借款费用资本化计算方法
借款费用资本化会计核算例解
借款费用资本化会计核算例解借款费用资本化是一种会计处理方法，旨在将借款费用分摊到资产的构建或生产过程中。
通过将借款费用资本化，可以将资产的价值更加合理地反映在财务报表上，同时也可以更加准确地反映企业的经营成果。
本文将以一个具体的例子来解释借款费用资本化的会计核算过程。
假设某企业需要建造一台价值为100万元的机器设备，其中借款费用为20万元。
借款费用资本化将把这20万元分摊到机器设备的生命周期中，而不是直接计入当期损益。
具体来说，机器设备的生命周期为5年，每年产生的经济利益为20万元。
因此，这20万元的借款费用应分摊到5年中。
具体分摊过程如下：第一年：4万元第二年：4万元第三年：4万元第四年：4万元第五年：4万元每年分摊的借款费用4万元，将计入机器设备的成本中。
这样，每年机器设备的成本都将增加4万元，而不是一次性将20万元计入第一年的成本中。
通过借款费用资本化，企业可以将资产价值更加合理地反映在财务报表上，同时也可以避免一次性大额计入当期损益导致的经营成果波动。
这样可以更加准确地反映企业的经营成果和财务状况。
本文通过具体的例子解释了借款费用资本化的会计核算过程。
通过将借款费用分摊到资产的构建或生产过程中，可以更加合理地反映资产价值，避免一次性大额计入当期损益导致的经营成果波动。
然而，借款费用资本化也存在一定的不足之处，如可能掩盖企业的真实经营状况，增加资产泡沫等。
因此，在应用借款费用资本化时，需要谨慎考虑其合理性和必要性。
借款费用资本化会计核算在会计领域中具有重要地位，对于借款方和贷款方均具有实际意义。
本文旨在探讨借款费用资本化会计核算的重要性和进一步思考，以期推动相关领域的研究和发展。
借款费用资本化会计核算起源于上世纪中期，当时主要借款费用对资产构建和投资的影响。
随着经济的发展，借款费用资本化会计核算受到越来越多学者的和研究。
现有的文献主要集中在借款费用资本化的确认、计量和信息披露方面，以及借款费用资本化对企业和金融机构的影响。
一般借款费用资本化率计算公式
一般借款费用资本化率计算公式
借款费用资本化率是借款费用与借款本金比率的一种计算方式，用于
衡量借款费用对于借款本金的占比。
资本化率越高，表示借款费用对借款
本金的占比越大，反之，资本化率越低，表示借款费用对借款本金的占比
越小。
计算借款费用资本化率的公式如下：
借款费用资本化率=(借款费用/借款本金)×100%
举个例子，假设公司需要借款100万元，借款过程中支付了2万元的
贷款利息和手续费，那么借款费用资本化率可以计算如下：
借款费用=2万元
借款本金=100万元
借款费用资本化率=(2万元/100万元)×100%=2%
这意味着该公司支付的借款费用占借款本金的比例为2%。
借款费用资本化率的计算公式比较简单，但需要注意的是，在实际应
用中也要考虑借款期限，因为不同借款期限下的借款费用可能不同。
此外，借款费用资本化率的大小也可能对借款人的信用评级产生影响，一般来说，资本化率越高，越可能对借款人的信用评级有负面影响。
在一些特殊情况下，借款费用还可能根据会计准则进行资本化处理，
即将借款费用按照一定的方式分摊到借款期限内，这种情况下的计算方法
略有不同。
具体的资本化处理方法需要根据具体的会计准则和规定进行操作。
综上所述，借款费用资本化率是一种衡量借款费用与借款本金之间比
例的指标，对于借款人和借款机构都具有重要的参考价值。
在实际应用中，需要根据具体情况灵活选择计算方法，并结合借款人的实际情况进行分析
和判断。
注册会计师检查被审计单位借款费用资本化的计算方法
注册会计师检查被审计单位借款费用资本化的计算方法
在审计中,注册会计师需要核实被审计单位是否合规地将借款费用资本化,其中计算方法如下：
1. 首先要计算借款费用的总额。
借款费用包括贷款利率、保证金、承诺费用、安排贷款手续等对于获得贷款的支出。
需要根据合同等文件确认确实支付了这些费用。
2. 次要计算借款的资本化利息。
这个利息是指已经超过了借款合同规定的利率的部分。
这部分资本化利息应该被资本化,而不是当做当期财务费用。
3. 计算借款的资本化利息。
这部分利息是指在借款支付日和第一次还款之间的时间内,按照借款利率计算得出的利息。
这部分利息也应该被资本化。
4. 最后将借款费用的总额和资本化的利息相加,即可得出资本化的总额。
需要注意的是,被审计单位在资本化借款费用时,必须要遵守会计准则和相关法规。
审计师需要对被审计单位的借款费用资本化计算方法进行审计,以确保其符合会计准则和法规的规定,保证财务报表的真实性和合规性。
中级会计学习--借款利息资本化
借款费用等的资本化学习的时候，我还真没认真看过这一章的教材，今天写这一章的学习经验，才认真的把中级和注会的教材认真细致的看了一遍，才开始写这一章的学习经验，我学习的时候，重点都放在计算上面了，理论的东西似乎考点不多，因此没有太在意。
在下面的文章当中，我还是整理一下理论上的考点吧。
本文章分为两部分叙述：理论知识，利息及利息资本化的计算。
其中，利息资本化的计算才是借款费用这一章的重点与难点，大家要把重心放在计算上面，本章的计算量大，且复杂，可得细心点。
我就是经常在计算上出错。
理论知识：1、本章虽然叫借款费用，但，需要资本化的并不仅仅是借款的利息、折价或溢价的摊销，辅助费用、汇兑差额等，还包括了以下几种（符合资本化条件的要资本化）：①融资租赁固定资产的未确认融资费用；固定资产需要安装，在安装期间对未确认融资费用的摊销。
②债券利息摊销；发行债券筹集的钱用来建造固定资产，或购买需安装的固定资产，在建造期间或安装期间，债券按实际利率摊销的，要资本化。
③固定资产的折旧；（疑惑了吧？怎么折旧也要资本化？）企业在建造固定资产的时候或购入需安装的固定资产的时候，动用了另一个固定资产帮忙，如动用了本企业的大型机械，这些大型机械在固定资产建造期间计提的折旧就要资本化，计入固定资产成本。
2、什么叫符合资本化条件的资产？①正在建造的固定资产；（在建工程）②正在制造的存货；（需要一年时间才能造好的，如航空母舰、大型船舶、大型设备、房开企业造的商品房。
这些都是要一年以上的时间才能造好，要是人贩子拐的娃仔费了一年以上的时间才拐到，那也资本化。
）③另外，开发的无形资产等等；3、正确把握好资本化开始的时点：必须同时满足以下三条件才能确认资本化时点已经开始：①资产支出已经发生；（开始为建造固定资产花钱了）②借款费用已经发生；（动用了借来的钱）③为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。
（工程开工了）4、暂停资本化的时间：工程发生非正常中断、时间连续超过3个月的，必须暂停资本化。
中级会计实务讲义-第10章 借款费用(历年考点分析)
第十章借款费用本章历年考点分析本章阐述长期负债和借款费用的确认、计量和记录等内容。
近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算题，分数较高，从近三年出题情况看，本章内容比较重要。
【提示】2023年考试注意计算分析题。
【说明】本章涉及概念源自《企业会计准则-基本准则》《企业会计准则第17号-借款费用》《增值税暂行条例》。
考点年份1.资本化期间的确定2011年单选、2011年多选、2010年单选、2013年单选2.专门借款、一般借款等利息资本化金额的确定2022年计算题、2022年单选题、2021年单选题、2021年计算题、2020年计算题、2020年判断题、2019年计算题、2018年计算分析题、2012年综合题部分、2019年判断题、2010年判断2023年大纲主要变化闲置资金取得收益处理，其他基本无变化。
本章解题思路点拨及实战演练名师点拨一、借款费用的范围一、借款费用的范围借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
项目是否属于借款费用1.利息费用√2.企业发行债券或取得借款的相关费用的摊销√3.分期付款购买无形资产“未确认融资费用”的摊销√4.分期付款购买固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销√5.企业发行债券的折价或者溢价的摊销√6.外币借款的汇兑差额√7.发行股票的费用×8.发行债券的折价或溢价×9.未确认融资费用×【提示】发行公司股票属于公司权益性融资，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴。
【实战演练】【例题1-1•单选题】（★★★）下列各项中，不属于借款费用的是（）。
A.银行借款的利息B.未确认融资费用的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费【答案】D【解析】发行公司股票属于公司权益性融资，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴。
【例题1-2•多选题】（★★★）下列各项中，属于借款费用的有（）。
A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费【答案】ABC【解析】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
【实用文档】借款利息资本化金额的确定(1)
第三节借款费用的计量一、借款利息资本化金额的确定（二）一般借款利息资本化金额的确定企业占用一般借款资金购建或者生产符合资本化条件的资产时，一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩。
1.企业为购建或者生产符合资本化条件的资产并没有借入专门借款，而占用的都是一般借款资金【例题】ABC公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程进度款1500万元、2500万元和1500万元。
假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。
ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：（1）向A银行长期贷款2 000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
（2）面值发行公司债券1亿元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率均相同）。
假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。
假定全年按360天计算。
办公楼于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。
鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。
具体如下：（1）计算所占用一般借款资本化率：一般借款资本化率（年）=（2 000×6%+10 000×8%）÷（2 000+10 000）=7.67%（2）计算累计资产支出加权平均数：20×7年累计资产支出加权平均数=1 500×360/360+2 500×180/360=2 750（万元）20×8年累计资产支出加权平均数=（4 000+1 500）×180÷360=2 750（万元）（3）计算每期利息资本化金额：20×7年为建造办公楼的利息资本化金额=2 750×7.67%=210.93（万元）20×7年实际发生的一般借款利息费用=2 000×6%+10 000×8%=920（万元）20×7年计入财务费用的利息费用化金额=920-210.93=709.07（万元）20×8年为建造办公楼的利息资本化金额=2 750×7.67%=210.93（万元）20×8年1月1日-6月30日：实际发生的一般借款利息费用=(2 000×6%+10 000×8%)×180÷360=460（万元）计入财务费用的利息费用化金额=460-210.93=249.07（万元）上述计算的利息资本化金额没有超过两笔一般借款实际发生的利息费用，可以资本化。
关于借款费用资本化的三个问题
活动发生非正常 中断。 非正常 中断通常是 由于企业管理决策不 当或不可预见原 因所造 成的 中断 ， 由于资金 困难 、 如 劳务纠纷 、 工程设 计方案 的变化 、 工程 用料供 应不及 时 、 发生 重大施 工事 故等原 因引起 的停工 ，均属 于固定资 产购建 活动 的非正 常 中 断 。但如果在 固定 资产 购建过程 中发 生正常 中断 ， 是使 所购建
款 费用不 能予 以资本化 。
的时 间连续超 过３ 个月 （ 个月 ） 就应 当暂停借 款 费用 的资 含３ ，
本化 。
３借款 费用终止 资本化 ．
当所购 建的固定资产达到 预定可使用状 态时 ， 当终止 其 应
借 款费用 的资本化 ， 以后所发 生 的借 款费用 ， 当全 部计 入当 应 期损 益 。达 到预定 可使用状 态 的判 断标准 是符合 以 下条件 之
的借款费用 ， 不能予 以资本 化 。
的 固定资产达到 预定可 使用状态所 必要 的程序 ； 或者 是 由于事 先可 预见 的不 可抗力 因素造 成的 中断 ，如 连续雨 季造 成 的停
工 ， 在高寒地区 的冬季停 工 ， 或 等等 ， 这种 正常 中断及 可预见情
况下 的中断 ， 借款 费用 的资本化可继续进 行 。 （ 非 正常 中断 ２）
经 济实质进行判断 和处理 。 三、 理解借款 费用资本化的 “ 三个数额 ” Ｉ 款费用总额 ． 借 企业借款费用发生 总额 应根据 当期 实际发生 的借 款利息 、
折价或溢 价的摊 销 、 辅助 费用 和 汇兑差额 计算确 定 ， 计算 公式
如下 ：
企业 已经发 生 因购 建 固定 资 产而 专 门借 入 款项 的借 款费 用 ；
其 中： 累计支 出加权平均 数＝ ∑（ 每笔资产 支出金 额× 每笔资产 支 占用的天数／ 计期间涵盖 的天数 ） 会 为简化 计算 ， 也可 以按 月数作 为计算 累计支 出加
借款费用资本化率计算公式
借款费用资本化率计算公式借款费用资本化率是一个重要的财务指标，用于衡量企业在借款过程中所产生的费用是否合理，以及这些费用是否可以作为资本化的一部分计入资产。
该指标可以帮助企业评估借款活动的效益，并对未来的借款决策提供参考。
借款费用资本化率的计算公式如下：借款费用资本化率 = （借款费用 - 借款利息）/ 借款金额其中，借款费用指的是公司在借款过程中所发生的费用，包括手续费、担保费等；借款利息是企业为借款所支付的利息；借款金额是指企业所借到的款项的总额。
借款费用资本化率越高，说明企业能够合理利用借款所支付的费用，并将其作为资本化的一部分计入资产。
这样，企业可以通过资本化借款费用来延长资产的使用寿命，减少费用的直接冲击，提高资产的效益。
然而，借款费用资本化率并非越高越好。
如果借款费用过高，可能会导致企业负债过重，增加财务风险。
因此，在计算借款费用资本化率时，企业需要综合考虑借款费用的大小和借款金额的比例，以及自身的财务状况和经营情况，做出合理的决策。
借款费用资本化率还可以与其他财务指标相结合，进行综合分析。
例如，可以将借款费用资本化率与借款利率进行比较，评估借款费用的合理性；可以将借款费用资本化率与资产回报率进行比较，评估借款活动的效益。
在实际应用中，企业可以通过调整借款费用的结构和金额，以及优化借款利率和借款金额的选择，来提高借款费用资本化率。
此外，企业还可以通过提高资产的使用效率和盈利能力，减少对外借款的需求，从而降低借款费用的规模。
借款费用资本化率是一个重要的财务指标，可以帮助企业评估借款活动的效益，并对未来的借款决策提供参考。
企业在计算借款费用资本化率时，需要综合考虑借款费用的大小和借款金额的比例，以及自身的财务状况和经营情况，做出合理的决策。
通过优化借款费用的结构和金额，以及提高资产的使用效率和盈利能力，企业可以提高借款费用资本化率，实现可持续发展。
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② 2 000 35 194.444 4 8.40% 16.333 33
7 000 35 680.555 6 9.60% 65.333 33
合计
182.916 7
则其会计分录为（单位：万元）：
借：应收利息
30.33
财务费用
81.75
在建工程
182.92
贷：长期借款或应付利息等
295
个别计价法适用于资产支出时，能明确来源于何笔借款，
在计算当期实际发生的利息费用时考虑借款未使用资金
的投资收益，由于资金未投入使用状态，因此从理论上讲一般
应作为当期利息费用的冲减，即当期实际发生的利息费用是
指当期实际发生的净利息费用。
例：设某企业在某工程项目上与借款费用有关的情况如
表 1，实体建造在 1 月 1 日开始。为计算方便，设每年按 360
天计算，每季按 90 天计算，按季算息。本例中，1 月 31 天，2 月
□财会月刊·全国优秀经济期刊
借款费用资本化计算方法探讨
袁太芳
（赣南师范学院商学院 江西赣州 341000）
【摘要】 本文参照存货发出计价方法，针对资本化期间中的特定会计期间，将各笔借款的利率视同单价，每次资金使用 量的加权数视同存货耗用量，分别推出个别计价法、先进先出法、移动加权平均法等各具特色的借款费用资本化计算方法。
表 4 资本化金额计算户（个别计价法） 金额单位：万元
年
支付
占用
资本化Байду номын сангаас
月 日 摘要 工程款 金额 时间 加权数 利率 利息额
3 31 资本化
4 000 75 833.333 3 9.00% 75 ①
1 000 75 208.333 3 8.40% 17.5
利息计算
1 000 35 97.222 22 9.00% 8.75
28 天，3 月 31 天。又设未使用资金的投资收益为年率 2.4%。
表1
来源于借款的存款户
金额单位：万元
年 摘要
月日
借方 金额 利率
贷方
余额
金额 利率 金额 利率
1 1 结存
6 000 9.00%
1 11 借入
4 000 8.40%
1 16 支付工程款
5 000
2 20 借入
8 000 9.60%
年 月日
摘要
①金额
②占用 时间
③利率
④投资 收益额
备注
3 31
6 000 10
未使用资 10 000 5 金的投资 收益计算 5 000 35
13 000 5
2.40% 2.40% 2.40% 2.40%
4 1.1 ~ 1.11 3.333 333 1.11 ~ 1.16 11.666 67 1.16 ~ 2.20 4.333 333 2.20 ~ 2.25
【关键词】 借款费用资本化 个别计价法 先进先出法 移动加权平均法
一、借款费用资本化的原理及方法概述 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成 本。借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用 以及因外币借款而发生的汇兑差额等。借款费用资本化是指 符合资本化条件的可直接归属所购建或者生产资产的相关成 本的借款费用应予以资本化。其他借款费用在发生时按其发 生额确认为费用，计入当期损益。借款费用同时满足以下条件 可予以资本化：资产支出已经发生，借款费用已经发生，为使 资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产 活动已经开始且尚未结束也未处于非正常中断状态。同时满 足上述条件的期间称为资本化期间。 由于借款的折价或者溢价问题，可以按实际利率法将每 期名义利息额调整成实际利息额，辅助费用以及因外币借款 而发生的汇兑差额在资本化期间予以资本化，因此借款费用 资本化的核心是借款利息资本化。而借款利息资本化的本质 是在资本化期间内，如何将当期实际发生的利息费用分成资 本化和费用化两部分，同时在计算当期实际发生的利息费用 时是否考虑借款未使用资金的投资收益。基于此，本文以借款 利息为例，并假设名义利率等于实际利率，在此情况探讨借款 费用资本化的计算方法。 若借款只有一笔，则不存在资本化率的确定问题，只要注 意资产支出加权平均数和资本化率是基于同一会计期间。为 使探讨的问题有更广泛的代表性，假设某企业为建设某资产 而借入多笔借款。参照存货发出计价方法，可以将各笔借款的 利率视同单价，每次资金的使用量的加权数视同存货耗用量， 可推出个别计价法、先进先出法、移动加权平均法、期末一次 加权平均法、后进先出法、高利率先出法、低利率先出法、实际 费用资本化金额法等。和存货发出计价不同的是，存货一旦发 出，其价值将一次性转移，而只要借款存在，借款费用则会随 着时间的占用成比例地存续，与特定的期间密切相关。 在计算借款费用资本化金额时，要求先确定计算期间 （月、季或年）、特定计算时点（月末、季末或年末），再建立来源
3 000 35 2.40%
7 2.25 ~ 3.31
合计
30.333 33
若第一笔工程款从 9%的借款中支付 4 000 万元、从 8.4%
的借款中支付 1 000 万元；第二笔工程款从 9%的借款中支付
1 000 万元、从 8.4%的借款中支付 2 000 万元、从 9.6%的借款
中支付 7 000 万元，则借款费用资本化金额如表 4：
8 000 80 888.888 9 9.60% 85.333 333 33
合计
40 3 277.778 9.00%
295
□·68·2013． 1 下
全国中文核心期刊·财会月刊□
未使用资金投资收益计算如表 3 所示：其中：④ =①×②
×③/360。
表 3 借款未使用资金的投资收益户 金额单位：万元
2 25 支付工程款
10 000
总利息计算见表 2。其中：③=①×②/360，⑤=③×④。若
无特别说明，则后续表格的计算原理相同。
表2
借款总利息计算户
金额单位：万元
年 月日
摘要
①金额
②占用 时间
③加权数
④利率
⑤总利息额
3 31 借款总利 6 000 息计算 4 000
1 500 9.00%
135
90 888.888 9 8.40% 74.666 666 67
于借款的存款户、借款总利息户、借款未使用资金的投资收益
户和资本化金额计算户等系列账户单独列表计算。
二、介绍几种借款费用资本化计算方法
1. 个别计价法。个别计价法是指会计期末，针对某个会
计期间的特定资本化期间，若资产在支出时能明确来源于某
笔或哪几笔借款，则可分别按对应借款的实际利率来计算该
资产的资本化金额。