借款费用资本化综合例题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
【例题】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：
（1）2009 年1 月1 日向银行专门借款5 000 万元，期限为3 年，年利率为6%，每年1 月1 日付息。
（2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于2008 年12 月1 日借入的长期借款3 000 万元，期限为5 年，年利率为8%，每年12 月1 日付息。
（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2009 年4 月1 日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000 万元。工程建设期间的支出情况如下：
2009 年6 月1 日：1 000 万元；
2009 年7 月1 日：3 000 万元；
2010 年1 月1 日：1 000 万元；
2010 年4 月1 日：500 万元；
2010 年7 月1 日：800 万元。
工程于2010 年9 月30 日完工，达到预
定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2009年9月1日〜12月31日停工4个月。
(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
要求：根据上述资料，计算有关借款的利息资本化金额和费用化金额，并编制相关
会计分录。
『正确答案』
本题处理思路如下：
①本题开始资本化的时点为2009年4 月1日，停止资本化的时点为2010年9月30日。但在2009年9月1日〜12月31日，因施工质量问题非正常停工4个月。因此，要据此判断2009年借款利息资本化月数为5 个月和费用化月数为7个月。
②两个关注的问题：
专门借款，关注闲置专门借款的存款利息收入。
一般借款，关注何时占用一般借款和占
用的一般借款金额
【2009年】
(1)计算2009年专门借款利息金额:
①应付利息=5 000 X 6%= 300 （万元）其中：费用化期间应付利息= 5 000 X 6%X
7/12 = 175 （万元）
资本化期间应付利息= 5 000 X 6%X 5/12 = 125 （万元）
②存入银行取得的利息收入= 37.5 + 15+ 5= 57.5 （万元）
其中：
费用化期间的利息收入= 37.5 （万元）资本化期间的利息收入= 15+5= 20（万元）
③费用化金额=175-37.5 = 137.5 （万元）
资本化金额= 125- 20= 105（万元）3 借款利息金额
①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数= 1 000X（6- 4）/12 = 166.67（万元）
②占用了一般借款资本化率=8%
③一般借款应予资本化的利息金额= 166.67 X 8%= 13.33 （万元）
④一般借款应付利息金额= 3 000 X 8% =240 （万元）
⑤一般借款费用
化金额= 240 —13.33 =226.67 （万元）
（3）合计
资本化的借款利息金额= 105 + 13.33
=118.33 （万元）
费用化的借款利息金额=137.5 + 226.67 = 364.17 （万元）
借：在建工程118.33
财务费用364.17
应收利息（或银行存款）57.5
贷：应付利息540（300＋240）
【2010 年】
（1）专门借款应予资本化的利息金额
①应付利息金额=5 000 X 6%= 300 （万元）
②资本化利息金额= 5 000 X 6%X 9/12 = 225 （万元）
③费用化利息金额=300 —225 = 75 （万元）
（2）一般借款应予资本化的利息金额①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数
=2 000 X 9/12 + 500 X 6/12 + 500 X 3/12 = 1 875 （万元）
②一般借款资本化率=8%
③一般借款资本化的利息金额= 1 875 X 8% = 150（万元）
④一般借款应付利息金额= 3 000 X 8%= 240（万元）
⑤一般借款利息费用化金额= 240 —150 = 90（万元）
（3）合计
资本化的借款利息金额= 225＋150= 375（万元）
费用化利息金额= 75＋90= 165（万元）借：在建工程375
财务费用165
贷：应付利息540（300＋240）
【思考问题①】如果是2010 年9 月30 日计算一般借款的利息资本化金额能和上面的计算结果
一样吗？
【答案】2010年9月30日计算一般借款利
息资本化金额
=[2 000 X 9/9 + 500 X 6/9 + 500 X 3/ 9] X 8%x 9/12
=150 万
【思考问题②】固定资产完工的入账价值如何计算？
【答案】固定资产完工的入账价值=
( 2000+1000+3000+100+500+800 ) +118.33+375 =
【例题】接上题。如果按季度计算资本化金
额，计算2009年费用化利息和资本化利息
(1)计算一季度借款利息金额：
（2）计算二季度借款利息金额:
（3）计算三季度借款利息金额:
（4）计算四季度借款利息金额:
预算:
资本化利息二1季度0+2季度55+3季度
63.33+4 季度0= 118.33 （万元）
费用化借款利息=1季度97.5+2季度60+3
季度71.67+4 季度135= 364.17 （万元）
【本文档内容可以自由复制内容或自由编辑修改内容期待你的好评和关注，我们将会做得更好】