以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债[会计实务,会计实操]
金融资产和金融负债的分类【会计实务操作教程】
否则，不能指定。 (2)企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组 合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础 进行管理、评价并向关键管理人员报告。 此项条件着重企业日常管理和评价业绩的方式，而不是关注金融工具 组合中各组成部分的性质。例如，风险投资机构、证券投资基金或类似 会计主体，其经营活动的主要目的在于从投资工具的公允价值变动中获 取回报，它们在风险管理或投资策略的正式书面文件中对此有清楚的说 明。在这种情况下，应将该组合进行指定。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同
(1)该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础
不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。 设立这项条件，目的在于通过直接指定为以公允价值计量，并将其变 动计入当期损益，以消除会计上可能存在的不配比现象。例如，按照金
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融工具确认和计量准则规定，有些金融资产可以被划分为可供出售类， 从而其公允价值变动计入所有者权益，但与之直接相关的金融负债却划 分为以摊余成本进行后续计量的金融负债，从而导致“会计不配比” ，如 果将以上金融资产和金融负债均直接指定为以公允价值计量且其变动计 人当期损益类，那么这种会计不配比就能够消除。企业拥有某金融资产 且承担某金融负债，该金融资产和金融负债承担某种相同的风险(例如利 率风险)，且各自的公允价值变动方向相反、趋于相互抵销。但是，其中 只有部分金融资产或金融负债上将以公允价值计量且其变动计入当期损 益。套期保值有效性难以达到套期保值准则要求时，也会出现类似问 题。在这些情况下，如果将所有这些资产和负债均进行公允价值指定， 也可以消除“会计不配比”现象。 企业拥有某金融资产且承担某金融负债，该金融资产和金融负债承担 某种相同的风险，且各自的公允价值变动方向相反、趋于相互抵销。但 是，因为这些金融资产或金融负债中没有一项是衍生工具，使企业不具 备运用套期会计方法的条件。由于不能运用套期会计方法，从而出现在 相关利得或损失的确认方面存在重大不一致。在这种情况下，如果将该 资产和金融负债进行公允价值指定，则可以消除“会计木配比”现象。 需要指出的是，对于上述情况，实务中企业可能难以做到将所涉及的 金融资产和金融负债在同一时间进行公允价值指定。如果企业能够做到
中级会计实务精讲——第41讲_以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理(2)
借：其他权益工具投资——成本（公允价值与交易费用之和）
应收股利
贷：银行存款等
后续计量
总原则：资产负债表日按公允价值计量，公允价值的变动计入其他综合收益
债权性投资
与“债权投资”核算原理相同
借：应收利息/其他债权投资——应计利息（双面）
其他债权投资——利息调整（可借可贷）
贷：利息收入【期初摊余成本（账面余额）×实际利率】
【补充分录】
①20×4年2月5日
借：交易性金融资产——成本 700（7×100）
投资收益（交易费用） 1.40
贷：银行存款 701.40
②20×4年12月31日
借：交易性金融资产——公允价值变动200[（9－7）×100]
贷：公允价值变动损益 200
③20×5年2月20日
借：应收股利 8
贷：投资收益8
——公允价值变动 100 000
投资收益 80 000
【补充例题•单选题】
①20×4年2月5日，甲公司以7元/股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费为1.4万元。甲公司将该股票投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
②20×4年12月31日，乙公司股票价格为9元/股。
③20×5年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元；
股权
性投资
其他权益工具投资——成本
——公允价ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ变动
初始计量
总原则：
①按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额；
②已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未领取的现金股利单独确认为应收项目
债权性投资
借：其他债权投资——成本（面值）
应收利息/其他债权投资——应计利息
以公允价值计量且其变动计入当期损益
第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理【提示】（1）出售时投资收益=出售净价-取得时成本（2）出售时处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价-出售时账面价值（3）交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益的时点：①取得时支付的交易费用；②持有期间确认的股利或利息收入；③出售时确认的投资收益。
（4）投资某项金融资产累计确认的投资收益或影响损益的金额=现金流入-现金流出【例题】甲公司2×15年12月20日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。
2×15年12月31日，乙公司股票每股收盘价为9元。
2×16年3月10日收到乙公司宣告发放的现金股利每股1元。
2×16年3月20日，甲公司出售该项交易性金融资产，收到价款950万元。
不考虑其他因素。
要求：（1）计算甲公司2×15年12月20日取得该项交易性金融资产的入账价值。
（2）计算甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益。
（3）计算甲公司出售该项交易性金融资产时对利润总额的影响。
【答案】（1）2×15年12月20日取得该项交易性金融资产的入账价值=860-4=856（万元）。
（2）取得时确认的投资收益为-4万元；持有期间取得的现金股利确认的投资收益=100×1=100（万元）出售时确认的投资收益=950-（860-4）=94（万元）甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益=-4+100+94=190（万元）。
或：甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益=现金流入（950+100）-现金流出860=190（万元）。
（3）出售时公允价值变动损益与投资收益是损益类内部科目结转，不影响利润总额，影响利润总额的金额为出售价款与出售时资产账面价值的差额，即甲公司出售该项交易性金融资产时影响利润总额的金额=950-100×9=50（万元）。
记账实操-大宗商品远期买卖合同的会计处理
记账实操-大宗商品远期买卖合同的会计处理一、案例背景A上市公司境外子公司B公司，主要从事大宗商品（如大豆、玉米等农产品）贸易业务。
为规避价格风险，B公司的部分农产品采购会与农户签订远期采购合同，合同约定B公司在未来确定时点按照约定价格采购特定数量农产品。
B公司同时也会与粮商签订远期销售合同，合同约定B公司在未来确定时点按约定价格交付特定数量的农产品。
上述远期合同所涉及的大宗商品均属于标准化的商品，拥有活跃的交易市场，A公司将上述远期合同分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产/负债。
问题：A公司会计处理是否正确？二、会计准则及相关规定《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017年修订）第八条规定：“对于能够以现金或其他金融工具净额结算，或者通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目的合同，除了企业按照预定的购买、销售或使用要求签订并持有旨在收取或交付非金融项目的合同适用其他相关会计准则外，企业应当将该合同视同金融工具，适用本准则。
对于能够以现金或其他金融工具净额结算，或者通过交换金融工具结算的买人或卖出非金融项目的合同，即使企业按照预定的购买、销售或使用要求签订并持有在收取或交付非金融项目的合同的，企业也可以将该合同指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。
企业只能在合同开始时做出该指定，并且必须能够通过该指定消除或显著减少会计错配。
该指定一经做出，不得撤销。
会计错配，是指当企业以不同的会计确认方法和计量属性，对在经济上相关的资产和负债进行确认或计量而产生利得或损失时，可能导致的会计确认和计量上的不一致。
”《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（应用指南）》（2018年修订）指出：“以现金或其他金融工具净额结算，或者通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目的合同可能有以下情况：（1）合同条款允许合同一方以现金或其他金融工具进行净额结算或通过交换金融工具结算。
第13讲_以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算
第三节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1．除了以上两类之外的金融资产，应当分类为以公允价值计量其变动计入当期损益的金融资产。
2．金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的：【提示】在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该指定一经做出，不得撤销。
三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算1．会计科目交易性金融资产——成本——公允价值变动公允价值变动损益投资收益2．会计处理（1）取得（2）持有期间（3）处置【例9-2】小奥咖啡店2×17年3月5日以银行存款购入甲公司已宣告但尚未分派现金股利的股票100 000股，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，每股成交【例题•单选题】甲公司2016年1月5日支付2000万元取得乙公司200万股的股权投资，并将其分类为交易性金融资产核算。
2016年5月3日，乙公司宣布分派现金股利每股0．2元。
2016年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2800万元，2017年5月30日，甲公司以3000万元转让了该股权投资，并支付相关费用20万元。
则甲公司因该项股权交易应累计确认的股权投资收益为（）万元。
（2017年）A．1020B．1000C．990D．980【答案】A【解析】甲公司因该项股权交易应累计确认的股权投资收益=现金流入（3000-20+0.2×200）-现金流出2000=1020（万元）。
【例题•多选题】下列各项业务中，能使企业资产和所有者权益总额同时增加的有（）。
（2017年）A．接受非控股股东直接捐赠房产一栋，经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入B．将公允价值大于账面价值的自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产C．确认持有的交易性金融资产期末公允价值低于账面价值的差额D．盘盈一项固定资产E．期末计提长期借款的利息【答案】ABD【解析】选项A，借：固定资产贷：资本公积资产与所有者权益同时增加；选项B，借：投资性房地产（公允价值）累计折旧贷：固定资产其他综合收益（公允价值与账面价值的差额）资产与所有者权益同时增加；选项C，借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产资产与所有者权益同时减少；选项D，借：固定资产贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：盈余公积利润分配—未分配利润资产与所有者权益同时增加；选项E，借：财务费用/在建工程贷：长期借款——应计利息/应付利息所有者权益减少，负债增加，或资产与负债同时增加。
交易性金融资产的会计核算【会计实务操作教程】
交易性金融资产的账务处理： ①取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作 为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但 尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独 确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发 生时计入投资收益。 会计处理为，借记“交易性金融资产——成本”“应收股利/利息”， 贷记“银行存款”，借或贷“投资收益”科目。 ②持有期间，收到买价中包含的股利/利息，借：银行存款 ，贷：应收 股利/利息；确认持有期间享有的股利/利息，借记“应收股利/利息”， 贷记 “投资收益”，同时，借记“银行存款”，贷记“应收股利/利息”。 票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收
贷：投资收益 4 000 借：银行存款 4 000
贷：应收股利 4 000 2008年 12月 31日该股票的市价为 5 元/股，编制会计分录如下： 借：交易性金融资产——公允价值变动 45 000
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
贷：公允价值变动损益 45 000 2009年 6 月 18日，甲公司将所持的乙公司的股票出售，共收取款项 520 000元。甲公司出售的乙公司股票应确认的投资收益=520 000-500 000=20 000。编制会计分录如下： 按售价与账面余额之差确认投资收益 借：银行存款 520 000
贷：交易性金融资产——成本 455 000 ——公允价值变动 45000
做账实操金融资产减值的会计处理
做账实操-金融资产减值的会计处理
对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期会计有关外，应当按照下列规定处理：⑴以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的利得或损失，应当计入当期损益。
⑵分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产所产生的所有利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。
但是，采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。
该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额
相等。
该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。
⑶指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，除了获得的股利（属于投资成本收回部分除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。
当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。
金融资产后续计量原则【会计实务操作教程】
4．对运用估值技术的理解。用于估计特定金融工具公允价值的估值技 术，应当涵括可观察到的市场数据，这些数据涉及可能影响金融工具公 允价值的市场条件和其他因素。金融工具的公允价值应基于下列一项或 几项因素(可能还有其他的因素)：
(1)货币时间价值(也即基础利率或无风险利率)。基础利率通常由可观 察到的政府债券价格得出，且其报价经常在金融媒介上发布。这些利率 通常沿着一条利率收益事曲线，随不同时间水平预计现金流量的日期不 同而改变。实务中，企业可以使用被广泛接受的、容易观察到的通行利 率作为基准利率，例如 LIBOR或互换利率。LIBOR或类似利率不是无风险 利率，适用于特定金融工具的信用风险调整，应根据该金融工具的信用 风险相对于基准利率中的信用风险确定。在境外，企业购买的当地中央 政府债券可能承担着重大信用风险，无法为以该国货币报价的金融工具 提供稳定的标准基础利率。此外，在境外，某些企业可能拥有比当地中 央政府更好的信用等级和更低的借款利率，在这种情况下，恰当的做法
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财会类价值文档精品发布！以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债[会计实务，会
计实操]
金融负债在初始确认时分为：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债;(2)其他金融负债。
(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
(二)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理
1.初始计量
企业初始确认交易性金融负债，应当按照公允价值计量。
相关交易费用应当直接计入
当期损益(投资收益)。
借：银行存款等
投资收益(交易费用)
贷：交易性金融负债——成本
2.后续计量
(1)资产负债表日，按交易性金融负债的票面利率计算利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。
借：投资收益
贷：应付利息
(2)资产负债表日，企业应当按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益(公允价。