（包括对物税）的承担者 都只能是人，对物税不如直接按个人纳税能力课征 的对人税。
剩余部分
企业销售收入
图14-1 货币流动与课税点
5
课税点
• ①是对居民收入的课税点，如个人所得税； • ②是对消费支出的课税点，如消费税； • ④是对零售营业收入的课税点，如零售营业税或 消费型增值税； • ⑦是对企业销售收入的课税点，如货物税； • ⑩是对企业扣除折旧后的净营业收入的课税点， 如所得型增值税；
课税范围
• 除全部消费品外，还将资本品和交通运输等纳入 商品课税范围，如欧共体的某些成员国曾实行过 的周转税。 • 对全部消费品课税，资本品和劳务则被排除在课 税范围之外，如美国各个州实行的一般零售消费 税。 • 选择部分消费品课税，比如只对烟、酒、小汽车 等一些特定的消费品课税，美国联邦政府实行的 消费税就是如此。