财务会计概念框架
中国的财务会计概念框架
中国的财务会计概念框架
中国的财务会计概念框架主要由以下几个方面组成：
1. 会计目标：中国的财务会计的主要目标是提供给经济管理者、投资者和各种决策者以及其他有关方面以决策为基础的信息。
2. 会计主体：中国的财务会计主体主要包括企业、事业单位、社会团体、个体工商户等各类组织。
3. 会计基本假设：中国的财务会计基本假设主要包括实体假设、会计期间假设、货币计量假设等。
4. 会计要素：中国的财务会计要素主要包括资产、负债、所有者权益、收入、费用等。
5. 记账原则：中国的财务会计记账原则主要包括权责发生制、货币性项目收付制和现金收付制。
6. 会计核算：中国的财务会计核算主要包括会计凭证的登记、账簿的建立和会计报表的编制等。
7. 会计报告：中国的财务会计报告主要包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等。
8. 会计监管：中国的财务会计监管主要由财政部、国家税务总局、中国证券监督管理委员会等相关部门负责。
以上是中国财务会计概念框架的主要内容，这些框架规范了中国财务会计的基本原则和规则，为企业和其他会计主体提供了统一的会计准则和规范。
中国财务会计概念框架
中国财务会计概念框架
中国财务会计概念框架是指制定了我国财务会计准则的基本原则和规定，为财务会计提供了标准化的指导。
中国财务会计概念框架包括以下几个方面的内容：
1. 实体：将会计主体划分为企业法人、事业单位、非营利组织等不同实体，明确了财务会计适用范围。
2. 报告目标：确定财务报告的目标是向利益相关者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。
3. 会计主体的责任：明确会计主体应当按照财务会计准则编制财务报告，确保报告的真实、准确和可靠。
4. 核算基础：确定财务会计核算应基于成本原则，即资产和负债应按照购入或成本进行核算。
5. 会计要素：包括资产、负债、所有者权益、收入和费用等会计要素的定义和性质。
6. 计量：确定会计要素的计量方法，包括历史成本计量、公允价值计量、现值计量等。
7. 财务报告元素：确定财务报告中的基本要素，包括资产、负债、所有者权益、收入和费用等。
8. 财务报告的编制要求：明确财务报告的基本结构和内容，包
括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等。
9. 财务报告的披露要求：规定财务报告中必须披露的信息，包括会计政策、会计估计和假设等。
通过财务会计概念框架，能够统一财务会计的核算和报告，提高财务信息的可比性和可读性，为用户提供准确和有用的财务信息，维护财务市场的正常秩序和良好运行。
会计理论专题财务会计概念框架课件
本案例将分析某公司应用国际财务报告准则的情况，探讨国际财务报告准则在提高会计信息可比性和透明度方面的作用，并针对其在实际应用中存在的问题提出改进建议。同时，本案例还将分析国际财务报告准则对各国会计准则的影响，探讨会计准则国际趋同的趋势和挑战。
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特点
定义
概念框架的形成和发展经历了漫长的过程，从早期的会计原则委员会（APB）到现在的财务会计准则委员会（FASB），概念框架不断得到完善和发展。
发展历程
目前，国际财务报告准则（IFRS）已经形成了一套完整的概念框架体系，各国会计准则制定机构也在逐步采纳和借鉴这一框架体系。
现状
财务会计概念框架的主要内容
收入
指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入的确认需满足一系列条件，如可计量性、相关性和可靠性等。
费用
指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的确认也需满足一定的条件，如可计量性、相关性和可靠性等。
披露要求
为了提高财务报表的信息透明度和可理解性，企业需要在财务报表附注中披露重要的会计政策、会计估计、报表项目的明细信息等内容。同时，企业还需要遵循相关法律法规和监管要求，及时披露可能对投资者决策产生重大影响的事项，如关联方交易、企业合并、分立等。
财务会计概念框架的未来发展
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技术进步将为财务会计提供更加高效、准确和实时的数据采集、处理和分析工具，对财务会计概念框架产生深远影响。
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财务会计概念框架的具体分析
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决策有用性
财务会计的目标是为信息使用者提供决策有用的信息，帮助他们做出合理的经济决策。
财务会计概念框架的基本内容
财务会计概念框架的基本内容财务会计概念框架是一套准则，用来确保会计信息可靠、客观、准确地传达情况。
它是有关公司财务信息报告、会计报表编制、会计政策以及会计记录的一种准则。
会计概念框架的基本内容包括会计框架的基本原则、会计现金流量表的基本原则和会计等式的基本原则。
会计概念框架的基本原则指的是一些基本的会计原则和准则，它们是编制会计报表和报告的基础。
这些原则包括公允价值原则、可比性原则、重大事项原则、合理性原则、实质重于形式原则和有效年度原则。
其中，公允价值原则要求会计确定对于财务报告项目的公允价值；可比性原则要求同一公司不同期间的会计信息应当具有可比性；重大事项原则要求会计信息应当反映与财务报告相关的重大事项；合理性原则要求会计信息的编制应当合理；实质重于形式原则要求会计应当反映实质，而不仅仅是形式；有效年度原则要求会计应当反映一个有效的年度情况。
会计现金流量表的基本原则指的是编制会计现金流量表的基本原则。
这些原则是正确识别现金流量的关键。
这些原则包括货币原则、直接货币原则、点货币原则、货币范围原则、重新构造原则、永续支付原则、物质对象原则和处置原则。
其中，货币原则要求现金以实际货币作为单位编制；直接货币原则要求只有以实际货币表示的交易才能作为现金流量项目编制；点货币原则要求采用流动货币表示现金流量；货币范围原则要求现金流量项目只能限定在一定范围内；重新构造原则要求现金流量项目不应添加任何调整项；永续支付原则要求项目应按期支付；物质对象原则要求应当以物质为对象来考虑现金流量；处置原则要求应当以处置方式确定现金流量。
会计等式的基本原则指的是编制会计等式的基本原则。
它们是编制会计账户的基础。
这些原则包括双相性原则、实质性原则和存在性原则。
其中，双相性原则要求每一笔会计记录都应当有两个相等的影响，一个是记账科目的增加，一个是另一个科目的减少；实质性原则要求每一笔会计记录都必须同时反映现实的业务事项及其经济后果；存在性原则要求每一笔会计记录都必须存在一定的实质内容和经济效果，且不能做无效的反映。
第讲 财务会计概念框架ppt课件
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• 随着社会经济环境和需求的变化，以及会计理论研
究的深化，尤其是会计准则的国际趋同，FASB于
2010年9月又发布第8号概念公告（SFAC No.8），
取代第1号和第2号财务会计概念公告。
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SFAC No.8名为《财务报告的概念框架》，由三部分
内容构成：
1. 通用财务报告的目标；
2. 报告主体；
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1. 财务会计概念框架的形成与发展
20世纪初，在美国会计实务处于严重自由化时 期。特别是1929—1933年经济危机以后，社会 各界强烈呼吁加强对会计行业的监管，美国证 监会（SEC）成立，承担制定和审核会计准则 的权力。 自20世纪30年代开始，美国率先采用一般公认 会计原则（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP）来规范上市公司的会计行 为并收到了积极的效果，引起许多国家争相仿 效。
第3讲 财务会计概念框架
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内容提要
一、财务会计概念框架概述 二、财务报告的目标 三、会计信息质量特征 四、财务报表要素的确认与计量
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一、财务会计概念框架概述
财务会计概念框架（conceptual framework of financial accounting，CF），又称财务会计概念体系、 财务会计理论结构，是一套用来指导并评价会计准则的 基本理论框架。 是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的 体系，一般包括财务会计的目标、会计信息的质量特征、 财务报表要素、财务报表的确认与计量等。
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由于缺乏一套首尾一致的理论框架，先后形成 的相关会计原则在概念运用、处理程序与方法 上存在不协调、甚至前后矛盾的现象。社会各 界对会计职业界、会计准则的批评不断。
财务会计概念框架
3 会计信息质量特征
3.1 会计信息质量特征的意义
• 会计信息的质量特征，就是使会计信息有用的特 征，即会计信息所要达到或满足的质量标准，它 是进行会计选择时所应追求的质量标志。
• 越是高质量的会计信息，对信息使用者进行经济 决策的影响就越大，财务报告的目标也才能较好 地实现；反之，低质量的会计信息对使用者的经 济决策没有多大用处，财务报告目标也就难以实 现。
5 财务报表的确认与计量
5.4 财务报表的计量
财务报表的计量主要解决已经确认项目的货币计量问题。计量 的过程就是对符合财务报表要素定义的项目予以货币量化的过 程。 1）计量单位 计量单位也叫计量尺度，是指对计量对象量化时采用的具体标 准。为了满足会计信息的决策有用性，在会计上就产生了名义 货币和一般购买力货币两种计量单位可供企业选择。 2）计量属性 • 计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式， 即被计量 对象予以数量化的特征或方面。 • 目前有五种计量属性，即历史成本、现行成本、现行售价、可 实现净值和未来现金流量现值。
5 财务报表的确认与计量
5.1 财务报表确认与计量的意义
• 财务报表的确认与计量也称作会计的确认与计量， 是指将某一项目作为一项资产、负债、收入、费 用等正式地列入某一会计主体的财务报表的过程。
• 从人们在会计实务中对某一项目确认与计量的分 析程序看，确认与计量一般包括初始确认与计量、 再确认与计量和终止确认与计量三个环节。其中， 确认与计量是记录与报告的前提。
• 其目的在于指导财务报告的宗旨并为财务报 告的报告主体、信息质量特征、报表要素、 确认、计量、列报及披露提供基本的概念与 原则。
1 财务会计概念框架概述
1.1 财务会计概念框架的形成与发展
• 财务会计概念框架（CF）是会计界重视理论研究 的产物，是制定会计准则的需要，也是社会、经 济环境综合作用的结果。
财务会计概念框架的内容
财务会计概念框架的内容
财务会计概念框架，也称为财务会计概念体系，是以财务报告的目标为导向，以财务会计的基本假设为前提的相互联系、协调一致、前后一贯的概念体系。
它主要包括以下四个部分：
1. 财务报告目标：这是构建财务会计概念框架的逻辑起点，它决定了财务会计信息系统运行的方向。
2. 财务会计基本假设：这是由财务会计所处的经济、政治、社会（主要是经济）环境所决定的，是作为财务会计存在和运作前提的基本概念，包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
3. 财务会计信息的质量特征：这是实现财务会计目标的必要补充，是连接财务会计理论与实务的桥梁。
4. 财务会计的要素及其确认与计量：财务会计的要素是指构筑财务报表的基本构件，它决定了符合财务会计目标和信息质量特征的财务信息在财务报表中应以什么项目向外部提供。
以上内容仅供参考，建议查阅《企业会计准则》获取更准确全面的信息。
财务会计概念框架
修订背景：随着经济环境的变化和会计准则的不断完善，需要对财务会计概念框架进行修订 修订时间：2018年 修订机构：国际会计准则理事会（IASB） 修订内容：包括但不限于会计目标、会计要素、会计计量、会计报告等方面
提高财务报告的质量和透明度 促进国际财务报告的统一和可比性 加强投资者对财务报告的信任和信心 推动企业提高财务管理水平和风险管理能力
公允价值：以市场参与者在公平交易中愿意支付的价格作 为计量基础
现值：以资产在未来现金流量的现值作为计量基础
成本与市价孰低：以成本和市价中较低者为计量基础
适应经济发展：随着经济的快速发展，原有的财务会计概念框架已不能满足需求 提高会计信息质量：为了提供更准确、更全面的会计信息，需要修订和完善财务会计概念框架 国际会计准则趋同：为了与国际会计准则趋同，需要修订和完善财务会计概念框架 提高会计职业素养：为了提升会计人员的职业素养，需要修订和完善财务会计概念框架
汇报人：
,A CLICK TO UNLIMITED POSSIBILITES
汇报人：
目录
CONTENTS
财务会计概念框架是财务会计理 论体系的核心内容，它包括财务 会计的基本概念、基本原则和基 本方法。
财务会计概念框架的内容包括财 务会计的目标、财务会计的基本 假设、财务会计的基本原则、财 务会计的基本方法等。
添加标题
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Hale Waihona Puke 财务会计概念框架的目的是为了 规范财务会计的实践，提高财务 会计信息的质量，促进财务会计 的发展。
财务会计概念框架是财务会计理 论体系的基础，它为财务会计的 实践提供了理论指导和方法支持。
提供统一的会计准则和规范，确保财务报告的准确性和可比性 帮助会计人员理解和应用会计准则，提高会计工作的效率和质量 促进企业内部管理和决策，为企业提供有效的财务信息支持 提高会计信息的透明度和可信度，增强投资者和债权人对企业的信心
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中国会计学会（最高学术机构）
• 主张从具体到一般（描述性CF），即先制定具பைடு நூலகம்会计准 则，然后研究制定基础的、一般的会计准则。
此时的基本准 则（苏联模式） 与具体准则 （美国模式） 有很多不同， 漏洞很多。
财政部会计司
• 主张从一般到具体（规范性CF）。
考虑到西方国家对描述性CF的反思等，最后达成共识：从一般到具体。 1992年11月30日，经国务院审批，《企业会计准则》以财政部第5号令予 以签发，1993年7月起全国范围内实施。
财务会计概念框架
国内外的机构、学者对财务会计概念框架的定义有许多种，在此不一一赘述，见仁见智， 莫衷一是，但我们可以透过种种定义发现这样几点： ① CF是财务会计体系中一个最最基本的东西，是“宪章”。不是会计准则，是用来 评价、制定和发展会计准则的会计理论。 ② CF是一个理论体系 ③ CF的主要作用是为具体会计规范服务的（如会计准则、会计制度），为新的具体 会计规范的制定，已有的具体会计规范的完善提供指导；特殊情况下还为具体会计规 范的缺失起到拾遗补缺的作用。
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CF依其形成的逻辑思路可分为两类，即规范性的CF和描述性的CF。
FASB是典型的规范性的财务概念框架，其形成的思路是演绎法，这也是当今学术界广为 推广的。
财务会计概念框架
财务会计概念框架的作用 （1）规范性作用：针对理论和实务的规范性作用 （2）基础作用： A、评估已有会计准则的质量 保证会计准则相关文件内在逻辑的一致性，避免不同准则之间的矛盾冲突，确保会计 准则体系的完整性和缜密性；而且还能弥补准则中的某些缺陷，对重大会计问题的解决 提供理论上的支持。 B、指导会计准则制定机构发展新的会计准 则，并为其制定指明方向 随着市场经济环境的变化和使用者提出新的信息需求而定期对会计准则加以修订和完 善。同时，通过财务会计概念框架的研究，能及时展示社会经济环境变动情况下会计理 论研究的最新成果，从而不断地推动会计理论研究向纵深发展。 C、在缺乏公认会计原则的领域，起到指导会计实务的基本规范作用。 即面对经济环境中出现的新情况、新问题，在缺乏相关会计准则对该业务进行规范时， 可以作为替代性的规范文件
目录 一、我国的财务会计概念框架 二、财务会计概念框架的含义和作用 三、主要准则制定机构的概念框架
财务会计概念框架
我国的财务会计概念框架
我国至今没有严格意义上的财务会计概念框架，但普遍将《企业会计准则》 这一基本准则视为准财务会计概念框架。 中国《企业会计准则》的研制工作始于1987年。该年的中国会计学会年会上 决定组建7个研究组，其中之一就是“会计基本理论和会计准则研究组”， 1988年10月财政部会计司也专门成立会计准则组。一开始两房在思路上存 在分歧。
财务会计概念框架
财务会计概念框架的作用
（3）平衡作用 在会计规范的制定和执行过程中，会计信息相关的各种利集团往往会基于 自己的利益提出有利于自己的处理方法，这时平衡各利益集团的有力武器就 是CF （4）节约作用： 可以节约会计准则的制定成本，正如美国会计学家所罗门斯所言，“概念框 架使得节约精力成为可能，许多会计问题都具有共同的要素，当该委员会 （FASB）接触到这些问题时，不应该每一次都予以考虑。”因此，有了一套 严密的概念框架，就可以相对减少准则文告的数量和复杂性，从而节省准则 制定方面的费用。
著名会计学家亨德里克森1982年在《会计理论》一书中指出： “任何研究领域的起点都是提出研究的界限和确定它的目 标。”CF的发展几经曲折，当会计被普遍认可为一个人造经济系 统时，每一个人造系统都是为完成一定目标所设置的，人们 （ APB ）发现以目标为导向才是正确的发展CF的方向。
财务会计概念框架
财务会计概念框架
由于我国的会计准则很多方面借鉴了FASB理论框架，其实不知我们国家，包括 IASB（国际会计准则理事会）在内，其他各国的概念框架基本上都以美国为蓝本， 可以说是萧规曹随（略有改变）。所以接下来我会着重介绍FASB的CF，从它的 发展历程来了解CF的作用，以及对会计界的影响。
财务会计概念框架
财务会计概念框架
FASB财务概念框架的优点： （3）第三，关于会计信息质量特征，第2号概念公告用一个分层次的图式列示，既把 相关性和可靠性作为决策有用的主要质量，又提出效益>成本为约束条件和重要性为 概念是人们从现 考虑质量特征的起点。各种信息质量的地位和作用都比较分明。
决策有 用观
会计目标是提供决策 有用的信息，而对决 策由于的信息主要关 于现金流动的信息和 不同资源变动的信息
信息口径更大
FASB的 观点是 决策有 用观
财务会计概念框架
FASB财务概念框架的优点： 财务会计概念框架美国称为财务会计概念公告，并制定了8份。可以说是花大力气制 定了8份CF，以目标为导向、信息质量特征为补充，并规定了报表要素、要素的确认 和计量。这样一个模式，就内容结构的协调与完整、说明与分析的详细来看，在全世 界都是首屈一指的，而且，是首创。包括IASB在内，其他各国的概念框架基本上都 以美国为蓝本，FASB的CF有以下几个优点和独创性： （1）第一，第1号概念公告首先把名称定为“财务报告的目标”，既不是“财务报表的 目标”，也不是“财务会计的目标”，这里，有深意存焉！其次，在这份公告中，关于财 务报告的目标，它把投资人和债权人定为主要的信息使用者，并明确所需要的信息是： 对投资、信贷决策有用；对估量现金流量前景有用；以及主体的资源、资源的主权及 其变动。这就大大简化了True-blood Report提出的12项目标。 （2）第二，第1号概念公告把财务报表扩大为以财务报表为中心的财务报告，财务 报表内的表述是“确认”（recognition），财务报表以外包括附注和其他财务报告的表 述为披露（disclo-sure），这样，既区分了确认和披露的不同要求，又通过披露扩大 了传统的财务报表及其附注所能提供信息的边界，在一定程度上克服了财务会计最终 只能列示财务信息和历史信息的局限。
财务会计概念框架项目的结构 第一层：目标 目标 从整体上来看，其所讨论的 基本概念主要有财务报告目 标、会计信息质量特征、财 务报表的要素、要素的确认 与计量、财务报告等。这八 份概念公告是协调一致、相 互关联的，组成了一个较为 有序的理论体系。 在它们中间蕴含着以目标为 导向的思路，即将财务报告 的目标放在首位并用来指导 其他问题的研究；会计信息 质量特征的研究作为桥梁； 再顺序研究财务报表的要素、 要素的确认与计量等问题。
财务会计概念框架
2010年FASB第8号概念公告（改进）
（1）通用财务报告的目标 ①目标在概念框架中的定位； ②谁是财务信息的主要使用者； ③他们需要信息的总目标； ④财务报告能提供哪些财务信息给主要使用者 （2）有用财务信息的质量特征 “有用财务信息至少具备相关性和如实反映两项基本质量特征。”
财务会计概念框架
第二层：基础 要素 质量特征
确认 标准
财 务 报 计量 告
报告现金流 量与流动性 报告财 务状况
第三层：运行
报告 盈利
第四层：呈报
财务会计概念框架
会计目标
“任何研究领域的起点都是提出研究的界限和确定它的目标。” 20世纪40年代是许多学科发展的转折点，在此之前会计目标的发展仍然不引 人注目。 ① 40年代-50年代才开始间接或直接研究 ② 60年代后期美国提出“会计是一个经济系统”以后，会计目标的研究引 起会计学术界的广泛研究，60年代普遍重视。 ③ FASB于1973年成立后，一直重视会计目标的研究，与1978年发表财务概 念公告第一号（SFAC NO.1）《企业财务报告的目标》 ④ 亨德里森1982年《会计理论》中提出：任何研究领域的起点都是提出研 究的界限和确定它的目标。
财务会计概念框架
财务会计概念框架的定义 财务会计概念框架(Conceptual Framework of Financial Accounting，简称CF)一词，最 早是由美国财务会计准则委员会(FASB)于1976年提出的。 FASB的定义：概念框架是一部宪法，一套目标与基本理论相关联的，有内在逻辑 性的体系。该体系能引导出前后一贯的会计准则，并指出财务会计与财务报表的性质、 作用和局限性。 厦大学者吴水澎的定义：是指由一系列彼此相关的会计基本概念所构成的一个协调机制 体系，旨在为发展和完善会计准则提供必要的理论指导。 美国FASB的财务会计概念公告SFACs (Statements Of Financial Accounting Concepts) 英国ASB的《财务报告原则公告》SP (Statement of Principles for Financial Reporting) 澳大利亚的财务会计概念公告SAC (Statements Of Financial Accounting Concepts) 加拿大特许会计师CICA财务报表概念FSC (Financial Statements Concepts) 国际会计准则委员会IASC(后改为国际会计准则理事会IASB，下文皆以IASB显示)的编 报财务报表的框架( Framework for The Preparation and Presentation of Financial Statement)
财务会计概念框架
1992年颁布的《企业会计准则》共计十章： 第一章为总论，涉及4个基本前提； 第二章为一般原则，涉及目标（但非明确指出），信息质量要求，确认与计量方面的原 则性规定； 第3至第8章为财务报表的六大要素； 第9章为财务报告； 第10章为附则。 2006年颁布修订后的《企业会计准则-基本准则》： 从整体机构来说，将“一般原则”改为“会计信息质量要求”，增加第九章会计计量， 将原财务报告改为财务会计报告，其他框架未变，内容共为十一章。 在会计假设方面除了保留了原先已有的假设, 还新增了权责发生制，可以更好的检查资源 受托者的受托责任的履行情况。从权责发生制的增加和现金流量表的重视这方面来讲， 我国的会计准则越发靠近FASB的财务会计概念框架，因为权责发生制和对现金流量表的 重视，源于会计目标的改变，不再是为满足国家宏观经济管理的需要等。