金融资产的核算
金融资产的核算
06
金融资产核算案例研究
案例一：某银行贷款业务的核算
总结词
贷款业务是银行的主要业务之一，核算时需考虑贷款金额、利率、期限等因素，以及风险评估和减值准备的处理。
详细描述
某银行在贷款业务核算中，首先根据借款人的信用状况、抵押物价值等因素确定贷款金额，并按照合同约定的利 率计算利息收入。同时，银行需定期对贷款进行风险评估，如有减值迹象，需计提相应的减值准备。在贷款到期 时，需核对本金和利息的收回情况，确保核算的准确性。
整的过程。
后续计量应基于金融资产的业 务模式和合同现金流量特征， 采用公允价值或摊余成本进行
计量。
采用公允价值计量的金融资产 ，其公允价值变动应计入当期
损益或权益。
采用摊余成本计量的金融资产 ，应按照实际利率法计算利息
收入和利息费用。
终止确认
终止确认是指将金融资产从资 产负债表中移除，并终止确认
该金融资产的过程。
案例二：某保险公司投资组合的核算
总结词
保险公司投资组合核算涉及各类投资资产的价值变动、收益分配和风险管理等方面，需遵循会计准则 和相关法规。
详细描述
某保险公司在投资组合核算时，需对各类投资资产进行估值，如股票、债券、基金等。同时，需根据 投资合同约定，对投资收益进行合理分配。此外，在核算过程中，保险公司还需关注投资组合的风险 管理，合理计提风险准备金，确保核算的稳健性。
持有至到期投资
总结词
到期日固定、回收金额固定或可确定
详细描述
持有至到期投资是指企业持有的到期日固定、回收金额 固定或可确定的债券等金融资产。其核算方法主要包括 初始确认、后续计量和处置等环节。在初始确认时，按 照公允价值计量，相关交易费用直接计入成本。后续计 量则按照摊余成本进行，采用实际利率法计算利息收入 。在处置时，按照实际收到的金额与账面价值的差额确 认为投资收益。
新准则下交易性金融资产的核算
新准则下交易性金融资产的核算
一、交易性金融资产
交易性金融资产是指按照既定的市场价格和指定的交易方式随时可以
买卖的金钱市场工具。
其中包括股票、债券、票据、期货合约、期权、外
汇等等，通常来说，在金融市场上进行交易的资产都可以划归为交易性金
融资产。
交易性金融资产价值的变动，主要受国际金融市场变动影响，一些的
金融市场更是直接影响着国际金融市场。
此外，公司的评级、风险敞口及
其它金融市场变动也直接影响了交易性金融资产的价值变动。
1、核算价值
财务核算的基础是“可信的财务信息”，也就是财务核算信息的准确
性和客观性。
有效的财务核算和报告可以使外部投资者和决策者了解企业
的财务状况，因此，妥善安排交易性金融资产的核算价值，也是新准则下
企业必须满足的要求之一
根据新准则，交易性金融资产的核算价值需考虑其市场价值或价格，
在获取有效价格的基础上，可以分两种情况进行计算：
（1）按实际交易价格。
同类金融资产实际交易的价格（市场价格）即为其核算价值，使用这
种计量标准的结果不一定准确，因为市场价格受到地方性因素的影响较大。
金融资产的会计核算
金融资产的会计核算金融资产的会计核算金融资产是指可以在未来产生现金流的资产，主要包括股票、债券、银行存款、现金等。
对于企业而言，金融资产一般是重要的财务资源，因此正确地会计核算对于企业的经营决策和评估至关重要。
一、会计核算的基础金融资产的交易对象可以是企业之间，也可以是企业与金融机构之间的交易。
根据《企业会计准则》，企业在应用会计核算时需要遵循以下原则：1. 交易确认原则交易确认原则指企业应该确认已经发生的交易，无论是股票、债券还是短期理财产品等金融资产，都要按时确认其发生时间、规模和价值。
2. 公允价值计量原则公允价值计量原则指企业应该以市场公允价值进行计量，并及时更新价格，对于损益具有重要影响的金融资产更需要进行公允价值计量。
3. 持有至到期投资成本计量原则持有至到期投资成本计量指企业可以选择以成本计量的方式进行核算，但同时必须持有且有意愿持有该金融资产直至到期时间，不考虑公允价值变动。
4. 可供出售金融资产公允价值计量原则可供出售金融资产指企业可以任意出售的股票、债券等资产，这类金融资产应该以公允价值计量，并在损益表中公允价值变动。
二、不同类型金融资产的会计处理1. 股票对于股票，企业可以选择公允价值计量或成本计量。
如果选择公允价值计量，其市场价值变动将反映在利润或亏损中；如果选择成本计量，其价值应不低于其成本。
同时，对于资产减值损失，应当根据公允价值或成本进行确认。
2. 债券企业应该对债券进行到期日管理，对于持有至到期债券，应该按成本计量；对于可供出售债券，则应该按公允价值计量，并确认公允价值变化。
3. 现金企业应当把持有在银行账户中的现金予以确认，并按成本进行计量。
4. 短期理财产品短期理财产品应按公允价值计量，并留意相关收益税金的影响。
企业应尽可能选择风险低、收益稳定的产品，避免因选择高风险产品而出现资产减值。
三、会计处理中常见的问题1. 只关注短期投资收益而忽略长期利益过分关注短期利润而忽略长期利益，可能导致企业在长期中出现不良影响。
交易性金融资产的会计核算
交易性金融资产的会计核算
交易性金融资产是指企业为获得短期收益而购入或持有的金融
资产，其持有期限不超过一年，且可以出售或转让。
针对交易性金
融资产的会计核算，按照以下步骤进行：
1.确认期末余额：企业应按照成本计价模式确认交易性金融资
产的期末余额。
如果市场价格波动较大，需要进行定期评估并调整
其账面价值。
2.确认收益：企业应按照市场价格计价模式确认收益，即交易
性金融资产买入时的成本与卖出时的市场价格之间的差额。
3.确认损失：如果交易性金融资产的市场价格下跌，导致其账
面价值低于成本，企业应当确认相应的损失。
4.确认净损益：企业在确认交易性金融资产的收益和损失后，
需进行净损益的确认，并纳入当期损益。
需要注意的是，交易性金融资产的持有期限较短，应当注重其
流动性风险，并采取相应的风险控制措施。
同时，在交易性金融资
产的账面价值与市场价格之间存在差异时，企业应当及时进行调整，确保账面价值与其市场价值相符。
专题六 金融资产的核算 (3)
锦囊005 持有至到期投资一、持有至到期投资的初始计量持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。
实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目（应收利息）。
借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款持有至到期投资—利息调整（倒挤，也有可能在借方）【例题2•单选题】2012年1月1日，甲公司购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。
该债券系乙公司于2012年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。
甲公司拟持有该债券至到期。
甲公司购入乙公司债券的入账价值是（）万元。
A.1 050B.1 062C.1 200D.1 212【答案】B【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=1 050+12=1 062（万元）。
借：持有至到期投资—成本（面值） 1200贷：银行存款 1062持有至到期投资—利息调整 138【易错易混问题】如果问持有至到期投资—成本的金额则回答1200万元。
二、持有至到期投资的后续计量企业应当采用实际利率法，按摊余成本（历史成本计量属性）对持有至到期投资进行后续计量。
1.实际利率的计算（题目往往直接给出）根据公式，初始成本（不含应收利息）=未来现金流量×（某折现率的系数），得出的折现率是实际利率。
（1）如果债券是按面值发行，实际利率=票面利率；（2）如果债券是按溢价发行，实际利率小于票面利率；（3）如果债券是按折价发行，实际利率大于票面利率。
2.金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经过下面调整的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）扣除已发生的减值损失；（3）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额（利息调整的摊销额）。
金融资产各类金融资产后续计量的核算
金融资产各类金融资产后续计量的核算金融资产是指以货币形式存在的、能够衡量的、并经过了市场验证的、以期望获取经济利益为目的所持有的金融工具。
在我国的会计准则体系中，所有的金融资产都需要进行后续计量，以确保其按照适当的原则进行核算和披露。
在进行后续计量之前，需要根据金融资产的种类、财务目的和市场背景等因素进行分类。
目前，按照我国会计准则体系的规定，可以将金融资产分为下列几类：1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产这类金融资产通常是指那些在交易活动中属于交易型金融资产，或者是以公允价值计量规定汇总和衍生出来的金融资产。
这些资产的公允价值会随着市场变化而波动，因此在后续计量的过程中，需要基于市场价值对其进行更新。
这样，财务报表中就能够反映出这些资产的实际价值变化以及其对企业业绩的影响。
2. 以公允价值计量且其变动不计入当期损益的金融资产这类金融资产通常是指那些在交易活动中未能够直接出售的金融资产，例如持有到到期的金融资产和可持有至到期投资。
这些资产的价值波动对企业的影响相对较小，因此其价值变动不计入当期损益，而是计入其他综合收益。
当这些资产出售或到期时，其公允价值的变动会转入当期损益中。
3. 按照成本计量的金融资产这类金融资产通常是指那些在交易活动中未能够直接出售的金融资产，例如债权投资、采用摊余成本法计量的贷款等。
这些资产的公允价值变动相对较小，因此在计量时通常采用摊余成本法。
在后续计量的过程中，需要对其进行核对和更新，以确保按照成本法计量的金融资产仍然符合预期的价值水平。
4. 可供出售金融资产这类金融资产通常是指那些被持有且目前并非交易型金融资产或以公允价值计量的金融资产的任何其他可供出售金融资产。
这些资产的价值波动对企业较为轻微，因此其价值变动不计入当期损益，而是计入其他综合收益。
当这些资产被出售时，其公允价值的变动会转入当期损益中。
综上所述，金融资产的后续计量是保证财务报表真实准确、符合规范的核算方式之一，也是企业经营的重要一环。
金融资产的计量核算方法
金融资产的计量核算方法金融资产的计量核算方法指的是对于金融机构持有的各种金融工具进行计量、分类和汇总的一种方法。
金融资产包括债券、股票、衍生品等各种金融工具。
这些资产的计量核算方法对于金融机构的经营管理和风险控制至关重要，能够有效地评估机构的资产价值、收益率、风险程度以及流动性等指标，为决策提供数据基础。
金融资产的计量核算方法主要包括两种：历史成本法和公允价值法。
历史成本法是指按照交易时的成本计量资产，不考虑其在今后的市场变化中可能产生的变化。
公允价值法是指以市场价格或其他已知价值作为资产的计量依据，反映了当时市场的价格水平。
下面分别从两个方面进行详细考察：一、历史成本法历史成本法主要指资产取得时确认的成本作为资产的计量基础。
它主要适用于长期持有的投资类资产，例如持有至到期的存款、债券等。
这种方法将资产看作企业买进并持有到期所支付的成本，不受市场变化的影响，更重视长期持有价值而非短期市场波动。
它有如下优点：（1）稳定性好，能够反应出公司的真实资产价值。
（2）它具有稳定性，不受市场影响，投资者自己可以决定商业模式。
（3）成本不随市场波动变化，是企业抵御市场崩溃的一种重要方法。
但是也存在一定缺陷：（1）它可能无法准确反映资产的市场价值，因此市场变化对于资产的价值会造成部分偏差。
（2）资产账面价值与市场价值之间存在一定的不匹配。
（3）它不能适用于交易性资产，因为这种资产的价值会频繁变化。
二、公允价值法公允价值法是指应将账面上已有往来的金融资产或承担义务，以公允价值作为其账面价值的依据。
它主要适用于交易性金融资产，如股票等交易所上市有定价和公开信息的资产。
这种方法因其充分反应市场变化，为快速反应风险变化做出决策提供了强有力的支持，逐渐得到了广泛应用。
其优点如下：（1）市场价值非常准确，反映了市场信息的变化。
（2）能够准确反应金融资产风险的变化。
（3）有利于企业精准决策，能够及时发现并弥补亏损。
但是公允价值法也存在如下缺点：（1）市场波动极其剧烈时，公允价值法会导致市场价值快速下跌，并促使企业被迫平仓，对企业产生不良影响。
三种金融资产核算方法表格
贷：资本公积一其他资本公积
（2）公允价值卜降
借：资本公积一其他资本公积
贷：可供Байду номын сангаас售金融资产 一公允价值
变动
资产负债表日减值
借：资产减值损失（减少差额）
贷：资本公积一其他资本公积（从 所有者权益中转出原计入资本公 积的累计损失金额）
可供出售金融资产一公允价值
变动
减值损失转回
面利率计算的利息）
贷：投资收益（可供出售债券的摊
余成本和实际利率计算确定的利
息收入）
贷或借：可供出售金融资产一利息 调整（差额）
资产 负债 表日 公允 价值 变动
1公允价值上升
借：交易性金融资广 一公允价值变动
贷：公允价值变动损益
2公允价值卜降
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资广 一公允价值变动
（1）公允价值上升
借：应收利息（分期付息债券*票面
借：应收利息（分期付息债券按票
的现金股利x投资持股比例）
利率）
面利率计算的利息）
期间
应收利息（资产负债表日计算的
持有至到期投资一应计利息（一
可供出售金融资产一应计利
应收利息）
次还本付息*票面利率）
息（到期时一次还本付息债券按票
贷：投资收益
贷：投资收益（摊余成本*实际利率） 典贷：持有至到期投资 一利息调 整（差额）
交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产会计核算 比较：
交易性金融资产
持有至到期投资
可供出售金融资产
二级
科目
1.成本
1.成本
1.成本
2.公允价值变动
2.应计利息
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子情境1 交易性金融资产核算
(1)很容易变现。交易性金融资产是现金的暂时存放形式， 其流动性仅次于现金，具有很强的变现能力。
(2)持有时间较短。交易性金融资产主要是企业利用暂时闲 置的资金，为谋求一定收益，并计划在短期内出售变现的投 资。交易性金融资产可以发挥暂时闲置资金的作用，以获取 相应的额外收益。
(二)交易性金融资产的核算 1.账户设置 为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、
处置等业务，企业应当设置以下账户:
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子情境1 交易性金融资产核算
(1)“交易性金融资产”账户。该账户属于资产类账户，核 算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资 等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性 金融资产”账户核算。
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子情境1 交易性金融资产核算
本账户的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债 表日其公允价值高于账面余额的差额等;贷方登记资产负债表 日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金 融资产时结转的成本和公允价值变动损益。本账户按交易性 金融资产的类别，分别设置“成本”、“公允价值变动”明 细科目，进行明细核算。
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子情境1 交易性金融资产核算
五、能力准备
(一)交易性金融资产的定义及特点 交易性金融资产是指企业为了近期内出售，以赚取差价为
目的，并有活跃市场的金融资产。其包括为交易目的所持有 的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等。比如企业 为允分利用闲置资金、以短期获利为目的地从二级市场上购 入的股票、债券和基金等。 交易性金融资产具有以下特点:
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》， 金融资产是指企业的下列资产。
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学习情境四 金融资产的核算
(1)现金——指“库存现金及银行存款”。 (2)持有的其他单位的权益工具——指因购买上市公司的可
流通权益证券而形成的“为交易而持有的投资”，以及因购 买无公开市场价格的股票形式而形成的“可供出售投资”。 (3)从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利——指 “应收款项”。 (4)在潜在条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的 合同权利。
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子情境1 交易性金融资产核算
(2)“公允价值变动损益”账户。该账户属于损益类账户， 核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当 期损益的利得或损失，贷方登记资产负债表日企业持有的交 易性金融资产等公允价值高于账面余额的差额;借方登记资产 负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面 余额的差额。公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交 易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
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子情境1 交易性金融资产核算
二、学习任务
1.交易性金融资ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ(股票)的会计处理 2.交易性金融资产(债券)的会计处理
三、行动
依据财务会计实训教材4. 1实训题，完成交易性金融资产相 关业务的核算
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子情境1 交易性金融资产核算
四、教学建议
可将该学习情境分成交易性金融资产(股票)的会计处理、 交易性金融资产(债券)的会计处理两个项目，将全班同学分 成若干小组，要求每组学生对各项目内容进行讨论、操作。 完毕后，各组同学进行对比交流，并选代表进行汇总报告， 教师进行评估和总结。学生通过亲身体验，熟悉交易性金融 资产管理与核算的主要内容、能掌握交易性金融资产取得成 本的初始计量、掌握交易性金融资产的会计处理、会登记交 易性金融资产明细账。教师应提前准备好各种教学材料、工 具和媒体资源。
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学习情境四 金融资产的核算
(5)将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生金 融工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自 身权益工具。
(6)将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生金 融工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资 产换取固定数量的自身权益工具衍生金融工具，合同权利除 外。
学习情境四 金融资产的核算
子情境1 交易性金融资产核算 子情境2 持有至到期投资核算 子情境3 应收款项核算 子情境4 可供出售的金融资产核算
学习情境四 金融资产的核算
一、金融资产定义
金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具 有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产最大的 特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币 流入量。
其中常见的几种金融资产主要为前三种。
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学习情境四 金融资产的核算
二、金融资产的分类
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》将金融 资产分为如下四类。
(1)以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产。 (2)持有至到期投资。 (3)贷款和应收款项。 (4)可供出售金融资产。
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子情境1 交易性金融资产核算
(3)不以控制被投资单位等为目的而作的投资。作为交易性 金融资产应当符合以下两个条件:一是应能够在活跃的公开市 场交易并且有明确的市价;二是持有投资作为剩余资金的存放 形式，并保持其流动性和获利性。
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子情境1 交易性金融资产核算
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子情境1 交易性金融资产核算
(3)“应收股利”账户核算交易性金融资产中因股权投资应 收的现金股利。应领取的现金股利记借方，实际收到现金股 利时记入贷方，期末余额在借方，反映企业尚未收回的现金 股利或利润。该账户应按被投资单位设置明细账，进行明细 分类核算。
(4)“应收利息”账户核算交易性金融资产中因债权投资而 应收取的利息。按应收取的利息记借方，按实际收取的利息 记贷方，期末余额在借方，反映企业尚未收回的债权投资利 息。该账户应按被投资单位设置明细账，进行明细分类核算。
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子情境1 交易性金融资产核算
一、学习目标
1.能熟悉交易性金融资产核算的一般流程 2.能按照《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》
规范进行交易性金融资产的会计处理 3.能填制、审核相关原始凭证、记账凭证 4.会规范登记交易性金融资产总账及明细账 5.会正确运用会计职业判断