以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算
第19讲_以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算
第三节以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算一、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产概述（一）其他债权投资概述【手写板】企业持有的普通债券的合同现金流量是到期收回本金及按约定利率在合同期间按时收取固定或浮动利息的权利。
在没有其他特殊安排的情况下，普通债券的合同现金流量一般情况下可能符合仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的要求（业务模式1）。
如果企业管理该债券的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该债券为目标（业务模式2），则该债券应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
企业应当设置“其他债权投资”科目核算分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
（二）其他权益工具投资概述企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按规定确认股利收入。
该指定一经做出，不得撤销。
企业投资其他上市公司股票或者非上市公司股权的，都可能属于这种情形。
初始确认时，企业可基于单项非交易性权益工具投资，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值的后续变动计入其他综合收益，不需计提减值准备。
除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。
当金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。
二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理（一）其他债权投资的会计处理1.初始成本的确定其他债权投资的入账金额=购买价款-购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息+交易费用基本账务处理：借：其他债权投资——成本（面值）——应计利息（到期一次还本付息债券，实际付款中包含的利息）应收利息（分期付息到期还本债券，已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等其他债权投资——利息调整（或借方）2.期末以公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失计入所有者权益（其他综合收益）基本账务处理：（1）计提利息时：借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）其他债权投资——应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息）——利息调整（或贷方）贷：投资收益（期初账面余额×实际利率）（2）资产负债表日公允价值正常变动①公允价值上升借：其他债权投资——公允价值变动贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动②公允价值下降借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动贷：其他债权投资——公允价值变动【提示】该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等，即此公允价值的调整不影响每期计算的投资收益。
新金融准则下的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之财税处理
新金融准则下的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之财税处理根据新金融准则下以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的财税处理原则，我们需要了解以下几个方面的内容：定义及公允价值计量模型；其他综合收益的确认和计入利润表的情况；税收方面的处理；以及对金融资产准备金的影响。
首先，根据新准则，金融资产可以分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益和以公允价值计量且其变动计入利润表的两种情况。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产指的是准则要求将其变动计入账户综合收益中，后续转为其他综合收益（OCI）。
其计量模型为公允价值模型或现金流量重估模型。
其次，对于其他综合收益的确认和计入利润表的情况，根据新准则要求，在金融资产出售或处置、金融资产不再满足以公允价值计量的条件时，其计入其他综合收益的金额将转入利润表，并计入当期损益。
此外，对在其他综合收益中计入的金额，在后续转为其他综合收益转回到利润表的情况下，应当计入其他综合收益。
在税收方面的处理中，根据我国的相关法规，计入其他综合收益的金融资产在税务处理上一般是按照临时差异的处理原则进行，即将其计入暂时性差异中。
当这些差异实现时，将按照相关税法规定征收所得税或缴纳递延所得税，并计入相关的利润表。
最后，新金融准则下以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产对金融资产准备金的影响也是需要考虑的。
根据新准则，金融资产减值损失应当计入利润表中，但如果这些金融资产符合以公允价值计量的条件，并且其减值损失在之后的会计期间内发生了回转，那么相应的减值计提金额也应当从其他综合收益中转回到利润表中。
综上所述，根据新金融准则下以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的财税处理原则，需要考虑公允价值计量模型、其他综合收益的确认和计入利润表的情况、税收方面的处理，以及对金融资产准备金的影响。
这些原则在实际操作中需要遵循相关法规，并根据具体情况进行具体处理。
新金融准则下的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之财税处理
新金融准则下的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之财税处理一、"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产" （一）分类为"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产"的条件按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会（2017）7号，以下简称新金融准则）规定，金融资产分为四大类别。
其中，同时满足如下条件的分类为"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产"：（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
（2）该金融资产的合同条款约定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以偿付本金金额为基础的利息的支付。
通俗理解：（1）既可以按照收钱（利息），又可以随时出售（不准备长期持有或持有到期）。
（2）约定时间收取的钱，只是本金或利息。
其实，新金融准则中划定的"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产"，就是旧金融准则中的"可供出售金融资产"中"债务工具投资"。
另外，还有一类就是企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，在金融资产分类中判断流程图如下：（二）"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产"会计核算科目1. 其他债权投资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产债务工具投资，会计核算科目为"1503 其他债权投资"。
该科目专门用于核算新金融准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，可以按照金融资产类别和品种，分别设置"成本""利息调整""公允价值变动"等明细科目。
2.其他权益工具投资本科目核算企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
第34讲-以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算
第二节以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算一、确认1.金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（第二类）：矚慫润厲钐瘗睞枥庑赖。
（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
聞創沟燴鐺險爱氇谴净。
【提示1】对于收取合同现金流量的目标来说，摊余成本是最相关的计量基础，对于出售的目标来说，公允价值是最相关的计量基础。
公允价值信息和摊余成本信息都有助于报告使用者决策。
在第二类业务模式下，通常涉及更高频率或更大价值的出售，主体的业绩同时受到收取合同现金流量和实现公允价值的影响，所以，在资产负债表中以公允价值计量资产，在利润表中列报摊余成本的信息，利息收入或利息费用计入损益，公允价值的总变动和计入损益的金额之间的差额在其他综合收益中列报。
残骛楼諍锩瀨濟溆塹籟。
【提示2】在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
该指定一经做出，不得撤销。
该指定的金融资产不需要计提减值准备。
酽锕极額閉镇桧猪訣锥。
2.金融资产满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产的目的是交易性的：（1）取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。
（2）相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。
彈贸摄尔霁毙攬砖卤庑。
（3）相关金融资产或金融负债属于衍生工具。
但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。
謀荞抟箧飆鐸怼类蒋薔。
二、计量（一）初始计量1.企业初始确认金融资产应当按照公允价值计量。
2.交易费用的会计处理对于第二类别的金融资产，交易费用应当计入初始确认金额。
[最新知识]以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的具体核算？
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以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的
具体核算？
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以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的具体核算?
1.购入债券投资时
借:其他债权投资--成本(债券面值)
应收利息
其他债权投资--利息调整(倒挤差额)
贷:银行存款
2.资产负债表日确认利息收入
(1)分期付息、一次还本的债券投资
借:应收利息(票面金额票面利率)
贷:利息收入(期初摊余成本实际利率)
其他债权投资--利息调整(倒挤差额)
(2)到期一次还本付息的债券投资
借:其他债权投资--应计利息(票面金额票面利率) 贷:利息收入(期初摊余成本实际利率)
其他债权投资--利息调整(倒挤差额)
3.资产负债表日发生公允价值变动的
(1)公允价值大于账面余额的
借:其他债权投资--公允价值变动
贷:其他综合收益--其他债权投资公允价值变动(2)公允价值小于账面余额的
借:其他综合收益--其他债权投资公允价值变动贷:其他债权投资--公允价值变动
4.出售债券投资时
借:银行存款
其他综合收益--其他债权投资公允价值变动
贷:其他债权投资--成本、应计利息
其他债权投资--利息调整、公允价值变动
投资收益(倒挤差额)。
2019中级会计实务98讲第42讲以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理(2),金融资
第二节金融工具的计量三、金融资产的后续计量（三）以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理【例9-8】（前半部分：股权性投资）（1）2×16年5月6日，甲公司支付价款1 016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。
甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
（2）2×16年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。
（3）2×16年6月30日，该股票市价为每股5.20元。
（4）2×16年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5.00元。
（5）2×17年5月9日，乙公司宣告发放股利4 000万元。
（6）2×17年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
（7）2×17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全部转让。
假定不考虑其他因素。
【答案】甲公司的账务处理如下（金额单位：元）（1）2×16年5月6日，购入股票：借：其他权益工具投资——成本10 010 000 应收股利150 000 贷：银行存款10 160000 股票单位成本=10 010 000÷2 000 000=5.005（元/股）（2）2×16年5月10日，收到现金股利：借：银行存款150 000 贷：应收股利150 000 （3）2×16年6月30日，确认股票价格变动：借：其他权益工具投资——公允价值变动390 000【（5.20－5.005）×2 000 000】贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动390 000 （4）2×16年12月31日，确认股票价格变动：借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动400 000【（5.00－5.20）×2 000 000】贷：其他权益工具投资——公允价值变动400 000 （5）2×17年5月9日，确认应收现金股利：借：应收股利200 000（40 000 000×0.5%）贷：投资收益200 000（6）2×17年5月13日，收到现金股利：借：银行存款200 000贷：应收股利200 000（7）2×17年5月20日，出售股票：【补充例题·单选题】①20×6年6月9日，甲公司支付价款855万元（含交易费用5万元）购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的1.5%，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。
【资产评估师】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
贷：银行存款【实际支付金额】
（2）期末计息：
其他债权投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认实际利息收入，计入投 资收益。计算公式同债权投资。 借：应收利息【分期付息】
其他债权投资——应计利息【到期一次还本付息】 贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】 其他债权投资——利息调整【摊销额，或借方】
划分为债权投资
划分为其他债权投资
借：债权投资——成本 20 000 应收利息 1 200 债权投资——利息调整 709.19 贷：银行存款 21909.19
借：其他债权投资——成本 20 000 应收利息 1 200 其他债权投资——利息调整 709.19 贷：银行存款 21 909.19
流量特征，将该债券分类为两种假定情况：
（1）以摊余成本计量的金融资产； （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
要求：根据以上资料分别两种情况，编制债权投资和其他债权投资的相关会计分录。【此处仅用于对比相关处理】
『正确答案』（答案中的金额单位用万元表示）
（1）2×20年12月31日购入债券： 账面余额（摊余成本）＝20 000＋709.19＝20 709.19（万元）
借：银行存款 1 950 债权投资减值准备 60 投资收益 40 贷：债权投资——成本 2 000 应收利息 （2 000×5％/2）50
划分为其他债权投资
划分为债权投资
借：应收利息 （2 000×5％/2）50 贷：投资收益 50 借：其他综合收益 （1 900－2 000）100 贷：其他债权投资——公允价值变动 100 借：信用减值损失 60 贷：其他综合收益 60
（2）2×21年1月5日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。
04-12 金融资产-以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末计量
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末计量主讲人：高艳茹金融资产三以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末计量会计期末，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，将“其他（债权/权益工具）投资公允价值变动”计入“其它综合收益 ”资产负债表日 ：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升：借：其他（债权投资/权益工具）投资——公允价值变动贷： 其它综合收益公允价值下降：借：其他综合收益贷：其他（债权投资/权益工具）投资——公允价值变动2X20年初公司持有B公司股票80000股。
2X20年12月31日，账面成本594 500元，B公司股票每股市价7.80元。
公允价值： 7.80×80000＝624 000（元）公允价值变动： 624 000 －594 500＝29 500（元，升值）借：其他权益工具投资—B公司股票（公允价值变动） 29 500贷：其他综合收益 29 500调整后华联持有A公司股票账面余额= 594 500+29 500= 7.80×80000=624 000（元）金融资产【案例2】华联股份有限公司持有购入的面值600 000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息的B公司债券，截止到2X19年12月31日的账面价值为613 778元（摊余成本），2X19年12月31日市价为615 000元，2X20年12月31日市价为608 000元。
金融资产2X19年12月31日，确认公允价值变动公允价值变动=615 000-613 778=1 222（元）借：其他债权投资——公允价值变动 1 222贷：其他综合收益 1 222调整后B公司债券账面价值=613 778 +1 222=615 000（元）金融资产2X20年12月31日，确认公允价值变动调整前B公司债券账面价值=615 000-6 631（摊销的溢价）=608 369（元）公允价值变动=608 000-608 369= -369（元）借： 其他综合收益 369 贷：其他债权投资——公允价值变动 369调整后B公司债券账面价值=609 369-369 =608 000（元）【判断题】•1.企业取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时支付的交易费用应计入投资收益。
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第二节以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算
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一、确认
1.金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（第二类）：瞩怂润厉钐瘗睐枥庑赖。
（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
闻创沟烩铛险爱氇谴净。
【提示1】对于收取合同现金流量的目标来说，摊余成本是最相关的计量基础，对于出售的目标来说，公允价值是最相关的计量基础。
公允价值信息和摊余成本信息都有助于报告使用者决策。
在第二类业务模式下，通常涉及更高频率或更大价值的出售，主体的业绩同时受到收取合同现金流量和实现公允价值的影响，所以，在资产负债表中以公允价值计量资产，在利润表中列报摊余成本的信息，利息收入或利息费用计入损益，公允价值的总变动和计入损益的金额之间的差额在其他综合收益中列报。
残骛楼诤锩濑济溆堑籁。
【提示2】在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
该指定一经做出，不得撤销。
该指定的金融资产不需要计提减值准备。
酽锕极额闭镇桧猪诀锥。
2.金融资产满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产的目的是交易性的：
（1）取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。
（2）相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。
弹贸摄尔霁毙揽砖卤庑。
（3）相关金融资产或金融负债属于衍生工具。
但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。
谋荞抟箧飙铎怼类蒋蔷。
二、计量
（一）初始计量
1.企业初始确认金融资产应当按照公允价值计量。
2.交易费用的会计处理
对于第二类别的金融资产，交易费用应当计入初始确认金额。
3.应收项目的会计处理
应收项目，指购买金融资产时，买价中有时包括发行方已宣告尚未发放的现金股利或已到期尚未领取的利息。
应收项目应当单独确认为“应收股利”或“应收利息”，不计入金融资产的初始成本。
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2.减值：企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值损失或利得计入当期损益，且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。
茕桢广鳓鲱选块网羁泪。
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【例12－4】泰达公司2×17年1月1日购入华发公可发行的3年期公司债券，票面金额为500万元，票面利率为4％，实际利率为3％，共支付价款万元。
利息每年支付，本金到期支付。
初始确认时，泰达公司将该债券投资划分为可供出售金融资产。
2×17年12月31日，该债券的市价格为万元。
籁丛妈羟为赡偾蛏练净。
有关的会计处理如下：
（1）2×17年1月1日购入时：
借:可供出售金融资产——成本5000000
——利息调整141220
贷：银行存款5141220
（2）2×17年12月31日，计算该债券的票面利息、实际利息收入以及利息调整金额，并作相应的账务处理：预颂圣铉傧岁龈讶骅籴。
票面应收利息：5000000×4%=200000（元）
实际利息收入：5141220×3%=154237（元）
利息调整金额：200000-154237=45763（元）
借：应收利息200000
贷：投资收益154237
可供出售金融资产——利息调整 45763
借：银行存款200000
贷：应收利息200000
（3）2×17年12月31日，计算该债券的摊余成本、公允价值变动，作出相应的账务处理：
年末摊余成本：5=5095457（元）
公允价值变动：500=-94987（元）
借：其他综合收益94987
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 94987
如果泰达公司2×18年1月1日将该债券重分类为持有至到期投资，调整后的金额为5095457元，则所作的账务处理为：渗钐呛俨匀谔鳖调砚锦。
借：持有至到期投资——成本5000000
——利息调整95457
可供出售金融资产——公允价值变动94987
贷：可供出售金融资产——成本5000000
——利息调整95457
其他综合收益94987
如果泰达公司2×18年1月1日将该债券重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，则所作的账务处理为：铙诛卧泻哕圣骋贶顶庑。
借：交易性金融资产5000470
可供出售金融资产——公允价值变动94987
贷：可供出售金融资产——成本5000000
——利息调整95457
借：投资收益94987
贷：其他综合收益94987。