【税会实务】一般借款费用资本化的确认标准和计量方法
实务中在建工程费用化资本化标准
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9.1.2 借款费用资本化的条件
借款费用已经发生；
指企业已经发生因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项的利息、 折价或溢价的摊销和汇兑差额等借款费用。
为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必 要的购建 或者生产活动已经开始。
指资产的实体建造工作已开始，例如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等。它不包括仅仅持有资产、但没 有发生为改变资产形态而进行实质上的建造活动。例如企业购置了建筑用地，但是尚未开工兴建房屋或者发生有关 房屋实体建造活动。
相关术语：资本化期间 即借款费用资本化起始时点 到终止时点所涵盖的期间
小结：
u 借款费用资本化的规定主要有五个大的方面，故称过“五关”。 u 与可予资本化资产无关的借款费用不存在资本化，只能费用化。 u 借款费用资本化有其起始时点要求，该时点可能晚于第一笔借 款费用发生的时点。 u 资本化期间是资本化起始时点与停止时点所涵盖的期间。 u 因有资本化暂停规则，所以资本化期间发生的借款费用也不一 定都能资本化。
思考：如果非正常中断了，但不知会不会连 续中断有个月，要不要暂停借款费用资本化？
9 长期负债
（5）借款费用资本化的停止
符合借款费用资本化条件的资产达到预定可使用或者可销 售状态时，借款费用停止资本化。
满足以下三个条件之一者，即应停止资本化的 a)符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 b)所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求 不相符的地方，也不影响其正常使用或销售。 c)继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上支出的金额很少或者几乎不再发生。购建或者生产的符合资本化条件的资产需 要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当 认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。 购建或者生产的符合资本化条件的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售、且为使该部 分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化； 购建或者生产的资产的各部分分别完成，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用 的资本化。
会计操作技能教案资本化与费用化的会计判断
会计操作技能教案资本化与费用化的会计判断会计操作技能教案：资本化与费用化的会计判断引言：会计操作中的资本化与费用化是一个核心问题，关乎企业财务报表的准确性和信息质量，对于会计人员来说具有重要的意义。
本教案旨在介绍资本化与费用化的概念、判断标准和具体操作方法，帮助会计人员提高对于资本化与费用化的准确判断能力。
一、资本化的概念与判断标准1.1 资本化的概念资本化是指将企业购买的符合资本化条件的长期资产纳入固定资产账户的会计处理方法。
1.2 资本化的判断标准（1）对于固定资产：预计可使用年限超过一个会计年度，并且价值超过一定金额的固定资产，可以进行资本化处理。
（2）对于无形资产：企业取得的无形资产，一般可采用资本化处理。
二、费用化的概念与判断标准2.1 费用化的概念费用化是指将企业购买的符合费用化条件的短期资产或者费用直接计入当期损益的会计处理方法。
2.2 费用化的判断标准（1）对于费用：企业购买的短期资产或者费用无法形成现金流入或者未来经济利益，可以进行费用化处理。
（2）对于低值易耗品：价值较小、使用寿命较短的资产，可以进行费用化处理。
三、资本化与费用化的会计处理方法3.1 资本化的会计处理方法（1）固定资产的资本化：将企业购买的符合资本化条件的固定资产，按照其成本将其纳入固定资产账户，同时计提折旧费用。
（2）无形资产的资本化：将企业取得的无形资产，按照其成本将其纳入无形资产账户，同时采用摊销法计提摊销费用。
3.2 费用化的会计处理方法（1）费用的费用化：将企业购买的符合费用化条件的短期资产或者费用，直接计入当期损益账户。
（2）低值易耗品的费用化：将价值较小、使用寿命较短的资产，直接计入当期损益账户。
四、资本化与费用化的具体案例分析4.1 固定资产的资本化与费用化判断案例分析（1）案例一：企业购买一台机器，预计可使用年限为10年，价值为100,000元。
根据判断标准，该机器可以进行资本化处理。
（2）案例二：企业购买一个计算机软件，无法形成未来经济利益。
9.1.3 借款利息资本化金额的计算
2 217 000 2 217 000 2 142 300 2 142 300
测试（判断题）： （1）符合资本化条件资产的生产或购建占用专门借款的 借款利息资本化金额不一定等于其当期实际发生的利息金 额。 （ ） （2）符合资本化条件资产的生产或购建占用专门借款利 息资本化金额的确定相对简单，而占用一般借款的借款利 息资本化额的计算相对复杂。（ ） （3）一般借款加权平均资本化率，通常指一般借款加权 平均利息率，一般在占用多笔一般借款的情况下才需要计 算。 （ ） （4）符合资本化条件资产的生产或购建占用多少一般借 款是计算确定一般借款利息资本化金额的重要一环，通常 以“累计资产支出－专门借款支出”确定占用一般借款的 总额。 （ ）
应用举例（续）
• 公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2000万元，借 款期限为3年，年利率为8％。除此之外，无其他专门借款。 • 办公楼的建造还占用两笔一般借款： – A银行长期贷款2000万元，期限为20×6年12月1日至20×9 年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。 – 发行公司债券1亿元，发行日为20×6年1月1日，期限为5 年, 年利率为8%，按年支付利息。 • 专门借款资金闲置用于固定收益债券短期投资，假定短期投 资月收益率为0.5%。 • 假定全年按360天计。
应用举例（续）
• 公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：
– 20×7年利息资本化金额=145＋76.70=221.70万元。 – 20×8年利息资本化金额=80+134.23=214.23万元。 – 20×7年：
• 有关账务处理如下： 借：在建工程 贷：应付利息• 上式中“一般借款加权平均资本化率”的确定
• 符合资本化条件的资产的购建或生产通常可能占用两项及以上 一般借款，所以需要计算其加权平均利息率（即资本化率） • 所占用一般借款的加权平均资本化率＝所占用一般借款当期实 际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数 • 上式分母中“所占用一般借款本金加权平均数” ＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当 期所占用的天数/当期天数）
通俗理解借款费用资本化
通俗理解借款费用资本化关于借款费用章节总结2020年2月21日到目前为止，自我感觉，本章的学习是最为通透的。
趁热打铁，凭借自己的理解，总结如下：一、准确理解借款费用的范围及属性借款费用，顾名思义，因借款而发生的费用或代价，如：利息、借款折价溢价的摊销、辅助费用（手续费、印刷费）、外币借款的本息汇兑差额。
这此之前，总是把借款费用简单迅速地反应为财务费用，通过老师开篇对恒大地产的借款费用资本化，调节利润，迅速开窍。
同时回忆曾经学习过的无形资产章节，调整了理念：借款费用或其他费用，是可以资本化的。
二、借款费用的确认即借款费用具有资本化属性也具有费用化属性。
确认的任务是解决每期发生的借款费用构成资产还是形成当期损益。
对于可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的借款费用，计入相关资产的成本；剩余其他借款费用根据其发生额就计入当期损益。
借款费用可以计入什么样条件的资产的成本1.构建或生产制造的时间≥1年，才能达到预定可使用或可销售的资产，如：固定资产、投资性房地产、存货（大型机械设备、房地产房子）2.无形资产的开发支出在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。
三、借款费用资本化期间的严格认定（判断从开始、中间、到结束的区间）必须要严格认定标准，不然大家都可以随意把借款费用资本化，虚增利润，就乱套了。
借款费用资本化，只有在资本化期间的借款费用才能资本化。
1.借款费用开始资本化的时点必须同时满足这三个条件：开工了、已经产生借款费用了、有支出了关于有支出了：支付现金、转移非现金资产（如领用工程物资、原材料等）、承担带息债务（赊购不算），关于支出的三个方面描述，我个人本质总结为有代价的支出，才算支出。
2.借款费用暂停资本化时间正常中断期间，借款费用可以资本化；非正常中断期间，暂停资本化。
符合非正常中断情形，且中断时间连续超过3个月，才叫非正常中断，这是标准定义。
3.借款费用停止资本化时点总的原则是：构建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态的时点。
会计操作实战借款费用的资本化与摊销
会计操作实战借款费用的资本化与摊销在企业的日常经营活动中，常常会有借款产生。
而借款所支付的利息费用又该如何在会计上进行处理呢？本文将运用实际案例，介绍借款费用的资本化与摊销操作，以帮助读者更好地理解和应用相关会计知识。
一、借款费用的资本化借款费用（包括利息费用）的资本化，在会计上是将其纳入到资产成本中，分期摊销计入损益的一种会计处理方法。
按照《企业会计准则》的规定，原则上需要满足以下两个条件才能够将借款费用资本化：1.与资产的取得、建造或生产直接相关。
即借款费用必须是为了取得、建造或生产资产而产生的，与资产形成直接的因果关系。
2.费用金额可以可靠计量。
即借款费用的发生金额可以被明确计量，并且能够可靠地反映实际发生的经济事项。
以某企业A公司购置一项新设备为例，该公司为了购置新设备而向银行借款，为了得到该笔借款，公司需支付一定的利息费用。
按照上述两个条件，该笔利息费用可以被资本化，计入设备成本中。
二、借款费用的摊销资本化后的借款费用需要通过摊销的方式计入损益。
这涉及到以下会计科目的操作：1.资本化借款费用的会计分录：借：固定资产（或在建工程）-增加贷：银行贷款2.摊销借款费用的会计分录：借：摊销借款利息费用贷：应付账款（银行贷款）对于摊销周期的确定，通常需要综合考虑以下因素：1.借款费用的期限：根据借款合同可以得知借款费用的期限是多久，这可以作为其中一个参考因素。
2.资产的预计使用寿命：根据资产所规定的预计使用寿命，可以决定将借款费用摊销的年限。
以前述的案例为例，如果购置的新设备预计使用寿命为5年，借款期限为3年，那么可将该笔借款费用在3年的时间内进行摊销。
三、案例分析某企业B公司决定购置一台机器，预计使用寿命为4年。
为了购置该机器，该公司在银行借款100万元，年利率为5%。
根据借款合同约定，借款期限为3年。
首先，应对借款费用进行资本化处理。
根据《企业会计准则》的规定，由于借款费用与资产购置直接相关，并且费用金额可以可靠计量，故可将该笔借款费用资本化。
会计实务：《企业会计准则第17号——借款费用》应用指南
《企业会计准则第17号——借款费用》应用指南一、符合借款费用资本化条件的存货根据本准则规定，企业借款购建或者生产的存货中，符合借款费用资本化条件的，应当将符合资本化条件的借款费用予以资本化。
符合借款费用资本化条件的存货，主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。
这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。
其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。
二、借款利息费用资本化金额的确定（一）专门借款利息费用的资本化金额本准则第六条（一）规定，为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额，并应当在资本化期间内，将其计入符合资本化条件的资产成本。
专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应有标明专门用途的借款合同。
（二）一般借款利息费用的资本化金额一般借款是指除专门借款以外的其他借款。
根据本准则第六条（二）规定，在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，一般借款应予资本化的利息金额应当按照下列公式计算：一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。
所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）三、借款辅助费用的处理本准则第十条规定，专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
2019会计考试：25_借款费用概述,借款费用的确认,借款利息资本化金额的确定(1)
第十一章借款费用本章考情分析本章主要阐述借款费用的概念、范围，借款费用的确认和计量，分数不高。
本章近三年主要考点：近三年未单独出考题。
本章应关注的主要问题：（1）借款费用的概念及其范围；（2）借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件；（3）借款费用资本化金额的计算。
2018年教材主要变化从原教材“收入、费用和利润”章节中独立出来单独作为一章，内容无实质变化。
主要内容第一节借款费用概述第二节借款费用的确认第三节借款费用的计量第一节借款费用概述◇借款费用的范围◇借款的范围◇符合资本化条件的资产一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用（包括借款折价或者溢价的摊销和相关辅助费用）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
【提示】（1）因辅助费用计入负债的初始确认金额，所以按实际利率法计算确定的利息费用中反映的是辅助费用的摊销数，而不是辅助费用的发生额，但以前考题均将发生的辅助费用作为借款费用；（2）对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中；（3）承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
【例题•多选题】下列项目中，属于借款费用的有（）。
A.因外币借款所发生的汇兑差额B.承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用C.发行公司债券发生的溢价D.发生的权益性融资费用【答案】AB【解析】发行公司债券发生的折价、溢价与借款费用无关，只有折价、溢价的摊销属于借款费用；承租人根据租赁会计准则的规定确认的融资费用属于借款费用。
二、借款的范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
三、符合资本化条件的资产企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。
其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
企业会计准则第 17 号——借款费用
企业会计准则第 17 号——借款费用企业会计准则第17号，是指规定了借款费用的会计处理原则的规范性文件。
借款费用是指企业在借用资金时（借款、账户透支等）所需要支付的各种费用，包括利息、手续费、担保费、承诺费等。
这些借款费用直接影响了企业的资金使用成本，因此会计准则的处理方式也十分重要。
一、借款费用的确认标准企业借款时所需要支付的费用分为两种性质：一种是直接与借款金额相关的，如利息等；另一种是与借款用途相关的一些费用，如担保费用、审查费用等。
在确认借款费用时，需要参考以下标准：1.合理性：借款费用必须是合理的，不能超出了一般业务中合理的费用范围。
2.直接性：与借款利用的相关费用才能作为借款费用，不能将与借款没有直接关系的费用，如押金、保险、物业费等记为借款费用。
3.可确认性：借款费用需要满足相关会计确认条件，如与借款相关的费用需要以适当方式进行确认和核算。
二、借款费用的核算在借款期间，企业需按照资金实际的使用情况将所支付的借款费用计入资本化成本，用于计算借款的期间费用，并在相关期间内按照资本化成本进行折旧或摊销，从而被体现在当期的企业会计报表中。
三、借款费用的会计处理方式1.直接确认法直接确认法是指直接确认企业在借款期间所支付的利息等费用，并在当期进行贷记账户，并记入当期损益表中。
2.资本化处理法资本化处理法是指将借款费用确认为无形资产，并在借款期间在相关账户或库存表中体现。
四、借款费用的重要性借款费用是企业在借款过程中必须要承担的资金成本之一，对于企业的经营活动和财务状况都有着重要的影响。
因此，在借用资金时，需要对借款费用进行认真的规划和管理，合理地控制借款成本，同时也需要关注借款费用的会计处理方式，保证正确地进行核算和报表披露。
一般借款利息费用资本化会计处理注意事项【会计实务操作教程】
会计处理为： 2008年 12月 31日： 借：在建工程 767000 财务费用 8433000 贷：应付利息 9200000 2009年 6 月 30日： 借：在建工程 1342300 财务费用 3257700 贷：应付利息 4600000 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同
计算累计支出加权平均数的权数，只是在计算过程中，资产累计支出加
权平均数与资本化率的口径要一致。即：累计支出加权平均数=∑[每笔 资产支出金额×(每笔资产支出实际占用天数/会计期间涵盖天数)]。 (三)所占用一般借款的资本化率。如果只借入一笔借款，该资本化率
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
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一般借款利息费用资本化会计处理注意事项【会计实务操作教程】 一、注意借款费用开始资本化、暂停、停止的时间 开始资本化时点必须同时满足以下三个条件：资产支出已经发生;借款 费用已经发生;为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生 产活动已经开始，上述一个条件不满足，借款费用就不能开始资本化。 暂停资本化的时间，会计准则规定，符合资本化条件的资产在购建或 者生产过程中，发生非正常中断、且中断时间连续超过 3 个月的，应当 暂停借款费用的资本化。 购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时， 借款费用应当停止资本化。 注：上述规定是利息费用予以资本化计算的前提。 二、注意准确理解核算中的几个概念 (一)累计资产支出超过专门借款部分。它是指企业在建造或生产符合 资本化条件资产的过程中所占用的借款总额(包括专门借款和一般借款) 扣除专门借款以外的部分，该规定界定了一般借款利息费用资本化的范 围。 (二)资产支出加权平均数。它是计算的核心，也是计算的难点，因为 每笔一般借款被占用的时间往往会不一致，故需要对在不同时点被占用 的一般借款按时间加权平均，计算中，可以天数、月份、季度、年作为
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【税会实务】一般借款费用资本化的确认标准和计量方法
【摘要】根据新企业会计准则的规定，符合资本化条件的资产在建造
或生产过程中，如果占用了一般借款应将其相应的借款费用予以资本
化。但如何确认在资产建造过程中占用了一般借款、如何计量应予以
资本化的一般借款费用，却是比较困难的，文章就此作一探讨。
一、一般借款费用资本化问题的提出
中国《企业会计准则第十七号——借款费用》首次提出了一般借款费
用资本化问题，并明确规定：“企业发生借款费用，可直接归属于符
合资本化条件资产的购建或生产的，应予以资本化，计入相关资产成
本。”“为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，
企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数
乘以所占有的一般借款的资本化率，计算确定一般借款予以资本化的
利息金额”。从该规定中不难看出，借款费用资本化涉及到两个方面
的问题：一是建造或生产的资产符合资本化条件，即为资产建造或生
产的资产支出已经开始；借款费用已经发生；使资产达到预计可使用
状态或可销售状态所必需的建造或生产活动已经开始。二是符合资本
化条件的资产建造或生产过程中的资产支出涉及到相关借款，而且相
关借款发生的相应费用可以直接对象化，即借款费用可直接归属于符
合资本化条件的资产。
对于一般借款，由于其在用途上的非专用性、占用形态上的多样性，
决定了确认符合资本化条件的资产建造或生产过程中是否占用一般借
款、如何计量占用一般借款的数量和资本化的一般借款费用金额是比
较困难的。从会计准则的要求讲，为购建或生产符合资本化条件的资