第四章国际会计(1)
国际会计
1.一般认为，国际会计成为一门崭新的学科，大致在20世纪70年代。
2.国际会计学科形成的主要标志，是“会计的国际化”，亦即会计实务从一国的范围内，跨越国界而走向国际。
3.会计国际化的背景:①市场的国际化，特别是货币、资本市场的国际化②跨国公司的兴起和壮大③会计世袭遗产的国际性④特定会计方法的国际性质4.会计职业界提供国际性服务的三个层次1）一体化的国际性会计师事务所；2）建立在“联盟”基础上的兼具国际和国内性质的会计师事务所3）国内性质的会计师事务所为从事国际业务而进行的临时性协作5.最高层次是一体化的国际性会计师事务所（会计公司），组织模式是国际性的、典型的“合伙组织的合伙”，在世界范围内以同一名称经营会计服务。
这类事务所目前包括：普华永道、毕马威、德勤、安永6.最重要的两个组织：①国际会计师联合会（IFAC）②国际会计准则委员会（IASC）/国际会计准则理事会（IASB）7.国际会计的主要内容:1）国际会计诸问题的研究2）全球会计模式的分类和比较研究3）国际会计协调化和趋同化8.小结（1）三因素为会计模式的主要影响因素。
大部分欧洲大陆国家:1)政府制定准则2)会计信息有限的公开披露3)会计遵从税法英、美、加、澳等：1）民间制定准则2）会计信息广泛的公开披露3）财税分离（2）各因素之间都是相互联系的。
一个导致了对财务状况和经营成果的公允反映，一个旨在遵守法定要求和税收法规。
公允反映和法律遵循（3）其他因素1）政治和经济联系：经济全球化，是会计准则协调的一个强大动力2）通货膨胀：动摇了历史成本会计3）经济发展水平：对会计实践领域的宽窄、理论研究的深浅、规范体系的完善等都有不同影响。
4）教育水平：影响会计理论研究方法，从而影响会计的基本思想；影响会计行为方法，从而影响着会计所采用的技术手段。
5）地理条件：邻国之间由于接近和交往促进会计实务协调。
社会经济环境因素之外，还有文化因素9.霍斯蒂德的四种国家文化维度（或社会价值观）：1）个人主义/集体主义：个人主义偏好松散联结的社会结构，集体主义偏好紧密联结的社会结构。
国际会计课件第四章
第四章 国际会计准则委员会及 国际会计准则
• 5）已发布的国际会计准则和国际财务报告 准则 IASC__IAS1-41__SIC1-28 IASB__IFRS1-13__IFRIC1-19__ SIC29-33
第四章 国际会计准则委员会及 国际会计准则
6）当前IAS/IFRS在全球范围内被采纳的情况 目前有近120个国家和近40%的全球财富 500强企业在使用IAS/IFRS。 7）对“重塑IASC未来”的回顾与展望（202 页） 8）国际财务报告准则XBRL分类标准制定的工 作机制和最新进展
大事： （1）1993-1995年根据IASC的改进计划完成了 十项国际会计准则的修订 （2）1995-1998年和证券委员会国际组织合 作，完成“核心准则计划”。（见课本182 页）
第四章 国际会计准则委员会及 国际会计准则
（3）在此期间， IASC积极回应美 国SEC对 IASC的要求。(P159) （4）在21世纪初期和20世纪90年代的中后期 ，在美国主导下成立了G4集团（后改为G4 +1集团）。（4是美、英、加拿大、澳大利亚；1是国
第四章 国际会计准则委员会及 国际会计准则
同样，费用包括了损失以及在企业正常活动 过程中发生的费用。损失是指满足费用的 定义并且可能是也可能不是在企业正常活 动中产生的其他项目。损失作为费用要素 下的一个子要素。
第四章 国际会计准则委员会及 国际会计准则
（5）财务报表要素的确认 两项标准：与该项目有关的未来经济利益将 会流入或流出企业；对该项目的成本或价 值能可靠的加以计量。
第四章 国际会计准则委员会及国际 会计准则
• • • • 授课内容: 1国际会计准则委员会重组前 2国际会计准则委员会重组后 3国际会计准则
国际会计(第三、四章国别会计(1)
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2.税务制度对公司的财务报告也只是提 出一般性的要求。
----它要求每个应纳税公司需要持有必 要的账簿和记录，以便填写纳税申报单时 确定公司总收入额及减免税收的金额。
此外，税务部门也没有对公司提出更 多的会计要求。
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3.在1929――1933年的经济大危机之前，美国会计处于一 种比较自由的状态----没有建立制度，也没有法律规范
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证券交易法 证券交易法是1934年制定的，主要是针对证券
发行后在证券交易所或场外交易市场继续流 通而制定的法律，主要规定有： • 建立SEC ，对实施1933和1934年两项法令负 责监督和管理 • 授权SEC制定会计准则
• 对有关会计信息的披露提出要求
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一、美国会计的法律规范
会计规范是指所有能对会计实务起约束作用 的原则、准则、法规、条例和道德守则等的总 和，是为适应会计的实践活动需要而发展起来 又用于指导和约束会计行为的准绳。
会计规范是联结会计目标和会计实务的桥梁 和纽带。
202法，而是依据 “证券法”和“证券交易法”对公司 进行管理（证券交易委员会）
20世纪20年代，美国企业资金主要来自于银行， 银行只要求会计提供信息，不认为会计制度化的是必 要的。
银行只重视经过会计师审查过的资产负债表，以 保证其贷款的安全性。
会计只是为了加强内容经营管理和取得银行贷款， 而很少考虑股东的情况。是否向股东提供财务报告由 董事会自行决定。
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第四章国际会计
4.1.4 日本会计准则与国际会计准则的趋同 进程
日本会计准则的制定转向了主要依靠民间力量的机制
目前存在于日本公认会计实务和国际会计准则中的7处 主要不同之处:
（1）金融工具（终止确认，要求取得法律认可）；（2 ）企业合并（极少使用权益集合法，合并商誉必须摊销）； （3）资产减值（不用）；（4）养老金（对损失和利得进行 摊销）；（5）研发费用（费用化）；（6）合并报表（独立 列示少数股东权益）；（7）投资用房产（历史成本计量） 。
• 行政管理层次指大藏省下设的企业会计 审议会 。
（二）会计规范
• 法律中的会计规范
–日本的商法 –日本的证券交易法 –日本的企业所得税法
• 政府会计规范
–（1）日本企业会计原则
–（2）合并报表原则及其注释。 –（3）外币交易会计处理标准及其注释。 –（4）成本计算标准。
4.1.1 会计实务基本上服从法律要求
（4）应在一致的基础上编制财务报表, 对会计原则 变动的重大影响应予以披露；
（5）应在财务报表及其附加的注释中披露上期的比 较财务信息。
荷兰还是世界上惟一明确规定对《年度报表法》的实 施进行法定检查的国家。
荷兰《年度报表法》和《所得税法》的会计要求并不 完全一致。区别于德国, 类似于美国。
4.2.2 由官方和民间结合的三方准则委员 会”制定会计准则
• 日本会计中, 不得将资本交易带来的净资产增 加额纳入分配。这条原则实质上是企业资本保 全原则。
• 日本会计模式具有宏观利益和企业利益双重导 向。
（一）会计管理体制
• 日本的会计管理体制可以分为法制管理 和行政管理两个层次。
• 法制管理层次又可以分为三个部分, 即 商法、证券交易法和公司所得税法。
国际会计大纲教案初稿
国际会计大纲教案初稿一、引言1. 课程目标：使学生了解国际会计的基本概念、原则和准则，掌握国际会计的主要科目和报表，培养学生具备国际会计分析和应用能力。
2. 课程内容：本课程主要包括国际会计的基本概念、国际财务报告准则、货币单位与汇率、跨国公司会计、国际税务等内容。
3. 教学方法：采用讲授、案例分析、小组讨论等教学方法，激发学生思考，提高学生实践能力。
二、国际会计的基本概念1. 国际会计的定义：国际会计是指在跨国经济活动中，按照国际会计准则和惯例进行的会计确认、计量、报告和分析。
2. 国际会计的目的：提供有关跨国企业财务状况、经营成果和现金流量等信息，为各方用户提供决策依据。
3. 国际会计的特点：统一性、国际性、复杂性、动态性。
三、国际财务报告准则（IFRS）1. IFRS的背景和发展：介绍IFRS的起源、发展和在全球范围内的应用情况。
2. IFRS的主要内容：概述IFRS的主要章节和规定，如资产、负债、收入、费用、现金流量等。
3. IFRS与我国会计准则的比较：分析IFRS与我国会计准则的异同，提高学生对国际会计准则的理解和应用能力。
四、货币单位与汇率1. 货币单位：介绍货币单位的概念、功能和分类，如本位币、辅币、外币等。
2. 汇率：解释汇率的定义、种类和作用，分析汇率变动的影响因素，如供求关系、利率、通货膨胀等。
3. 外币会计：介绍外币会计的处理方法，如外币交易、外币报表的转换和分析。
五、跨国公司会计1. 跨国公司的概念和类型：介绍跨国公司的定义、特点和类型，如直接投资、间接投资、跨国并购等。
2. 跨国公司会计的处理原则：阐述跨国公司会计的处理原则，如一致性、连续性、真实性等。
3. 跨国公司会计的主要问题：分析跨国公司会计面临的主要问题，如货币兑换、转移定价、税收筹划等。
六、国际税务1. 国际税收的基本概念：介绍国际税收的定义、目的和作用，分析国际税收的主要税种，如所得税、增值税等。
2. 国际税收协定：阐述国际税收协定的概念、类型和作用，介绍国际税收协定的主要条款，如避免双重征税、转让定价等。
国际会计概述课件
• 国际会计的本质是国际会计的重点从“协调化”转 向“标准化”，即建立和推行一套世界通用的国际 会计准则。
• 目前致力于此的国际组织与机构主要有4个：国际 会计准则委员会(IASC)、欧盟(European Union)、联 合国国际会计和报告准则政府间专家工作组
(Intergovernmental Working Group of Experts on
•
国际会计概述
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2.国际管理会计
• 国际管理会计需要从集团的角度、从战 略的高度，发展一般企业管理会计，形 成国际战略管理会计、国际投资会计、 国际筹资会计、国际责任评价会计。
国际会计概述
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3.国际税务会计
• 国际税务会计是实现国际企业全球目标不可或 缺的管理手段，从全球范围，特别是从发达国 家的情况看，将税务会计从财务会计中分离出 来，是一种世界性趋势。国际税务会计的特色 就在于它的国际性与战略管理性，应着重研究： （1）应税收益与会计收益差别的国际比较； （2）国际企业的所得税的计算与报告；（3） 国际税务节省和战略管理（国际税务会计筹 划）。
国际会计概述
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（二）动态优势理论
• 1.动态优势理论的含义。动态优势理论是指以生产 要素的变动为出发点，随着经济发展的时间过程， 考察国际商务发生变化的原因，研究比较优势的动 态发展。比较有影响的有日本人小岛清（Kiyoshi kojima ） 的 国 际 互 补 原 理 ， 美 国 人 雷 蒙 德 · 弗 农 （Ramond Vernon）的产品生命周期理论，美国人史 蒂芬H·哈默（Stephen HerbertHymer）的寡头优势 论，英国人皮特J·伯克菜（Peter J·Buckley）和 马克C·卡森（Mark C·Casson）的内部化理论，英 国人约翰H·邓宁的折衷理论等。
国际会计复习题第四章
第四章国际会计的协调化活动一、单项选择题1、下列属于致力于国际会计协调化的政府间地域性国际组织的是（A ）A非洲会计理事会B欧洲会计师联合会C美洲会计师联合会D亚太会计师联合会2、经济合作与发展组织在会计的国际协调化方面发布的重要文件有（B ）A 《跨国公司行为规范中的会计披露要求》B 《关于在跨国公司投资的指南》C《外国发行者证券跨国上市的首次挂牌交易的国际披露准则概要》D《国际会计准则和欧洲会计指令间一致性的考察》3、政权委员会国际组织第一工作组的目的是( A )A为跨国股票上市过程提供最有效和快速的方法B有利于会计协调化C有利于跨国投资D有助于进行国际贸易和经济合作活动4、推动会计协调化最有成效的区域性国家联盟是（D ）A 亚太经济合作组织B证券委员会国际组织C国际会计师联合会D 欧盟，二、多项选择题1、会计协调化的作用在于（ABCD ）A有助于进行国际贸易和经济合作活动B 促进了国外企业在国际货币市场融资，特别是在国际资本市场发行证券时需要提供的财务报表的可比性。
C有利于跨国投资D便于跨国公司合并其分布在世界各地的子公司的财务报表2、下列属于致力于国际会计协调化的全球性国际组织的是（ABC ）A欧盟B证券委员会国际组织C经济合作发展组织会计工作组D国际资产评估准则委员会3、欧盟发布的有关会计协调化的指令包括（ABCD ）A 第1号B 第4号C 第6号D 第7号4、证券委员会国际组织的常务机构包括（ABCD ）A非洲/中东地区委员会B 亚太地区委员会C欧洲地区委员会D泛美地区委员会经济合作与发展组织5、属于国际审计准则体系中的业务约定准则的是（AD ）A 国际鉴证业务准则B 国际质量控制准则C 国际审计实务公告D 国际相关服务准则6、欧盟1995年采取的新会计政策主要体现在（ABC ）A强调要加强欧盟对国际会计准则制定过程所承担的义务；B肯定了在国际证券市场上市的欧洲公司可以采用国际会计准则。
国际会计重点整理
三、什么是国际会计？国际会计产生的原因及必要性。
答：1、对国际会计存在三种观点即世界会计、国际会计和国外子公司会计，综合各方意见，可定义为：国际会计是现代企业会计在国际范围内的拓展，它是以国别会计比较、国际会计差异协调及跨国经营活动所涉及的财务会计和管理会计问题为对象，以协调差异和加强跨国经营会计管理为目标的一个新的会计分支。
2、产生的原因和必要性：有四个方面：（1）国际贸易的扩大及市场的国际化，国际贸易的增加、国际投资的扩大及国际金融市场的形成和发展，客观上使得从事国际贸易和投资的经济主体越来越多地关注别国的财务信息和会计方法；（2）跨国公司的出现，跨国公司的特征决定了在其经营活动中必然面临着一系列新的会计问题。
一方面，跨国公司设在各国的子公司必须采纳所在国的会计准则和会计惯例；另一方面，跨国公司高度集中的经营决策，又要求各国的会计准则和会计惯例能够得到协调甚至统一。
（3）经济地区的推进；（4）国际间财务会计的交流。
四、国际会计的内容：1、会计准则的国际比较2、国际财务会计3、国际管理会计。
五、国际会计的功能：1、协调差异功能2、事前预测和决策功能3、事中控制功能4、事后反映和分析功能第二章一、1、近代会计起源于意大利（复试记账法源自15世纪的意大利）。
2、现代会计起源于美国（美国是最先研究管理会计的）。
二、1、研究会计环境原因：会计的产生和发展离不开特定的会计环境，不同的会计环境，必然早就和产生与之相应的不同的会计模式，如果说会计模式是对不同国家和地区会计特征的一种综合性概况，那么，会计环境则是导致不同会计模式及不同国家会计差异的主要原因。
三、什么事会计模式？对会计模式进行分类的意义及必要性？答：1、会计模式是对若干个国家和地区跨级特征的综合性概括和描述。
2、其必要性和意义在于：（1）为国际会计实务的比较提供基础。
通过把若干个国家和地区的会计特征概括为会计模式，为进行国际会计比较提供了一个共同性的比较基础，避免了只是个别、分散地就具体的会计实务进行了比较所存在的缺陷。
国际会计课件第四章-文档资料
那就是荷兰[年度报表法]和[所得税法]的会计要求并不完 全一致。
资产摊销、资产估价损失、各类准备的提取等需要通过 主观判断确定的费用，都规定了一个限额，作为在计算 应税收益时不准超出的上限。
2）商法
除股份公司发行的公司以外的企业都应遵循[商法]中 规定的会计和财务报告要求，其中不仅包括独资和合伙企 业，也包括不公开发行股份的公司，总数超过100万家， 属于法务省的管理范围。
会计实务体系，使读者能进一步了解美、英、法、德四
大会计模式在发达国家中的影响，并进而综合地分析了 美英会计模式为一方、欧洲大陆会计模式为另一方的主 要差异，以及双方并立的现状和未来的协调化趋势。接 着从东欧国家中选择了捷克，介绍从集中计划经济转变 为市场经济过程中的会计变革，从中体现了欧洲大陆会 计模式的主要影响。
的影响，第二次世界大战失败以后，又深受美国会计模
式的影响，从而，有一种掺和的迹象。 在日本，也存在着传统与外来影响的矛盾，外来影
响只能逐步地被接受，因此，日本的会计发展是缓慢的。
要了解日本的会计还必须了解日本的文化、商业实 务和历史。
4.1.1 会计实务基本上服从法律要求
1）税法
在日本，[公司税法]及有关税务规章对会计实务具 体规定了处理方法，并要求在会计记录和纳税申报中采 用同一种方法。 为了防止企业出于调节利润的目的，对折旧、递延
日本[商法]的立法理念倾向于保护债权人利益。 [商法]对企业净资产中属于“资本维护”的部分有严 格的限定，禁止动用这部分净资产作为股利或奖金分配。 [商法]对可分配利润“限额”的规定，在股份公司会 计中有着十分重要的影响。
3）证券交易法
日本的[证券交易法]仿效美国的[证券法]和[证券交易 法]，在第二次世界大战之后的占领时期从美国引入日本， 颁布于1947年3月。 根据[证券交易法]的要求编制的财报表，更趋向于便
国际会计课件 (一)
国际会计课件 (一)国际会计课件是指一种针对世界范围内会计事务的课程资料。
随着全球经济的不断发展和国际贸易的日益增加，对于国际会计课程的需求也越来越大。
本文将从以下四个方面对国际会计课件进行介绍。
一、国际会计课件的概念和作用国际会计课件主要是指涉及到跨国企业、国际会计准则以及国际税务等方面的会计课程。
它旨在提供相关知识和技能以帮助学生和从业人员更好地应对各种国际会计问题。
国际会计课件作为学习和教学工具，可以促进学生和从业人员的专业素质提升，更好地执行相关国际财务报告要求，以及更好地参与国际商务活动。
二、国际会计课件的内容国际会计课件通常包括以下内容：1、国际会计准则：包括国际财务报告准则、国际会计准则、国际财务报告如何准备等内容；2、国际税务：包括企业所得税、跨境税收等内容；3、外汇管理：包括汇率风险管理、外汇风险管理等内容；4、国际会计实务：包括跨国企业会计管理、会计问题处理等内容。
三、国际会计课件的开发者和使用对象国际会计课件的开发者通常是从事会计、财务管理等方面工作的教授和专业人士。
这些人或机构在开发此类课件时通常会结合相关行业实践和理论研究，确保课件内容与实际情况相符。
国际会计课件的使用对象通常是学生、从业人员、企业管理人员等。
四、国际会计课件的未来发展趋势国际会计课件将继续随着全球经济的不断发展而发展。
随着贸易和投资的跨边界增加，国际会计问题将变得更加复杂。
因此，国际会计课件将越来越受欢迎，其在学习和工作中的重要性也将得到更多的认可。
未来，国际会计课件的发展方向可能会趋向于通过互联网等技术手段的在线方式进行教学，使得更多的学生和从业人员可以方便地接触到相关课程。
总之，国际会计课件作为学习国际会计的重要途径，将在未来持续发挥重要作用。
希望读者通过本文，对于国际会计课件有更好的了解和认识。
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（2）必须按照“稳妥的商业惯例”（亦即为工商界所接 受的会计原则）编制财务报表；
（3）必须披露有关表述资产和负债以及确定经营成果的 依据；
第四章国际会计(1)
ห้องสมุดไป่ตู้
（4）应在一致的基础上编制财务报表，对会计原则 变动的重大影响应予以披露；
第四章国际会计(1)
4.1 日本会计实务体系的特征
日本的会计实务体系在第二次世界大战以前受德国 的影响，第二次世界大战失败以后，又深受美国会计模 式的影响，从而，有一种掺和的迹象。
第四章国际会计(1)
• 日本环境因素：
• 有强烈文化和宗教根基， • 群体意识和相互依赖性。 • 日本企业之间的交叉投资形成了巨大的产业集
• 另外，为吸引投资者，日本公司通常采用平均年度收 益的会计处理方法，给人们以收益稳定增长的形象。
第四章国际会计(1)
• 2、计量实务
• 日本会计严格应用历史成本以及强调稳健原则。 • 1）存货通常按历史成本或成本与市价孰低法计价，当
市价下降显著且看不到回升趋势时，可按市价计。 FIFO、LIFO和平均成本都可用，但平均成本法最普遍 。 • 2）应收账款允许计提坏账准备，但数额要按税法规定 的比例计算； • 3）固定资产允许采用的折旧方法有直线法、余额递减 法、年数总和法等，处于税收优惠上的考虑，加速折旧 法应用更广。不允许土地和建筑物重估价，市价通常也 不作进一步披露。 • 4）为了保护债权人的利益，政府允许设立各种类型的 准备金。如每年收益的10%作法定准备，直至股本的 25%，还可提任意公积。法定准备金不能用于发放股利 ，可按法定程序转增资本。
200亿日元以上的公司，保险、银行、信 用合作社等金融机构。 • 《证券交易法》：上市公司。
第四章国际会计(1)
4.1.6主要会计实务综述
• 日本会计首先满足税务当局和债权人的需要。 • 1、报告体系 • 1）一套根据《商法》编制的典型年度报告包括：资产
负债表、损益表、公司经营报告和董事会的留存收益 分配方案。另外还必须在股东大会上提交各种辅助报 表：股本和各种准备的变动、债券和其他长、短期债 务的变动、固定资产和累计折旧的变动、对外抵押的 资产、债务担保、应收和应付控制股东的款项、母子 公司相互拥有的股权比例、支付给董事和法定审计师 的报酬等。 • 2）上市公司，在证券交易法下，送交大藏省的年报须 包括上述母公司报表及合并报表，同时须经注册会计 师审计后公布，现金流量表不作为基本报表，不需审 计。
日本注册会计师资格的考试制度严格，需要通过三次考试，才 能取得执业资格：
一考：预考，学历要求； 二考：关键，专业知识； 三考：高层次专业运用能力。 。
第四章国际会计(1)
• 审计要求见《商法》和《证券交易法》 • 审计准则有企业会计评议会制定 • 法定审计要求： • 《商法》：资产总额5亿日元以上或负债
• 1）税法 • 2）商法 • 3）证券交易法 •
第四章国际会计(1)
• 1）税法 • 《公司税法》及有关税务规章对会计实务
具体规定了处理方法，并要求在会计记录 和纳税申报中采用同一种方法，很少出现 暂记性差异。 • 对折旧、递延资产摊销、资产估价损失、 各类准备的提取都规定了限额。防止企业 调节利润。
第四章国际会计(1)
• 2）商法 • 公众公司及其他企业都应遵循《商法》
中规定的会计和财务报告要求，属法务 省的管理范围；受德国会计影响。 • 《商法》的立法理念倾向于保护债权人 利益，对企业净资产中属于“资本维护 ”的部分有严格的限定，禁止动用作为 股利或奖金分配。 • 报表主要有法定审计人员审计。
第四章国际会计(1)
• 长期以来，日本的会计准则是以大藏省为主体 并利用它的顾问机构“企业会计评议会”（ BADC）根据《证券交易法》制定的，重要的 由大藏省以法令的形式发布。企业会计评议会 制定的准则不能有悖于《商法》（和税法）的 要求。
• 2000年7月，企业会计评议会制定会计准则的 职能被大藏省新成立的“金融管理局”所取代 。企业会计评议会改组为企业会计委员会，作 为金融管理局下设的咨询机构。
4.1.1 会计实务基本上服从法律要求
日本会计实务体系同于欧洲大陆国家的会计模式，而有别 于美国的会计模式。 前者较多地体现日本本国的传统，后者则是在第二次世界 大战后的占领期从美国引入的。日本学者把这种格局称为 “三角法律体系”。
第四章国际会计(1)
• 日本是公认的“三法体制”，三法为： 商法、证券交易法、税法，构成了会计 的法律环境
第四章国际会计(1)
• 3）资产负债表有账户式和报告式两种，采用“流动列 前”的顺序，表体内项目较详细；
• 4）损益表也有账户式和报告式两种，其中账户式更广 泛。表内采用多步式，分段反映营业损益、营业外损 益、经常损益、特别损益、本期税前利润、本期净利 润等项目。特别损益（准备转回、以前年度损益调整 、非常事件损益等）与英美的标准(性质异常、不经常 发生）不同。
第四章国际会计(1)
2020/11/28
第四章国际会计(1)
学习目标
本章继续选择日本、荷兰和瑞典三国分别介绍其会计实务体 系，使读者能进一步了解美、英、法、德四大会计模式在发达国家 中的影响，并进而综合地分析了美英会计模式为一方、欧洲大陆会 计模式为另一方的主要差异，以及双方并立的现状和未来的协调化 趋势。接着从东欧国家中选择了捷克，介绍从集中计划经济转变为 市场经济过程中的会计变革，从中体现了欧洲大陆会计模式的主要 影响。最后，在介绍了较接近于美国会计模式的墨西哥这一经济发 展水平较高的发展中国家的会计实务体系后，又概述了发展中国家 会计实务体系的一般特征。这样就能使读者对全球的比较会计模式 有一个较全面的了解。
第四章国际会计(1)
• 3）证券交易法
仿效美国的《证券法》和《证券交易法》，1947 年颁布。公众公司则应遵循《证券交易法》中规
定的会计和财务报告要求，属大藏省的管理范
围。
公众公司编制的报表比商法要求广泛，必须经注 册会计师审计。更倾向于便利投资者对公司的 经营和财务业绩进行分析。
公众公司，都必须按照《商法》和《证券交易法》 的要求分别编制报表，分别报送有关部门。
第四章国际会计(1)
• 金融管理局允许在日本的国外上市公司 采用国际会计准则编制财务报表，
• 但不允许本国的上市公司采用国际会计 准则编制财务报表。
第四章国际会计(1)
4.1.5 会计职业界和审计要求
日本的公认会计公会（日本注册会计师协会，JICPA）虽然远 不如AICPA那么强大，但其组织活动与AICPA十分相似。注册会计 师遵循的审计准则和惯例也和美国的相类似，最重要的共同特征是， 对公司财报表的审计意见都是从是否“公允表述”和“一贯符合公认 会计准则”的概念来作出职业判断的。
（5）应在财务报表及其附加的注释中披露上期的比 较财务信息。
荷兰还是世界上惟一明确规定对《年度报表法》的实 施进行法定检查的国家。
荷兰《年度报表法》和《所得税法》的会计要求并不 完全一致。区别于德国，类似于美国。
第四章国际会计(1)
• 行政管理层次指大藏省下设的企业会计 审议会 。
第四章国际会计(1)
（二）会计规范
• 法律中的会计规范
–日本的商法 –日本的证券交易法 –日本的企业所得税法
• 政府会计规范
–（1）日本企业会计原则
–（2）合并报表原则及其注释。 –（3）外币交易会计处理标准及其注释。 –（4）成本计算标准。
第四章国际会计(1)
第四章国际会计(1)
• 3、合并实务 • 1）就上市公司而言，日本的合并会计与英美极为相似
，但由于合并报表总是被上市公司当作补充材料看待， 以及日本企业间相互大额持股现象的存在，某种程度上 限制了合并报表反映集团财务状况和经营成果的效用。 • 2）合并方法通常不允许采用权益集合法，普遍用购买 法。合并商誉的处理： （1）按购买价值与账面价值的 差额而非公允市价间的差额进行；（2）作为一种税收 抵减项目，在5年内摊销，也可一次性冲销当年收益， 不允许冲销准备。 • 联营企业和合资企业采用权益法合并。 • 3）外币折算，资产负债表按现行汇率法，损益表按年 末或平均汇率折算 。
第四章国际会计(1)
4.1.3 转向主要依靠民间力量制定会计准则
日本于2001年7月成立了财务会计准则基金会，由它资 助日本会计准则委员会（ASBJ)，以取代企业会计委员会， 其组织架构与当时美国的FASB基本相同。
基金会由董事会和受托人共同管理。 截至2007年，会计准则委员会已经发布了11个财务会计 准则。P73-74
• 日本会计中，不得将资本交易带来的净资产增 加额纳入分配。这条原则实质上是企业资本保 全原则。
• 日本会计模式具有宏观利益和企业利益双重导 向。
第四章国际会计(1)
（一）会计管理体制
• 日本的会计管理体制可以分为法制管理 和行政管理两个层次。
• 法制管理层次又可以分为三个部分，即 商法、证券交易法和公司所得税法。
第四章国际会计(1)
4.2.1 会计准则和实务以法律规定为基础，但 财务会计有别于税务会计
与其他北欧国家类似，会计实务以法律规定为基础。 《民法典》、《商法》中对对法定财务报告和会计记录做 了原则性要求。
第四章国际会计(1)
1970年，荷兰颁布的《年度报表法》对荷兰公司的财 务报告的详细规定指出：
团（财团），银行通常是这些财团的一部分， 而大量运用银行信贷和债务资本。 • 日本政府严格控制企业活动，强烈的官僚式控 制，公司管理当局必须首先应对的是银行和政 府，而不是股东。
第四章国际会计(1)
• 在日本，存在着“顾念国民经济的影响”这一 概念，认为会计准则和会计法令应当贡献于整 个国民经济的发展。因此，日本会计模式的首 要利益导向是为了顾念国民经济影响而重视企 业可分配利润的计算。