工作底稿-长期股权投资
审计工作底稿之长期股权投资
被审计单位: AB 公司审查项目: 长期股权投资审核员: XXX 日期: 2006.03.14 索引号: B1-4 会计期2005.12.31 复核员: XXX 日期: 2006.03.15 页次:间:股票投资查验审计目的：核对公司账面的股票余额是否和账面余额一致。
查验过程：1 、获取中央登记结算中心的股票余额清单（B1-5），通过与中央登记结算中心的股票余额清单核对，发现 B 股票的余额与清单不符；、审计人员进一步进行取证，获得 B 股票的股票股利发放公告，得知本年度 B 股票进2行了股票股利的分配，分配方案为 10 股送 2 股。
调整 B 股票的股票余额，以便进行减值分析。
明细法律依据分配方案股数应分配股数入账股数备注400,000 股未入账B 股票上市公司公告(B1-6) 10 股送 2 股2,000,000 股公司未对已分配的股票股利入账，故审计人员调整 B 股票的股票余额为 2,400,000 股，投资金额应不变。
审计结论：账面金额可以确认，调整后股票数为 240 万股。
被审计单位: AB 公司 审查项目:长期股权投资审核员: XXX 日期: 2006.03.14 索引号: B1-72005.12.31 复核员: XXX 日期: 2006.03.15 页 次:会计期间: 成本法投资查验记录审计目的：确定公司的长期投资是否存在，及投资金额、比例是否正确。
查验过程： 一、C 公司1 、审计人员向 C 公司发出了询证函，C 公司的回函（B1-8）确认了公司确实持有该公 司 15%的股份，并同时寄来了 2005 年度的审计报告复印件(B1-9)；、本年度 C 公司向公司分配上年度红利 500,000 元，获取 C 公司的利润分配决议及由 税务机关盖章的税后利润分配单。
经查验，已计入“应收股利”科目；、C 公司减值分析：2 3 按投资比例C 公司股本C 公司净资产 应占净资产账面金额 差异备注4 0,000,000.00 55,000,000.00 8,250,000.00 6,000,000.00-2,250,000.00 不存在减值情况二、D 公司1 2 、D 公司未对审计人员的函证进行回函；、审计人员对此进行实施追查审计程序－对 D 公司进行工商查询。
第六章 审计证据及审计工作底稿风险评估作业
第六章审计证据及审计工作底稿1. ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下：(1)经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。
(2)执行项目质量控制复核的范围为上市公司审计项目中被评估为高风险的审计项目。
(3)如果项目组成员与项目质量控制复核人员发生意见分歧，应当通过向技术部进行书面咨询，或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论等方式予以解决。
在分歧尚未解决前，不得出具审计报告。
(4)以三年为周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查。
如果合伙人在连续两次的检查中被评为优秀，以后可每隔五年检查一次。
(5)会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估。
该系统中记录的信息无需纳入业务工作底稿。
(6)项目组应当自鉴证业务报告日起六十日内将业务工作底稿归档。
归档后，项目组需要删除或增加业务工作底稿，须经主任会计师批准。
要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。
【答案】第(1)项不符合规定。
会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。
第(2)项不符合规定。
所有上市公司审计项目均应执行质量控制复核。
第(3)项符合规定。
重大问题分歧未解决前不应出具审计报告。
第(4)项不符合规定。
业务检查的周期不得超过3年,每3年至少应检查每个合伙人的业务一次。
第(5)项不符合规定。
应将有关客户关系和审计业务的接受与保持的评估结论形成审计工作底稿。
第(6)项不符合规定。
归档后，可以增加和修改、但不能删除或废弃审计工作底稿。
2．ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。
在制定审计计划时，A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。
手把手教你做底稿：长期股权投资
手把手教你做底稿：长期股权投资长期股权投资是注会考试时的重点及难点，需要通过学习准则、应用指南或注会教材来掌握，考试时一般会结合各种情况出一个大题，连续几年的那种，但在实务中，每年做底稿也就是一年的情况，一般来说这个科目的变动并不会太大或很频繁，在做底稿时大概率不会涉及太复杂的东西，当然也不排除有的企业就喜欢各种投资、收购处置的，所以在做长期股权投资这个科目的底稿前，对于这个科目的核算是必须掌握的。
如果这个科目给了小朋友来做，那说明它就是一张很普通的底稿，没有什么难点，如果企业发生了比较复杂的收购或处置等事项，一般是有经验的项目经理来处理。
今天这篇文章，我们主要聊一下做长期股权投资科目的底稿需要做哪些审计程序，以及需要获取哪些审计资料。
程序一：编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总账、报表数（未审TB）核对一致；每家事务所的模板不尽相同，就不贴表了，但明细表里要填写的基本要素都差不多，比如“被投资单位名称、持股比例、投资时间、投资方式、初始投资成本、期初余额、本期增加、本期减少、期末余额、核算方法、投资文件”等。
投资方式一般是填现金出资、发行权益性证券、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等这些方式。
投资文件是指投资协议、被投资单位的章程、营业执照、组织机构代码证、股权凭证、财务报表、审计报告、验资报告（如有）等。
程序二：对本期新增和减少的长期股权投资进行检查；本期新增或减少的长期股权投资指的是本期新投资或者处置的长期股权投资。
新增的长期股权投资可能是新设立的子公司、收购的子公司、或跟其他公司联营、合营的公司，无论是哪种形式，需要检查的资料基本差不多，包括股权投资协议、公司章程、交易双方相关的董事会、股东（大）会决议文件、工商登记资料、银行付款资料、权利交接手续（特别是董事会改选，涉及合并日或购买日的判断）等。
检查资料时要注意判断公司对投资的分类是否正确，比如是否确实达到了控制，是否有重大影响等，分类正确与否决定了后续的会计核算是否正确，判断的标准注会书或会计准则上都有，参考那个就好，这里不细说。
内部控制工作底稿-投资与筹资循环测试底稿
（五）筹资与投资循环控制测试导引表被审计单位：索引号： CZC 项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：测试本循环控制运行有效性的工作包括：1．针对了解的被审计单位筹资与投资循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。
2．测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。
3．根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。
测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：1．CZC - 1：控制测试汇总表2．CZC – 2：控制测试程序3．CZC – 3：控制测试过程筹资与投资循环控制测试汇总表被审计单位：索引号： CZC-1 项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：1．了解内部控制的初步结论[注：根据了解循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可是：（1）控制设计合理，并得到执行；（2）控制设计合理，未得到执行；（3）控制设计无效或缺乏必要的控制。
]2．控制测试结论续表续表续表续表续表续表续表3．相关交易和账户余额的审计方案（1）对未进行测试的控制目标的汇总根据计划实施的控制测试，我们未对下列控制目标、相关的交易和账户余额及其认（2）对未达到控制目标的主要业务活动的汇总根据控制测试的结果，我们确定下列控制运行无效，在审计过程中不予信赖，拟实（注：如果本期执行控制测试的结果表明本循环与相关交易和账户余额及其认定相关的控制不能予以信赖，应重新考虑拟信赖以前审计获取的其他循环的控制运行有效性的审计证据是否恰当。
）（3）对相关交易和账户余额的审计方案根据控制测试的结果，制定下列审计方案：4．沟通事项是否需要就已识别出的内部控制设计、执行以及运行方面的重大缺陷，与适当层次控制测试程序被审计单位：索引号： CZC-2 项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：1．控制测试——筹资（1）询问程序通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项：1）本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；2）财务部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；3）本年度未发现下列控制活动未得到执行；4）本年度未发现下列控制活动发生变化。
审计工作底稿(空白)
小计 公司: 投资成本 损益调整 投资准备 投资差额 减值准备 小计 公司: 投资成本 损益调整 投资准备 投资差额 减值准备 小计 审计人员： 审计日期： 复核人员： 复核日期：
长期股权投资-其他股权投资明细表
被审计单位: 会计报表日: 被投资单位名称 占被投资 投资期限 期初余额 及项目 单位比例 公司: 投资成本 损益调整 投资准备 投资差额 减值准备 索引号:A12-3-1 本期增加 本 投资准备 投资差额 减值准备
小计 公司: 投资成本 损益调整 投资准备 投资差额 减值准备
13 审计工作底稿编制指引——长期股权投资
(六)审计程序：检查长期股权投资列报。 审计目标：列报 审计过程：
1、核对子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业 的持股比例和表决权比例； 2、核对合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等的合计 金额；
计划实施的实质性程序（注3） 1.获取或编制长期股权投资明细表，复核加计是否正确，并与 总账数和明细账合计数核对是否相符；结合长期股权投资减 值准备科目与报表数核对是否相符。 2.确定长期股权投资是否存在，并归被审计单位所有；根据管 理层的意图和能力，分类是否正确；针对各分类其计价方法 、期末余额是否正确： （1）根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和 时间，检查长期股权投资核算方法是否正确；取得被投资单 位的章程、营业执照、组织机构代码证等资料。 （2）分析被审计单位管理层的意图和能力，检查有关原始凭 证，验证长期股权投资分类的正确性（分为对子公司、联营 企业、合营企业和其他企业的投资四类），是否不包括应由 金融工具确认和计量准则核算的长期股权投资。 （3）对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单 位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果末经注册会计 师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计 或审阅程序： 1）复核投资损益时，根据重要性原则，应以取得投资时被投 资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的 净损益进行调整后加以确认。被投资单位采用的会计政策及 会计期间与被审计单位不一致的，应当按照被审计单位的会 计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，据以 确认投资损益，并作出详细记录。 2）将重新计算的投资损益与被审计单位计算的投资损益相核 对，如有重大差异，查明原因，并做适当调整。 3）关注被审计单位在其被投资单位发生净亏损或以后期间实 现盈利时的会计处理是否正确。 4）检查除净损益以外被投资单位所有者权益的其他变动，是 否调整计入所有者权益。 （4）对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的 原始凭证及分配决议等资料，确定会计处理是否正确；对被 审计单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投资，比照 权益法编制变动明细表，以备合并报表使用。 （5）对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本的确 定是否正确。 3.确定长期股权投资增减变动的记录是否完整：
长期股权投资评估说明
长期股权投资评估说明 TPMK standardization office【 TPMK5AB- TPMK08- TPMK2C- TPMK18】长期股权投资评估技术说明一、评估范围纳入本次评估范围的长期股权投资包括：“民生长流”对海南民生商贸有限公司持股98%的投资，初始投资成本588.00万元，账面价值588.00万元；对中油管道文昌石化有限公司持股87.22%的投资，初始投资成本2,076.79万元，账面价值2,076.79万元；对海南民益燃气工程技术有限公司持股20%的投资，初始投资成本165.04万元，账面价值165.04万元；对海南民享投资有限公司持股1.21%的投资，初始投资成本226.49万元，账面价值226.49万元；对海南民生工程建设有限公司持股1%的投资，初始投资成本145.07万元，账面价值145.07万元。
二、评估过程（一）前期准备对纳入评估范围的长期股权投资的初始构成情况进行初步了解，向企业提交评估准备资料清单和资产评估明细表，指导企业填写长期股权投资申报评估明细表及相关资料。
按照资产评估规范的要求，将纳入本次评估范围的被投资公司，列为独立的被评估单位，按照企业价值评估方法，评估思路，实施评估。
（二）现场勘查审核各被评估单位提供的资产评估明细表与企业资产负债表的相应科目是否相符，索取的各项资料是否真实、完整、有效。
查阅并索取股东会决议、章程、投资协议等相关资料，确定长期股权投资的真实性和完整性；同时对未纳入独立评估对象的非控股子公司根据已审的会计报表对其经营情况进行核查与了解。
（三）评定估算按照评估相关的法律、准则、取价依据的规定，根据被投资公司具体情况分别采用适用的评估方法，进行评定估算，确定被投资公司评估结果，进而确定长期股权投资评估值。
（四）汇总归档将长期股权投资资产评估结果汇总，撰写长期股权投资评估说明，编制评估工作底稿，整理归档。
三、评估方法我们对“民生长流”控股子公司的全部资产和相关负债进行了评估，然后将各公司评估后的净资产按照出资比例予以折算以确定其长期股权投资的价值。
57_审计工作底稿编制指引——投资收益
审计工作底稿编制指引—投资收益一、会计记录概况ABC股份有限公司投资收益上年审定数为38,572,500.00 元，本年未审数为52,537,984.25 元。
具体数据见“投资收益明细表”（底稿见SI003）。
二、审计步骤第一步：获取企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料；第二步：获取或编制投资收益明细表并复核；第三步：检查投资收益的金额是否正确；第四步：检查投资收益是否记入正确的会计期间；第五步：与其它相关科目核对，编制交叉索引；第六步：与报表附注进行核对；第七步：其它需执行的程序。
三、审计程序及审计过程介绍（一）审计程序：获取或编制投资收益明细表并复核。
审计目标:准确性审计过程：1、审计人员向客户获取投资收益明细表（底稿见SI003），如客户未提供，也可由审计人员自行编制；2、复核加计是否正确；3、将该表与总账数和明细账合计数核对是否相符。
将相关核对结果用红笔在审计底稿上标记“B”“G”“S”等审计标识；4、通过审计，若有调整事项，应将调整事项汇总填列在明细表“审计调整数”中，以确保明细表中“审定数”与审定表一致。
审计结论：未发现重大异常情况（底稿见SI003）。
（二）审计程序：检查投资收益的金额是否正确。
审计目标：完整性、准确性、截止、分类审计过程：1、与交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、交易性金融负债等的相关审计结合，验证投资收益；2、对于重大的投资收益项目，审阅相关文件，复核其计算的准确性；3、检查会计处理是否正确。
审计结论：未发现重大异常情况（底稿见SI003、SI004、SI005）。
（三）审计程序：检查投资收益是否记入正确的会计期间。
审计目标：截止审计过程：结合投资和银行存款、应收股利等的审计，确定投资收益被记入正确的会计期间。
审计结论：未发现重大异常事项情况（底稿见SI005）。
（四）审计程序：检查投资收益列报。
审计目标：列报审计过程：编制投资收益披露表，检查投资收益列报是否恰当（底稿见SI002）。
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上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD
被审计单
AB公司审核员: XXX 日期: 2006.03.14 索引号: B1-4位:
会计期
审查项目:长期股权投资
2005.12.31 复核员: XXX 日期: 2006.03.15 页次:
间:
股票投资查验
审计目的：核对公司账面的股票余额是否和账面余额一致。
查验过程：
1、获取中央登记结算中心的股票余额清单（B1-5），通过与中央登记结算中心的股票余额清单核对，发现B股票的余额与清单不符；
2、审计人员进一步进行取证，获得B股票的股票股利发放公告，得知本年度B股票进行了股票股利的分配，分配方案为10股送2股。
调整B股票的股票余额，以便进行减值分析。
明细法律依据分配方案股数应分配股数入账股数备注B股票上市公司公告(B1-6) 10股送2股2,000,000股400,000股未入账公司未对已分配的股票股利入账，故审计人员调整B股票的股票余额为2,400,000股，投资金额应不变。
审计结论：账面金额可以确认，调整后股票数为240万股。
上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD
被审计单
位:
AB公司审核员: XXX 日期: 2006.03.14 索引号: B1-7审查项目:长期股权投资
会计期
间:
2005.12.31 复核员: XXX 日期: 2006.03.15 页次:
成本法投资查验记录
审计目的：确定公司的长期投资是否存在，及投资金额、比例是否正确。
查验过程：
一、C公司
1、审计人员向C公司发出了询证函，C公司的回函（B1-8）确认了公司确实持有该公司15%的股份，并同时寄来了2005年度的审计报告复印件(B1-9)；
2、本年度C公司向公司分配上年度红利500,000元，获取C公司的利润分配决议及由税务机关盖章的税后利润分配单。
经查验，已计入“应收股利”科目；
3、C公司减值分析：
C公司股本C公司净资产按投资比例
应占净资产账面金额差异备注
40,000,000.00 55,000,000.00 8,250,000.00 6,000,000.00 -2,250,000.00 不存在减值情况
二、D公司
1、D公司未对审计人员的函证进行回函；
2、审计人员对此进行实施追查审计程序－对D公司进行工商查询。
查询结果（B1-10）为公司并非D公司的股东。
审计人员在询问了投资部人员后，得知对D公司的投资已在2005
年8月就以380万元的价格进行了转让，并在当月收到了全部的股权转让款。
审计人员追查
了8月的银行存款日记账，发现了确实已收到了股权转让款，该款项的对应科目为“其他应
付款－其他”。
审计人员收集到了D公司股权转让的股东会决议、公司董事会决议、股权转让协议、
产权交割单及D公司变更后的工商登记。
由于财务部和投资部缺乏沟通，D公司的股权转让事项财务并不知晓，而财务部在收到
股权转让款时，也不知道是什么性质的款项，只能暂挂“其他应付款－其他”科目。
审计意见：上述转让事项应予调整。
ADJ：借：其他应付款-其他38,000,000.00
贷：长期股权投资-成本法-D公司35,000,000.00
投资收益-转让收益3,000,000.00
审计结论：经调整后，对C公司投资600万元，可以确认。
对D公司投资应为零。
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被审计单
AB公司审核员: XXX 日期: 2006.03.14 索引号: B1-11位:
会计期
2005.12.31 复核员: XXX 日期: 2006.03.15 页次:
审查项目:长期股权投资
间:
长期股权投资－权益法(E公司)查验
公司持有E公司25%的股份，本年度5月份公司将持有的股份以1500万元的价格进行了转让。
未审数的期末余额为零。
审计目的：长期股权投资转让是否真实、合法，会计处理是否正确。
查验过程：
审计结论：股权转让的四个条件已具备，股权转让确认的时间应以上述步骤中孰晚的时间确定。
所以转让E公司的股权，确定的时间应为2005年5月，公司应对E公司权益法核算到2005年5月。
2、获取E公司2005年5月底的会计报表（B1-19），E公司2005年1-5月的净利润为320万元；
公司应计损益调整320×25%＝80万元，实际计入损益调整80万元，计算正确！
3、计算股权转让损益的正确性。
截止2005年5月31日，公司长期股权投资－E公司余额为1230万元，转让价格为1500
万元，股权转让收益为270万元。
公司已计入“投资收益－转让收益”。
审计结论：会计处理正确，长期股权投资－E公司期末余额为零。
上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD
被审计单
AB公司审核员: XXX 日期: 2006.03.14 索引号: B1-20位:
会计期
审查项目:长期股权投资
2005.12.31 复核员: XXX 日期: 2006.03.15 页次:
间:
长期股权投资－权益法（F公司）查验
公司本年度与其他公司共同组建F公司，公司投资450万元，持有45%的股份。
审计目的：长期股权投资增加的真实性、合法性，会计处理是否正确。
查验过程：
1、获取长期股权投资增加的相关审批文件（董事会决议）（B1-21）、被投资公司－F公
司的投资协议(B1-22)、章程(B1-23)、验资报告(B1-24)及公司出资的银行凭证(B1-25)；
2、获取章程、投资协议，关注投资比例、和章程合同规定的享有净资产的份额及董事人数，以判断公司对被投资单位的财务、经营政策是否能实施重大影响，来确定采用成本法或是权益法核算该项投资；
根据章程、投资合同，F公司共设董事3人，公司派出1名董事，按投资份额参与重大事项的表决，故可判断公司对F公司有重大影响，应采用权益法核算。
3、复核权益法收益核算是否正确；
（1）收集2005年12月31日F公司经本所审计的会计报表（B1-26）；
（2）复核过程见工作底稿（B1-31）。
4、权益法勾稽的复核；
复核过程见工作底稿（B1-32）。
审计结论：长期股权投资－F公司的法律手续具备，出资已经验证，公司的会计处理正确！
审定期末余额为4,950,000.00元。
上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD
被审计单
AB公司审核员: XXX 日期: 2006.03.14 索引号: B1-27位:
会计期
2005.12.31 复核员: XXX 日期: 2006.03.15 页次:
审查项目:长期股权投资
间:
长期股权投资－权益法(H公司)查验
公司持有H公司30％的股份（经查阅，章程合同未有变化，仍按权益法核算），本年度H公司向公司分配股利600,000.00元。
审计目的：复核权益法下投资期初余额、本期增减变动内容、金额及期末余额
查验过程：
1、获取H公司股东会关于利润分配的决议(B1-28)，及由税务机关盖章的税后利润分配
单(B1-29)；
2005-6-20 #转20 H公司分配上年度红利
借应收股利－H公司600,000.00
贷长期股权投资－权益法－损益调整（H公司）600,000.00 附：H公司股东会决议、由税务机关盖章的税后利润分配单
审计说明：H公司与公司的所得税税率不存在差异，不需纳税调整。
追查应收股利是否收到：
2005-8-20 #收1 收到H公司分来的红利
借银行存款600,000.00
贷应收股利－H公司600,000.00 附：贷记凭证（付款人：H公司）
2、复核权益法收益核算是否正确；
（1）收集2005年12月31日H公司经本所审计的会计报表（B1-30）；
（2）复核过程见工作底稿（B1-31）。
审计意见：权益法收益计算有误，需调整。
ADJ：
借长期股权投资－H公司300,000.00
贷投资收益－权益法收益300,000.00
3、权益法勾稽的复核。
见工作底稿（B1-32）。
审计结论：调整后长期股权投资－H公司的审定期末余额为8,100,000.00元。