《财政学原理》10章税收制度PPT课件
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税收原理PPT课件
掌握税收的种类与征收方式
通过本课件的学习，学习者可以掌握不同种类的税收及其 征收方式，了解税收征收的具体操作和管理，为将来从事 财政、税务等相关工作打下基础。
02 税收基本概念
税收定义与特点
税收定义
税收是国家为了实现其职能，按照法 律规定的标准，凭借政治权力参与国 民收入分配和再分配所取得的一种财 政收入。
税收结构
税收结构是指各种税种在税收体系中的比重和相互关系。合理的税收结构能够 保障国家财政收入的稳定性和可持续性，同时也有利于促进经济社会的健康发 展。
税收原则
税收公平原则
税收效率原则有过大的差异或歧视。
指税收制度的制定和执行应当尽可能地减 少成本，提高效率，促进资源的有效配置 和经济社会的健康发展。
资和经济持续发展。
06 税收的国际比较与借鉴
国际税收制度比较
各国税收制度特点
比较不同国家的税收制度特点，包括税制结构、 税种设置、税收征管等。
税收制度的差异
分析各国税收制度之间的差异，探讨这些差异对 经济发展和社会福利的影响。
税收制度的趋同性
研究各国税收制度在发展过程中逐渐趋同的现象， 分析其背后的原因和影响。
税收法定原则
税收社会政策原则
指税收的征收必须依法进行，税收的开征 、停征以及各种税收的减免等都必须依照 法律的规定执行。
指税收的征收必须符合国家的社会政策目 标，有利于实现社会公正和稳定。
03 税收制度与政策
税收制度概述
税收制度定义
税收制度是国家为了取得财政收入而规定征收的各种税的制度，以 及相应的税收管理体制。
税收负担是指纳税人因缴纳税款而承担的义务和负担，包括经济负 担和心理负担。
税收负担的合理配置
通过本课件的学习，学习者可以掌握不同种类的税收及其 征收方式，了解税收征收的具体操作和管理，为将来从事 财政、税务等相关工作打下基础。
02 税收基本概念
税收定义与特点
税收定义
税收是国家为了实现其职能，按照法 律规定的标准，凭借政治权力参与国 民收入分配和再分配所取得的一种财 政收入。
税收结构
税收结构是指各种税种在税收体系中的比重和相互关系。合理的税收结构能够 保障国家财政收入的稳定性和可持续性，同时也有利于促进经济社会的健康发 展。
税收原则
税收公平原则
税收效率原则有过大的差异或歧视。
指税收制度的制定和执行应当尽可能地减 少成本，提高效率，促进资源的有效配置 和经济社会的健康发展。
资和经济持续发展。
06 税收的国际比较与借鉴
国际税收制度比较
各国税收制度特点
比较不同国家的税收制度特点，包括税制结构、 税种设置、税收征管等。
税收制度的差异
分析各国税收制度之间的差异，探讨这些差异对 经济发展和社会福利的影响。
税收制度的趋同性
研究各国税收制度在发展过程中逐渐趋同的现象， 分析其背后的原因和影响。
税收法定原则
税收社会政策原则
指税收的征收必须依法进行，税收的开征 、停征以及各种税收的减免等都必须依照 法律的规定执行。
指税收的征收必须符合国家的社会政策目 标，有利于实现社会公正和稳定。
03 税收制度与政策
税收制度概述
税收制度定义
税收制度是国家为了取得财政收入而规定征收的各种税的制度，以 及相应的税收管理体制。
税收负担是指纳税人因缴纳税款而承担的义务和负担，包括经济负 担和心理负担。
税收负担的合理配置
财政学之税收制度(ppt 142页)
❖ 课程思考
我国税制改革目标应该如何定位？
增值税、消费税、营业税的税制内容？
企业所得税、个人所得税的税制内容？
个人所得税应如何进一步改革中的作用？
MAUQ
- 1-
第一节 税收制度及其历史演变
❖ 一、税收制度概述 ❖ 二、税收制度发展的历史进程
人头税、灶税、户税等，如“口赋”、 “算赋”、 “更 赋” 。
❖对物课征：
土地税、房屋税、车马税等，如“田赋”、“马口钱”、
“间架税”。
MAUQ
- 4-
现代的直接税：
❖对人课税：
个人所得税、企业所得税
❖对物课税：
财产税、遗产税、赠与税
MAUQ
- 5-
❖ 间接税
早期的间接税：
❖中国古代的“关市之赋”、盐税、茶税、渔税 ❖西方的市场税、入市税等。
所得课税类的一个税种
二战以后，发达的资本主义国家为缓和社会矛 盾，稳定社会秩序，普遍推行社会保险制度， 并开征社会 保险税。
MAUQ
- 10 -
❖ 发展中国家税制结构以间接税为主，一般在 税收总额中占60％一90%。
发展中国家经济发展水平较低，人均收入低，所 得税难以保证国家财政的需要；
流转税在征收管理上简便易行，且不受企业盈亏 状况的影响，更适合发展中国家的管理水平；
② 最适所得税率应当呈倒“U”型。
❖最适课税理论贡献：
① 论证了在信息不对称的情况下，政府运用“扭曲性”税 收工具是不可避免的； (能力原则的变通)
② 提出了在税制结构优化状态下，税制经济效率的衡量标 准。并讨论了如何据此标准而对经济行为主体提供刺激信 号问题；
③ 论证了在最适税制下，公平与效率两大原则统一起来的 可行性。
我国税制改革目标应该如何定位？
增值税、消费税、营业税的税制内容？
企业所得税、个人所得税的税制内容？
个人所得税应如何进一步改革中的作用？
MAUQ
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第一节 税收制度及其历史演变
❖ 一、税收制度概述 ❖ 二、税收制度发展的历史进程
人头税、灶税、户税等，如“口赋”、 “算赋”、 “更 赋” 。
❖对物课征：
土地税、房屋税、车马税等，如“田赋”、“马口钱”、
“间架税”。
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现代的直接税：
❖对人课税：
个人所得税、企业所得税
❖对物课税：
财产税、遗产税、赠与税
MAUQ
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❖ 间接税
早期的间接税：
❖中国古代的“关市之赋”、盐税、茶税、渔税 ❖西方的市场税、入市税等。
所得课税类的一个税种
二战以后，发达的资本主义国家为缓和社会矛 盾，稳定社会秩序，普遍推行社会保险制度， 并开征社会 保险税。
MAUQ
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❖ 发展中国家税制结构以间接税为主，一般在 税收总额中占60％一90%。
发展中国家经济发展水平较低，人均收入低，所 得税难以保证国家财政的需要；
流转税在征收管理上简便易行，且不受企业盈亏 状况的影响，更适合发展中国家的管理水平；
② 最适所得税率应当呈倒“U”型。
❖最适课税理论贡献：
① 论证了在信息不对称的情况下，政府运用“扭曲性”税 收工具是不可避免的； (能力原则的变通)
② 提出了在税制结构优化状态下，税制经济效率的衡量标 准。并讨论了如何据此标准而对经济行为主体提供刺激信 号问题；
③ 论证了在最适税制下，公平与效率两大原则统一起来的 可行性。
财政学之税收原理(ppt 63页)
税收的无偿性是指国家征税以后，其收入就成为国家所有， 不再直接归还纳税人，也不需要对纳税人付出任何代价。
税收的无偿性是相对的。因为针对具体的纳税人来说，纳 税后并未获得任何报酬，从这个意义上说，税收是不具有偿还 性或返还性的。
税收的无偿性的特征是与其他财政收入形式相比较而得出 的，就这个意义上说，税收无偿性的概括是准确的、科学的， 也是有理论意义和实际意义的。
（1）征收主体不同 （2）是否专款专用方面不同 （3）是否固定方面不同 3.税收与罚没收入的区别 4.税收与财政发行的区别
• 税收的强制性使得税收与公债和捐款 等区别开来。
• 税收形式上的无偿性和本质上的有偿 性，将税收与特许权收入、债务收入、 规费收入等区分开来。
• 税收的固定性使税收与货币的财政发 行、摊派和罚没收入等区分开来。
一、税收原则的含义
税收原则是国家制定税收政策、建立税收制度 应遵循的理论准则和行为规范。它规定的是政府对 什么征税（课税对象）、征收多少（课税规模）、 怎样征税（课税方式和方法），它既是政府在设计 税制、税收立法过程中所应遵循的理论准则，也是 税法实施的行为规范，同时还是评价税收制度优劣、 考核税务行政管理状况的基本标准。
公共服务，公民向政府缴纳税收，这里面税收既是政府提供
公共服务所获得的资源，也是公民购买政府服务的价格，所
以双方应该说是一种平等的关系，是一种交换的关系，在市
场社会中更是如此。既然双方是一种平等的关系，如何征税，
征多少税，征什么税这些问题，以及需要提供哪些合意的公
共商品，公共商品享用的对象等问题，也就不能够由政府一
当代 资产 阶级 税收 理论
托马斯• 霍布斯： “人们为公共事业缴纳的税款， 无非是为了换取和平而付出的代价。”
税收的无偿性是相对的。因为针对具体的纳税人来说，纳 税后并未获得任何报酬，从这个意义上说，税收是不具有偿还 性或返还性的。
税收的无偿性的特征是与其他财政收入形式相比较而得出 的，就这个意义上说，税收无偿性的概括是准确的、科学的， 也是有理论意义和实际意义的。
（1）征收主体不同 （2）是否专款专用方面不同 （3）是否固定方面不同 3.税收与罚没收入的区别 4.税收与财政发行的区别
• 税收的强制性使得税收与公债和捐款 等区别开来。
• 税收形式上的无偿性和本质上的有偿 性，将税收与特许权收入、债务收入、 规费收入等区分开来。
• 税收的固定性使税收与货币的财政发 行、摊派和罚没收入等区分开来。
一、税收原则的含义
税收原则是国家制定税收政策、建立税收制度 应遵循的理论准则和行为规范。它规定的是政府对 什么征税（课税对象）、征收多少（课税规模）、 怎样征税（课税方式和方法），它既是政府在设计 税制、税收立法过程中所应遵循的理论准则，也是 税法实施的行为规范，同时还是评价税收制度优劣、 考核税务行政管理状况的基本标准。
公共服务，公民向政府缴纳税收，这里面税收既是政府提供
公共服务所获得的资源，也是公民购买政府服务的价格，所
以双方应该说是一种平等的关系，是一种交换的关系，在市
场社会中更是如此。既然双方是一种平等的关系，如何征税，
征多少税，征什么税这些问题，以及需要提供哪些合意的公
共商品，公共商品享用的对象等问题，也就不能够由政府一
当代 资产 阶级 税收 理论
托马斯• 霍布斯： “人们为公共事业缴纳的税款， 无非是为了换取和平而付出的代价。”
第十章 税收制度 《财政学原理》PPT课件
从20世纪50年代开始，增值税在世界范围内的 推广呈加速态势。据统计，1990年世界上实行增值 税的国家（地区）只有53个，到2005年已增加到130 多个。过去，增值税主要集中在西欧、拉美地区， 现在已遍布全球。因此，将增值税称为国际性税种 是恰如其分的。
(一) 增值税的概念和类型
增值税是以应税商品及劳务的增值额为计税依据 而征收的一种税。
经济学家们主张国家实行单一税制，是基于以下原因：
第一，税收扭曲。即由于税收产生的经济效应，会 扭曲纳税人的经济行为，这必然影响资源配置效率，因 此，政府征收税种越少，对经济的扭曲就越小。如按福 利经济学的理论，征收一次总付人头税，就不会产生任 何扭曲。
第二，税收征纳成本。在政府征税过程中，征税人 和纳税人都会为此而付出相应的成本，税种越多，成本 越高。特别是对纳税人而言，政府反复多次征税，使他 们付出的税款以外的服从成本会成倍增加，因此，实行 单一税制，会使税收征纳成本大大降低。
确定税种的主要依据是税收原则。那些收入来源充足、 税收负担公平、经济扭曲较小的课税对象是政府选择的主 要课税目标。由于一方面，不同国家以及在不同经济发展 阶段，社会和政府的价值观在不断变化，加之政府要满足 的主要目标不同，使政府侧重考虑的具体税收原则不同； 另一方面，由于不同经济社会背景，同样的税收原则需要 选择不同的课税对象，因此，各国政府选择的课税对象不 仅千差万别，而且不断变化。尽管如此，我们还是可以在 这些看似纷繁复杂的现象中，找到一些共性：这些税种一 般都是商品课税、所得课税和财产课税，而其他一些曾经 征收过的税种都已经在人类长期的实践检验中被淘汰。商 品课税的主要优点是收入充足，财产课税的主要优点是公 平，而所得课税兼而有之。
增值税起源于法国，法国于1954年开始实行增值 税的课税制度，此后西欧各国迅速推行，现在已为世 界上许多发达国家和发展中国家所采用。中国于1983 年引入增值税，当时其课征范围仅限于机电行业， 1994年的税制改革后，增值税的课税范围大大扩展， 已成为中国商品税中最主要的税种。
财政学第十章 税收原理幻灯片PPT
第十章 税收原理
引言
▪ 税收是财政收入的最基本和最主要的形 式。
▪ 税收占财政收入的比例在一定程度上反 映出政府行为的规范性。
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2
▪ 第一节、税收：概念、特征和原则 ▪ 第二节、税收：术语与分类 ▪ 第三节、税收效应 ▪ 第四节、 税收负担与税负转嫁 第五节、税收制度
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3
第一节、税收：概念、基本特征和原则
（1）经济效率原则: A.微观经济效率原则。在保证税收收入的前提下，
尽量减少对个人自主经济抉择的干扰（政府征税 时，改变了商品价格，从而影响了个人的选择行 为）； B.宏观经济效率原则。即用税收的杠杆作用来调节 与干预宏观经济，减少宏观效率损失。
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11
（2）行政效率原则: •是指政府以尽量小的税收成本取得尽量大的税收收 入，它通过税收成本与税收收益的比较得以衡量。 •税收成本（包括征税费用和纳税费用）： •A.征税费用：指税务部门在征税过程中所发生的各 项费用，包括税务机关办公设施、办公设备，税务 人员的工资、奖金及征税过程中所需的其他支出等。 •B.纳税费用:指纳税人履行纳税义务，办理纳税手续 过程中所发生的各项费用，包括纳税人雇佣税务顾 问、会计师所发生的费用，申报纳税所发生的时间 和交通费，代扣代缴税款所支付的费用，等等。
2.亚当•斯密的税收原则。
A.平等原则。主要是强调取消特权税，贵族僧侣和贫民 百姓一样依法纳税；
B.确实原则。各公民应当完纳的赋税，必须是确定的， 不得随意变更。完纳的日期、完纳的方法、完纳的数额， 都应当让一切纳税人及其他人了解得十分清楚明白。如 果不然，每个纳税人，就多少不免为税吏的权力所左右；
5பைடு நூலகம்
▪ 税收的基本特征 ▪ 强制性 ▪ 指国家征税是凭借国家政治权力，通过颁布法
引言
▪ 税收是财政收入的最基本和最主要的形 式。
▪ 税收占财政收入的比例在一定程度上反 映出政府行为的规范性。
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▪ 第一节、税收：概念、特征和原则 ▪ 第二节、税收：术语与分类 ▪ 第三节、税收效应 ▪ 第四节、 税收负担与税负转嫁 第五节、税收制度
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第一节、税收：概念、基本特征和原则
（1）经济效率原则: A.微观经济效率原则。在保证税收收入的前提下，
尽量减少对个人自主经济抉择的干扰（政府征税 时，改变了商品价格，从而影响了个人的选择行 为）； B.宏观经济效率原则。即用税收的杠杆作用来调节 与干预宏观经济，减少宏观效率损失。
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11
（2）行政效率原则: •是指政府以尽量小的税收成本取得尽量大的税收收 入，它通过税收成本与税收收益的比较得以衡量。 •税收成本（包括征税费用和纳税费用）： •A.征税费用：指税务部门在征税过程中所发生的各 项费用，包括税务机关办公设施、办公设备，税务 人员的工资、奖金及征税过程中所需的其他支出等。 •B.纳税费用:指纳税人履行纳税义务，办理纳税手续 过程中所发生的各项费用，包括纳税人雇佣税务顾 问、会计师所发生的费用，申报纳税所发生的时间 和交通费，代扣代缴税款所支付的费用，等等。
2.亚当•斯密的税收原则。
A.平等原则。主要是强调取消特权税，贵族僧侣和贫民 百姓一样依法纳税；
B.确实原则。各公民应当完纳的赋税，必须是确定的， 不得随意变更。完纳的日期、完纳的方法、完纳的数额， 都应当让一切纳税人及其他人了解得十分清楚明白。如 果不然，每个纳税人，就多少不免为税吏的权力所左右；
5பைடு நூலகம்
▪ 税收的基本特征 ▪ 强制性 ▪ 指国家征税是凭借国家政治权力，通过颁布法
财政学 税收制度
第一节 我国税收制度的历史演变
（二）税收制度的发展
✓ 税收制度的发展是指构成税制的各个税种的 演变和主体税种的交替的历史过程。 也即 税制结构（税制模式）的演变历史。
➢ 纵观人类社会经济发展的历史，税制结构的 演变过程是：
简单的直接税为主 发达的直接税为主
间接税为主
1985年所得税与人均国民生产总值的相关关系
发达国家与发展中国家税制结 构比较
最明显的特点是： 发达国家是以直接税为主
发展中国家是以间接税为主
第一节 税收制度的组成与发展
二、我国税制的历史演进
（一）1994年之前的税制演进 （二）1994年的工商税制改革
（一）1994年之前的税制演进
1、经济体制改革前的税制体系及其弊端
2、1980年---1993年进行的税制调整与改 革
其中，（1）销项税额是按销售额和税率计算 并向购买方收取的增值税税额。
公式：销项税额=销售额×税率，公式中的销 售额是不含税销售额。
如果销售额为含税销售额，则转化公式为：销 售额=含税销售额/（1+税率）。
2．我国现行的增值税制度
（5）进项税额是纳税人购进货物或应税劳务 所支付的增值税额。
缺陷
会干扰价格，影响市场机制的正常运作。流转 税往往会出现与价格的联动。
第二节 商 品 课 税
二、我国现行商品课税的主要税种
(一) 现行增值税 (二) 现行消费税 (三) 现行营业税
(一) 现行增值税
1．增值税概述 2．我国现行的增值税制度
1．增值税概述
该税最早发源于丹麦，于1954年创建于法国，以后在 西欧和北欧各国迅速推广，现在已经成为许多国家广 泛采用的一个国际性税种。
第二节 商 品 课 税
财政学第十章 税收原理
E
O
Q1
G*
Q
（4）供给弹性比较小时，供给者将承受大部分税收负担
P
S+T S F
P1 P* H
E
税收收入 T
D P2 G
O
Q1
Q*
Q
3.商品供求弹性对税负转嫁实现程度的影响 （1）如果商品供给弹性大于需求弹性，则需求者承受 大部分税收负担，供给者承受小部分税收负担。税负 较易转嫁。 （2）如果商品供给弹性小于需求弹性，则需求者承受 小部分税收负担，供给者承受大部分税收负担。税负 较难转嫁。 （3）如果商品供求弹性相等，则需求者和供给者承受 等额的税收负担
（2）替代效应是指因政府征税上的差别，影响了商 品和生产要素的相对价格，从而引起纳税人选择某种 经济行为来替代另一种经济行为的现象。
一般情况下，收入效应不会破坏帕雷托最优条件，只有替代效应才 会破坏帕雷托最优条件。
① 替代效应按主体不同可分为生产者、消费者、投
资者、劳动力供给者的替代效应。
② 替代效应按客体不同可分为产品之间、消费品之 间、投资与消费之间、劳动与闲暇之间等的替代。
E
税收收入
T D 需求者负担的税负 G
P2
供给者负担的税负
O
Q1
Q*
Q
（4）需求弹性比较小时，需求者将承受大部分税收负担
P
S+T
F
P1
S
税收收入 T
P* P2 H G D
E
O
Q1
G*
Q
2.供给弹性影响税负转嫁 （1）供给弹性为无穷大时，供给者将不承受税收负担 （2）供给弹性为零时，供给者将承受全部税收负担 （3）供给弹性比较大时，供给者将承受小部分税收负 担 （4）供给弹性比较小时，供给者将承受大部分税收负 担
第十讲 税收理论 《财政学》PPT课件
▪ 由于所得税，前两个条件不再成立
• 税前工资w，税率t • MRSlb＝(1-t)w/Pb< MRTlb＝w/Pb • 同理， MRSlc< MRTlc
财政学 第十讲
42
对需求无弹性的商品征税有超额负担吗？
▪ 如果某种商品的需求对价格没有弹性， 即税收带来的价格变化不会改变其需求 量，那么税收会产生超额负担吗？
• 所谓经济利润，是指企业所有者获得的超 过生产中使用要素的机会成本的收益（也 称超额利润）
• 可以证明，对经济利润征的税收不能转嫁， 只能由企业所有者承担
• 为什么？（p179）
财政学 第十讲
18
图6 个人所得税（工薪税）（无弹性供给）
财政学 第十讲
19
分析
▪ DL是劳动需求，SL是劳动供给 ▪ 工薪税（假定对企业征收），则工人面
量变动 ▪ 超额负担需要采用补偿需求曲线来衡量
财政学 第十讲
45
图12 用需求曲线衡量商品税的超额负担
财政学 第十讲
46
计算超额负担
A
1 2
(di)(
fd
)
1 2
qPb
q / q Pb / Pb
q
qtb
A
1 2
Pb
qtb2
Pb tb Pb
财政学 第十讲
47
最优税收
▪ 既然总额税不受欢迎，人们只能退而求 其次，寻找次优（second best）税收。
▪ S’C与SC的距离为u ▪ 对生产者来说，供给曲线仍为SC ▪ 对消费者来说，供给曲线变为S’C ▪ 产量从Q0下降为Q’1。 ▪ 消费者支付的价格为P’g，生产者收到的
价格为P’n，两者之间的差额仍为u。
• 税前工资w，税率t • MRSlb＝(1-t)w/Pb< MRTlb＝w/Pb • 同理， MRSlc< MRTlc
财政学 第十讲
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对需求无弹性的商品征税有超额负担吗？
▪ 如果某种商品的需求对价格没有弹性， 即税收带来的价格变化不会改变其需求 量，那么税收会产生超额负担吗？
• 所谓经济利润，是指企业所有者获得的超 过生产中使用要素的机会成本的收益（也 称超额利润）
• 可以证明，对经济利润征的税收不能转嫁， 只能由企业所有者承担
• 为什么？（p179）
财政学 第十讲
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图6 个人所得税（工薪税）（无弹性供给）
财政学 第十讲
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分析
▪ DL是劳动需求，SL是劳动供给 ▪ 工薪税（假定对企业征收），则工人面
量变动 ▪ 超额负担需要采用补偿需求曲线来衡量
财政学 第十讲
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图12 用需求曲线衡量商品税的超额负担
财政学 第十讲
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计算超额负担
A
1 2
(di)(
fd
)
1 2
qPb
q / q Pb / Pb
q
qtb
A
1 2
Pb
qtb2
Pb tb Pb
财政学 第十讲
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最优税收
▪ 既然总额税不受欢迎，人们只能退而求 其次，寻找次优（second best）税收。
▪ S’C与SC的距离为u ▪ 对生产者来说，供给曲线仍为SC ▪ 对消费者来说，供给曲线变为S’C ▪ 产量从Q0下降为Q’1。 ▪ 消费者支付的价格为P’g，生产者收到的
价格为P’n，两者之间的差额仍为u。
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❖固定资产投资方 ❖向调节税
❖农业税类
❖土地增值税
中南财经政法大学
❖房产税 ❖城市房地产税 ❖遗产税
❖车船使用税 ❖车船使用牌照税 ❖印花税 ❖契 税
❖证券交易税 ❖屠宰税
❖筵席税
❖农业税 ❖牧业税
18
第二节 商品课税
• 一、增值税 • 二、消费税 • 三、营业税
09.11.2020
中南财经政法大学
09.11.2020
中南财经政法大学
5
二、税制类型
• 税制类型是指一个国家税收制度的基本形式 结构特征。
• （一 4.单一所得税论
• ——理论抽象：起因 – 减少税收扭曲 – 降低税收征纳成本 – 税负转嫁
• 困惑——税收原则难于体现
１、按税源划分税制结构
２、按课税客体性质划分税制结构
３、按负担能力划分税制结构
４、按社会再生产过程中的资金运动划分 税制结构
09.11.2020
中南财经政法大学
11
１、按税源划分税制结构
❖ 主要代表人物：亚当•斯密 ❖ 三大税系：地主税系、利润税系和工
资税系
09.11.2020
中南财经政法大学
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第十章 税收制度
09.11.2020
1
第十章 税收制度
第一节 税制结构 第二节 商品课税 第三节 所得课税 第四节 国际税收（不讲）
09.11.2020
中南财经政法大学
2
第一节 税制结构
• 一、税收制度 • 二、税制类型 • 三、主体税种
09.11.2020
中南财经政法大学
3
一、税收制度
• 税收制度是一个国家税收征纳行为的基 本规范。
– 如何搭配？——主体税种的选择----(税制结构:一 国各税种的总体安排）。
我国的复合税制
09.11.2020
中南财经政法大学
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我国的复合税制
09.11.2020
中南财经政法大学
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三、主体税种
• 主体税种是在一国税制中经济影响最大， 收入比重最高的税种。
直接 税
间接 税
09.11.2020
中南财经政法大学
中南财经政法大学
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增值税的类型
生产型增值税
收入型增值税
增值额？
消费型增值税
固定资产
09.11.2020
中南财经政法大学
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增值税的类型
1、生产型增值税：不允许将外购固定资产价款 （包括年度折旧）从商品或劳务的销售额中 抵扣。增值额相当于国民生产总值（V+M+折 旧）。
2、收入型增值税：允许将当期固定资产折旧从 商品或劳务的销售额中抵扣。增值额相当于 国民收入（V+M）。
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一、增值税
• (一)增值税的概念和类型
• 增值税是以应税商品及劳务的增值额为计税 依据而征收的一种税。
– 从理论上讲，增值额是企业生产经营或提 供劳务的过程中新创造的价值，即V+M
– 从一个生产经营单位来看，增值额是该单 位的商品销售收入或劳务收入扣除外购商 品额后的余额。
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❖流转税类
❖中 国税 制体 系
❖所得税类 ❖资源税类
❖特 定 目 的 税 类
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❖增值税 ❖营业税 ❖消费税
❖关税
❖企业所得税
❖外商投资企业和外国企业 所得税
❖财产税类
❖个人所得税 ❖资源税 ❖城市土地使用税 ❖城市维护建设税 ❖耕地占用税
❖行为税类
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（二）复合税制
• 复合税制是指在一个税收管辖权范围内，同 时课征两种以上税种的税制，是一种比较科 学的税收制度。
• 要解决的问题
– 征多少种税？——简化税制
– 征哪些税？——税收原则
• 商品课税（财政目标、矫正市场失灵）
• 所得课税（公平目标、财政目标）
• 财产课税（公平目标）
3、消费型增值税：允许将当期购进固定资产总 额从商品或劳务的销售额中抵扣。不对资本 品课税，只对消费品课税。 增值税的改革方向？
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•
增值税改革试点
•
（生产型增值税改为消费型增值税）
• 我国于2004年7月1日起，在东北三省一市进行增值税由 生产型转为消费型的试点，至今已近4年。
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（三）税种设置现状
❖ 现实中常用的税收分类标准： （1）以税种的税收负担是否能转嫁为标准，将
税种划分为直接税和间接税； （2）以课税对象的性质为标准，将税种划分为
所得课税、商品和服务课税以及财富和财产课税。
❖ 我国同其他国家一样，目前征收很多不同类型的 税种，各税种既互相区别又密切相关。我国现行 税制是在1994年税制改革之后形成的，共有7大 类25个税种。
– 形式——法律
– 内容——税种
税收制度既具有自然属性， 又具有人为属性。
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❖ 随着政府活动范围的不断扩大，政府需要的财力
不断增加，这就需要有一个稳固的公共收入来源 渠道(自然制度）。与此同时，国家的政治、法律 制度相继创立，并把它与税收相结合，对税收的自然 制度加以法制化，使税收这一经济行为制度化、法制 化、 规范化和长期化，从而形成了税收制度的人为属 性，即税收的人为制度。 从人类社会的发展来看，无论哪一国家的税收制 度都是从税收的自然制度到与税收的人为制度相 结合的产物。
２、按课税客体性质划分税制结构
❖ 主要代表人物：阿道夫•瓦格纳 ❖ 三大税系：收益税系、所得税系和消费
税系
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３、按负担能力划分税制结构
❖ 主要代表人物：小川乡太郎 ❖ 三大税系：所得税制系统、流通税
制系统和消费税制系统
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（一）影响税制结构的主要因素
• 经济发展水平 • 税收征管能力
– 征税成本 • 税收征管能力 • 课税对象
• 税收政策目标 – 直接税——收入分配——发达国家 – 间接税——资源配置——发展中国家
• 政治、经济、社会文化等方面的相关制度和 传统
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（二）税种设置理论
４、按社会再生产过程中的资金运动 划分税制结构
❖ 主要代表人物：马斯格雷夫夫妇
❖ 税制划分：
（1）各种税主要是在商品市场和要素市
场上课征，相应地形成商品课税体系和所
得课税体系。
（2）对资金存量或过去财富课税的税种
主要有土地税、房屋税、遗产税、继承税、
赠与税等。
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