第3章-管理层认定与审计目标
第5讲_审计的总体目标、认定、具体审计目标
第三节审计目标图1-6 审计目标【考点一】审计的总体目标（记关键词）在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
【提示】比如，按照审计准则第1151号（教材14.1）与治理层沟通、第1152号（教材14.1）与治理层沟通、第1504号（教材19.4）沟通关键审计事项等。
经典题解【例·2012·多选题】关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标，下列说法中，正确的有（）。
A.对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见B.对被审计单位的持续经营能力提供合理保证C.对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证D.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通【解析】注册会计师审计的总体目标是：（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见（选项A）；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通（选项D）。
【答案】AD【考点二】认定（重点）【提示】初学审计学员，请特别关注认定的知识点的“穿透力”1．在选择题、综合题中考查。
2．涉及很多章节，比如：（1）教材P19：财务报表层次与认定层次（2）教材P20：图1-1（3）教材P31：评估的认定层次重大错报风险（4）教材P130：风险评估程序（评估财务报表重大错报风险）（5）教材P162：表7-5（6）教材P170：针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序（7）教材P198：销售与收款循环存在的重大错报风险（等）（8）教材P207倒数第2段：营业收入审计目标（等）（9）教材P451：识别重要账户、列报及其相关认定（10）教材P474：表20-2等（11）教材P478：参考格式20-2等（12）教材P488：图20-1等（一）认定的含义（记忆）认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其（即明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
2020注会(CPA) 审计 第一篇 基础概念篇——第三节 认定与审计目标
第三节认定与审计目标知识点1.3.1 会计与审计【会计的含义】会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，以提供经济信息和提高经济效益为主要目的的经济管理活动。
【审计的含义】财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
会计与审计对比知识点1.3.2 管理层认定 一、认定的含义认定，是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达。
当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告编制基础编制，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对各类交易和事项、账户余额以及披露的确认、计量和列报作出了认定。
明确的认定和隐含的认定二、认定的分类关于所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定【教师解读】1.发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目列入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。
2.完整认定要解决的问题是管理层是否把那些已经发生（或存在）并且应当列入财务报表的项目没有列报，主要与财务报表组成要素的低估有关。
3.准确性与发生、完整性区别在于：发生和完整性属于定性问题，而准确性属于定量问题。
关于期末账户余额及相关披露的认定分类Classification 资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户。
列报Presentation 资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。
注册会计师可以按照上述分类运用认定，也可按其他方式表述认定，但应涵盖上述所有方面。
【例】注册会计师可以选择将关于各类交易、事项及相关披露的认定与关于账户余额及相关披露的认定综合运用。
又如，当发生和完整性认定包含了对交易是否记录于正确会计期间的恰当考虑时，就可能不存在与交易和事项截止相关的单独认定。
知识点1.3.3 审计目标一、审计总体目标审计的总体目标是指注册会计师为完成整体审计工作而达到的预期目的。
_管理层认定与审计目标
审计程序：
如“固定资产 600万”； “应收账款1000万” 固定资产在哪里？（看 /观察）；（问/函证）
引申： 认定——具体审计目标——审计程序…
大家好
（2）权利和义务
管理层认定：记录的资产由被审单位 拥有或控 制，记录的负债是被审计单位 应当履行 的偿 还义务
具体目标： 资产归属于被审计单位，负债属于被
中列示
大家好
5、AC
例6 被审计单位应采取库房上锁、贴封条、 昼夜看管、远红外监控等措施保护生产所 需的贵重原材料。这些措施直接有助于被 审计单位管理层实现其对于原材料项目的
( )认定。
A.存在 C.列报
B.完整性 D.计价和分摊
大家好
6、A 如看护不当，最直接的后果就是原材料被 盗窃毁损，这将导致账面原材料多于实际 的原材料，违反“存在或发生”定义。
审计单位的义务
大家好
（3）完整性
管理层认定：所有应当记录的资产、负债和 所有者权益 均已记录
具体审计目标：已存在的金额均已记录
大家好
（4）计价和分摊
管理层认定 ：资产、负债和所有者权益以恰当的金
额包括在财务报表中，与之相关的 计价或分摊调整 已恰当记录。
审计程序：如“应收账款”
? 分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当
差错防弊
资产负债表审计阶段
验证财务报表的公允性
19C末20世纪初，银行资本更多的介入到企业资本中， 更多的是对信用的考察，偿债能力
财务报表审计阶段
双重目标
20C30年代，投资者，债权人更加关注盈利情况，
利润表现金流量表等
风险导向审计阶段
降低信息风险
现如今，增强预期使用者对财务报表的可信度
审计学第三章审计目标题库
1.注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的 ( )责任。
() [单选题] *A.管理层和治理层(正确答案)B.管理C.建立健全内部控制D.会计报表的认定2.在接受审计业务委托前，后任注册会计师应向前任注册会计师了解 ( )。
() [单选题] *A.审计重要性水平B. 函证回函情况C.存货盘点计划D.企业管理当局的品行(正确答案)3. 在签署审计业务约定书之前，注册会计师在初步了解被审计单位的基本情况时，一般涉及不到( )。
() [单选题] *A、组织结构B、经营风险C、控制风险(正确答案)D、以前年度接受审计的情况4. 甲公司将 2018 年度的主营业务收入列入到 2017 年度的会计报表，则其 2017 年度会计报表存在错误的认定是( )。
() [单选题] *A ．计价或分摊B．发生C ．截止(正确答案)D ．完整性5.在审计实务中，注册会计师往往要求被审计单位出具 ( )，以明确被审计单位管理层和治理层的责任及其与注册会计师的关系。
() [单选题] *A.管理建议书B.真实的会计报表C.管理当局声明书(正确答案)D. 内部控制重大缺陷沟通函6.注册会计师为明确被审计单位的会计责任获取的下列审计证据中，无效的审计证据是( ) 。
() [单选题] *A.审计业务约定书B.管理当局声明书C.律师声明书D.管理建议书(正确答案)7. 审计人员审查并核实被审计单位的资产是否均按适当的金额入账，主要是为了证实被审计单位管理层对其财务报表的 ( )认定。
() [单选题] *A ．存在B ．完整性C ．计价和分摊(正确答案)D ．分类8.审计目标包括( )这两个层次。
() [单选题] *A.审计总目标和审计具体目标(正确答案)B.审计总目标和项目审计目标C.一般审计目标和项目审计目标D.一般审计目标和审计具体目标9.审计过程中，审计人员应围绕( )收集证据，对管理当局认定进行验证。
() [单选题] *A.审计总目标B.审计具体目标(正确答案)C.审计程序D.合法性10. 下列各项中， ( )可以实现注册会计师具体审计目标中与“计价和分摊”认定对应的目标。
管理层认定与审计目标
管理层认定与审计目标管理层认定是指管理层对于组织的目标和战略进行确认和确立的过程。
审计目标是指审计人员通过对组织的财务信息和业务运作进行检查和评估，以确定其是否符合法规要求和管理层设定的目标。
管理层认定的目标和审计目标是相互关联的，它们共同为组织的管理和发展提供了指导和保障。
首先，管理层认定的目标包括明确组织的使命和愿景、确定战略目标和关键绩效指标、确立核心价值观和行为规范等。
管理层通过认定和追求这些目标，可以激励员工的积极性，统一思想，推动组织向更高层次发展。
其次，审计目标主要包括确保财务信息的真实、完整和准确性，评估组织内部控制的有效性，确保合规性和风险管理的有效性等。
审计目标的实现有助于提高组织的透明度和可信度，减少风险和误导，为管理层提供决策的依据。
管理层认定和审计目标之间存在以下关联：1. 目标一致性：管理层认定的战略目标和绩效指标应当与审计目标相一致，以确保组织各项工作在实施过程中符合法规要求和内部控制标准。
2. 审计支持：审计过程中，审计人员通过对组织的财务信息和内部控制的评估，可以为管理层提供有关风险和控制的建议，帮助管理层更好地制定和实施战略目标。
3. 目标达成的追踪和监控：审计工作可以对管理层认定的目标达成情况进行监控和评估，及时发现和纠正问题，确保组织朝着设定的目标方向发展。
4. 内部控制的强化和改进：审计结果可以揭示组织内部控制的弱点和不足，为管理层提供改进措施，进一步优化组织的运作和管控机制。
综上所述，管理层认定和审计目标相互关联，共同为组织的发展提供了指导和保障。
管理层的目标和认定为审计提供了基础和指引，审计工作帮助管理层评估目标的达成情况和绩效，为组织的持续发展提供支持和保障。
第3章管理层认定与审计目标
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案例
分歧： 应付债渝券钛利白息事件 被审计单位----计入在建工程 ·资本化 CPA -----计入财务费用 ·费用化
认定
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第1节 管理层认定
马春静制作
一、管理层认定 Assertion
被审计单位管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达
例： ABC公司2016年12月31日部分B/S： ----------------------------------流动资产： 货币资金…………………1 000 000 -----------------------------------
跨期事项 关注临近B/S日前后
交易是否记入恰当的期间
交易是否记入恰当的账户
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（二）与期末账户余额相关的审计目标
1.存在 2.权利和义务 3.完整性 4.计价和分摊
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（三）与列报相关的审计目标
1.发生及权利和义务 2.完整性 3.分类和可理解性 4.准确性和计价
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交易（事项）、账户余额没有错报
? 意味着 报表列报一定没问题吗
否
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（三）与列报相关的认定类别
1.发生及权利和义务
1.披露的交易、事项和其他情 例 在附:附注况注中已披披露发露将生声要，称获固且得定与政资府本产补单无贴位抵押有关
2.完整性 3.分类和可理解性 4.准确性和计价
例：2.没所有有披应露当关联包方括交在易财务 报表中的披露均已包括
学习 提示
认定
联系
会计基础、会计信息质量要求
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（一）与各类交易和事项相关的认定类别
例:虚开发票 记录销售100件商品
管理层认定与审计目标的实现
管理层认定与审计目标的实现作者：陈艳秋来源：《财会通讯》2009年第12期一、管理层认定的概念及内容认定是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。
注册会计师接受委托对财务报表进行审计，首先必须取得被审计单位的财务报表，这就意味着管理层对财务报表做出了认定。
这些认定反映了被审计单位管理层在处理各项经济交易与事项时，遵循会计准则及相关会计法规的范围、程度及其结果。
管理层对财务报表中所有的资产、负债、所有者权益、收入与费用等都做出了认定。
这些认定有些是明确的，有些是隐含的。
例如，管理层在资产负债表中列报应收账款及其金额，意味着做出了下列明确的认定：一是记录的应收账款是存在的；二是应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
同时，管理层也做出了下列隐含的认定：一是所有应当记录的应收账款均已记录；二是记录的应收账款都由被审计单位拥有；三是应收账款的使用不受限制。
审计准则中将管理层认定的内容分为三个层级：一是与各类交易和事项相关的认定包括：(1)发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关；(2)完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录；(3)准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；(4)截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；(5)分类：交易和事项已记录于恰当的账户。
二是与期末账户余额相关的认定包括：(1)存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的；(2)权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；(3)完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；(4)计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
三是与列报相关的认定包括：(1)发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关；(1)完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；(3)分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚；(4)准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。
项目二管理层认定与审计目标
发生和完整性两者强调的是相反的关注点，发生 目标针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易 （低估）。
3.准确性：由准确性认定推导出的审计目标是已记录的 交易是按正确金额反映的。 准确性与发生、完整性之间存在区别。例如，若已 记录的销售交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销 商品），则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生 目标。再如，若已入账的销售交易是对正确发出商品的 记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有 违反发生目标。在完整性与准确性之间也存在同样的关 系。
认定 发生 认定的含义 认定与具体审计目标 记录的交易和事项已发生 已记录的交易是真实的 且与被审计单位有关
完整性 所有应当记录的交易和事 已发生的交易确实已经记 项均已记录 录 准确性 与交易和事项有关的金额 已记录的交易是按正确金 及其他数据已恰当记录 额反映的 截止 分类 交易和事项已记录于正确 接近于资产负债表日的交 的会计期间 易记录于恰当的期间 交易和事项已记录于恰当 被审计单位记录的交易经 的账户 过适当分类
4.截止：由截止认定推导出的审计目标是接近于资产负 债表日的交易记录于恰当的会计期间。
5.分类：由分类认定推导出的审计目标是被审计单位记 录的交易经过适当分类。例如，如果将现销记录为赊销， 将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则 导致交易分类的错误，违反了分类的目标。
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A.分类
B.准确性 C.截止 D.计价和分摊
例2：注册会计师在对上市公司的年报审计时，一 般会将“发生”认定作为重点证明的认定项目是 A.应付账款 B.营业收入 C.预收款项 D.预付款项
cqmudj@
1、C 2 、B上市公司一般会高估资产和收益、低估
负债和费用，所有注册会计师应该对营业 收入和应收款项类项目的发生认定作为重 点予以审计
审计学 第三章 管理层认定
与审计目标
第一节 管理层认定
cqmudj@
一、管理层认定的含义
管理层认定是指管理层在财务报表中做出 的明确或隐含的表达。 例如：甲公司2011年12月31日，报表上列 示，货币资金300万元；存货为500万元。
cqmudj@
二、管理层认定的类别
其他数据已恰当记录 CPA具体审计目标：确认已记录的交易是按
正确金额反映的
cqmudj@
（4）截止 管理层认定：交易和事项已记录于正确的会
计期间 （提前入账，延后入账）
CPA具体审计目标：确认接近于资产负债表日
的交易记录于恰当的期间
cqmudj@
（5）分类 管理层认定：交易和事项已记录于恰当的账户 具体审计目标：确认被审计单位记录的交易
引申： 认定——具体审计目标——审计程序…
cqmudj@
（2）权利和义务
管理层认定：记录的资产由被审单位拥有或控 制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿 还义务
具体目标：资产归属于被审计单位，负债属于被
审计单位的义务
cqmudj@
（3）完整性
管理层认定：所有应当记录的资产、负债和 所有者权益均已记录
cqmudj@
• 控股子公司天津保洁制品有限公司 • 订购一套由德国伍德公司生产的二氧化碳超
临界萃取设备
• 德国诚信公司一次订货总价达5610万马克 • 银广夏全年主营业务收入9.1亿元，净利润
4.18亿元
不可能的产量、不可能的价格、 不可能的产品
cqmudj@
虚构客户，虚拟销售。
C.检查营业成本明细账发生额合计数与总账是否相
符 D.检查已贴现的应收票据是否在资产负债表的附注
中列示
cqmudj@
5、AC
例6 被审计单位应采取库房上锁、贴封条、 昼夜看管、远红外监控等措施保护生产所 需的贵重原材料。这些措施直接有助于被 审计单位管理层实现其对于原材料项目的
( )认定。
现
再
管理层
认定
认定
实施ห้องสมุดไป่ตู้
具体 目标
收集 审计 程序
审计 证据
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Ⅰ. 与各类交易和事项相关的认定与 具体审计目标
（1）发生 管理层认定：记录的交易和事项已发生，且 与被审计单位有关 CPA审计目标：确认已记录的交易是真实的
（捏造，多记，高估）
cqmudj@
操纵利润
A.存在 C.列报
B.完整性 D.计价和分摊
cqmudj@
6、A 如看护不当，最直接的后果就是原材料被 盗窃毁损，这将导致账面原材料多于实际 的原材料，违反“存在或发生”定义。
cqmudj@
二、管理层认定的类别
与列报和披露相关的认定
认定种类
主要性质
发生及权 披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被 利和义务 审计单位有关
完整性 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括
分类和可 财务信息已恰当的列报和描述，且披露内容表 理解性 达清楚
准确性和 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 计价
降低信息风险
现如今，增强预期使用者对财务报表的可信度
cqmudj@
我国注册会计师的审计总目标 合法性——财务报表是否按照适用的财务报
告编制基础编制。 公允性——财务报表是否在所有重大方面公
允反映其财务状况经营成果和现金流量。
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认定与审计具体目标的关系
实 总目标
按照正常销售程序模拟运转： 伪造顾客订单； 伪造合同； 伪造发运单； 开具税务部门认可的发票
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（2）完整性
管理层认定：所有应当记录的交易和事项
均已记录
CPA具体审计目标：确认已发生的交易确
实已经记录
（隐瞒，漏记，低估）
cqmudj@
（3）准确性 管理层认定：与交易和事项有关的金额及
具体审计目标：已存在的金额均已记录
cqmudj@
（4）计价和分摊
管理层认定：资产、负债和所有者权益以恰当的金
额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整 已恰当记录。
审计程序：如“应收账款”
• 分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当
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Ⅲ与列报相关的认定与具体审计目标
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一、审计的总目标历史演变
详细审计阶段
差错防弊
资产负债表审计阶段
验证财务报表的公允性
19C末20世纪初，银行资本更多的介入到企业资本中， 更多的是对信用的考察，偿债能力
财务报表审计阶段
双重目标
20C30年代，投资者，债权人更加关注盈利情况，
利润表现金流量表等
风险导向审计阶段
与各类交易和事项相关的认定
认定种类
主要性质
发生
记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关
完整性 所有应当记录的交易和事项均已记录
准确性 与交易和事项有关的金额及其他事项已恰当记录
截止
交易和记录已记录于正确的会计期间
分类
交易和事项已记录于恰当的账户
cqmudj@
二、管理层认定的类别 与期末账户余额相关的认定
cqmudj@
例3（多选题）：注册会计师对上市公司进行审计
时，将“完整性”作为重点证明认定的有：
A.预付账款
B.短期借款
C.应付账款
D.应收账款
例4：被审计单位当年购入设备一台，会计部门在
入账时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违
反的“认定”是（ ）。
A.存在
B.完整性
C.计价和分摊 D.分类
（1）发生及权利和义务：例如：担保、抵押 （2）完整性：遗漏重大信息：如或有事项 （3）分类和可理解性 • 分类 ：一年之内到期的非流动负债 • 可理解性：抵押借款与抵押物； （4）准确性和计价
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例1：C注册会计师发现甲公司将2008年12月25日已 经发生的一笔赊销业务计入2009年1月3日的营业 收入，则C注册会计师最关注的与这笔业务有关 的认定是：
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Ⅱ.与期末账户余额相关的认定与具 体审计目标
（1）存在
管理层认定：记录的资产、负债和所有者权 益是存在的
CPA具体审计目标：确认记录的金额确实存 在。（真实）
cqmudj@
审计程序： 如“固定资产600万”； “应收账款1000万” 固定资产在哪里？（看/观察）；（问/函证）
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3、BC上市公司高估资产，低估负债，往往 把负债作为完整性重点审计项目
4 、C
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例5（多选题）:下列各项审计程序中，可以实现CPA 审计目标中与“准确性”认定对应的目标的有：
A.检查交易性金融资产明细账余额合计数是否与总 账余额相符
B.检查管理部门固定资产的预计使用年限是否恰当
例题： 1、甲公司发出代销产品 （ 非视同买断类代
销），市场价为10万元，甲公司发出当日确认 收入10万元。违反什么认定？ 2、甲公司实现收入10万元，但是账簿上记录为 100万元。违反什么认定？
3、甲公司将2008.12.20实现的收入50万，计入 2009年1月20日，金额为50万。甲公司2008年 违反了什么认定？2009年呢？
认定种类
主要性质
存在 权利和
义务 完整性
记录的资产、负债、所有者权益是存在的 记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负 债是被审计单位应该履行的现实义务
所有应该记录的资产负债和所有者权益都已记录
计价与 资产负债所有者权益以恰当的金额包含在财务报 分摊 表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录
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目的：上市需要、调控股价 完成利润指标、业绩需要 偷逃税金 个人以稳健发展的感觉等
手段：虚假销售收入 利用固定资产折旧高估或低估利润（变更折
旧方法、折旧年限） 存货计价核算不当 通过资产重组，关联方交易进行利润操控 待摊费用、递延资产该摊不摊、预提费用该
提不提
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经典案例
广夏（银川）实业股份有限公司
经过适当分类
• 案例：渝钛白的借款费用资本化—在 费用与资产之间游走 (8064万元)
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小结：企业高估与低估的手段
企业高估的手段：捏造（发生）；金额多计 （准确性）；提前入账（截止）
企业低估的手段：不入账（完整性）；金 额少计（准确性）；推迟入账（截止）
cqmudj@
cqmudj@
第二节 审计目标
审计目标是在一定历史环境下，审 计主体通过审计实践活动所期望达到 的境地或最终结果。
审 计 学
cqmudj@
审计目标可划分为两个层次
审计总目标：对报表的合法性与公 允性发表审计意见
具体目标：交易事项、期末账户余 额、列报披露
审计目标体现了审计的基本职能，是构 成审计理论的基石，是整个审计系统运 行的定向机制是审计工作的出发点和落 脚点