公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2013
【资产评估师】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
【知识点】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（★★）【知识点】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（★★） （一）概述 1.分类 企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2.分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的具体内容股票股票的合同现金流量源自收取被投资企业未来股利分配以及其清算时获得剩余收益的权利。
由于股利及获得剩余收益的权利均不符合本金和利息的定义，因此股票不符合本金加利息的合同现金流量特征。
基金常见的股票型基金、债券型基金、货币基金或混合基金，基金一般情况下不符合本金加利息的合同现金流量特征。
非保本浮动收益的理财产品，一般情况下不符合本金加利息的合同现金流量特征。
可转换债券可转换债券除按一般债权类投资的特性到期收回本金、获取约定利息或收益外，还嵌入了一项转股权。
通过嵌入衍生工具，企业获得的收益在基本借贷安排的基础上，会产生基于其他因素变动的不确定性。
由于可转换债券不符合本金加利息的合同现金流量特征，企业持有的可转换债券投资应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【例·单选题】（2022年）2×21年1月1日。
甲企业将其闲置资金150万元用于购买银行理财产品，理财产品协议约定：该产品为非保本浮动收益理财产品，预计年化收益率为5％；产品期限为15个月，到期前不允许提前赎回；资金主要投向外汇市场和银行间债券市场，银行将定期公布理财产品市值，不考虑其他因素，下列关于企业对持有的理财产品会计处理的说法中，正确的是（ ）。
A.分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，将持有期间的市值变动计入当期损益 B.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，将持有期间的市值变动计入其他综合收益 C.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，将持有期间的市值变动计入其他综合收益，终止确认时将累计变动转入留存收益 D.分类为已摊余成本计量的金融资产，按照5％的利率确认利息收入『正确答案』A『答案解析』企业对持有的非保本浮动收益理财产品、结构性存款，通常与利率、汇率、指数等的波动挂钩或者与某实体的信用情况挂钩，即为嵌入金融衍生产品的，使存款人在承担一定风险的基础上获得相应的收益。
0404以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产[11页]
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金融资产
以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产是指以摊余成 本计量的金融资产和以公允价值计 量且其变动计入其他综合收益的金 融资产之外的金融资产。
以公允价值变动且计入当期损益 的金融资产初始计量的账务处理
借：交易性金融资产—成本 投资收益 应收利息、应收股利 贷：银行存款
以公允价值变动且计入当期损益 的金融资产持有期间的账务处理
持有期间的 账务处理
企业持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日 按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应 确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”账户，并计 入投资收益。
（1）公允价值高于账面余额时： 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益
（2）公允价值低于账面余额时： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
以公允价值变动且计入当期损益 的金融资产出售时的账务处理
出售时的账 务处理
出售以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时， 应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差 额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
借：银行存款（按实际收到的金额） 贷：交易性金融资产（按该金融资产的账面余额）
按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。
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初始计量的 账务处理
企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，应当 按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金 融资产—成本”账户。取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚 未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或 “应收利息”账户，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发 生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工 具新增外部费用，包括支付给代理机构、资询公司、券商的手续费和佣金 及其他必要支出。
金融资产减值的会计处理
金融资产减值的会计处理作者：顾兰芳来源：《审计与理财》2013年第04期2006年《企业会计准则》颁布后，金融资产作为一项全新的资产，逐步被认识并理解，但从实务角度看，仍存在一些理解的偏差。
本文将从金融资产的定义、计量角度，解析如何核算金融资产减值。
一、金融资产分类近些年来，我国的金融工具交易，尤其是衍生工具交易得到了快速发展，为准确反映金融工具，《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》顺应而生，从准则的规定来看，金融资产分为以下四类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2.持有至到期投资。
3.贷款和应收款项。
4.可供出售金融资产。
企业应该结合自身的具体情况，划分至不同的类别中。
如何准确划分，因对概念和分类的理解不到位，很难准确把握。
笔者认为，可以采取如下判别方法。
第一类，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该类资产通常以赚取差价为目的。
若管理层持有投资是为短期获利，且该金融资产具有活跃的市场，其公允价值能够通过活跃市场获取，则可以划分至此类。
该类资产以公允价值计量，且其变动计入当期损益。
准则明确规定，一经确定不允许划分至其他三类，其他三类也不得再确认为该类资产。
第二类，持有至到期投资。
通常情况下，若该项资产到期日固定、收回金额固定或可确定、企业也有明确意图和能力持有至到期投资，则可以划分至此类。
实务中，划分为该类资产的主要是企业购买的债券及国债投资。
第三类，贷款和应收款项。
该类金融资产主要是企业的各类应收款项及金融企业的贷款等，确认后以摊余成本计量。
判断是否属于该类资产，主要的依据有：一是在活跃市场没有报价，如应收款项；二是回收金额固定或可确定；三是非衍生金融资产。
第四类，可供出售金融资产。
该类资产主要包括初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及未划分为上述三类的金融资产，通常情况下该资产有活跃的市场，公允价值易于取得，持有的期限不定。
初始确认后，以公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益。
浅谈以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
、
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 简 科 目（ 已到付 息期但 尚未领取） 贷记“ ， 银行存款 ’ 目等 。（） ’ 科 ２ 持
述
以公允价值 计量且其变 动计入 当期 损益 的金 融资产 ， 以 确认为投资收益 。 可 账务处理如下： 借记“ 应收股利 ” 目（ 科 被投 资 进 一步分 为交易性金融 资产 和指定 为 以公允价值计 量且其 变 单位宣告发放的现金 股利 ｘ投 资持股比例） “ ， 应收利息 ”科 目
金融 资产是 一切可 以在有组织 的金融 市场上进行 交易 、 具 生的差旅费等， 不属于交易费用 。企业取 得以公允价 值计量且
有现实价格和未来估价 的金融工具的总称。企业应将 取得的金 其变动 计入当期损益 的金融 资产所支付 的价款 中， 包含 已宣告
融资产在初始确认时划分 为以下四类： １以公允价值计 量且其 但尚未发放 的现金股利或 已到付息期但 尚未领取 的债券利 息 （） 变 动计入 当期损益的金 融资产； ２ 持 有至到期投 资； ３ 贷款 的， （） （） 应确认为应收项 目 账务处理如下 ： 借记“ 交易性金融资产 一
方式对该组合进行管理 。比如企业基 于其投资策略和风险管理 为投资收益 ， 同时调整公允价值变动损益 。 账务处理如下： 借记
的 需 要 ， 某 些 金 融 资 产 进 行 组 合 从 事 短 期 获利 活 动 ， 于 组 “ 将 对 银行存款 ” 目（ 科 价款扣 除手续 费） 贷记“ 易性 金融 资产 ” ， 交 科
交易性金融资产的核算考试知识点
交易性金融资产的核算考试知识点【知识点】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产▲▲▲【案例引入】【资料一】甲公司2×12年5 月1 日购入乙公司股票 10 万股，作以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，每股买价 30 元，另支付交易费用 5 万元，乙公司已于 4 月25 日宣告分红，每股红利为 2 元，于 5 月 6 日发放。
『答案解析』①交易性金融资产的入账成本＝30×10－2×10＝280（万元）；②2×12 年 5 月 1 日会计分录：借：交易性金融资产280应收股利20投资收益 5贷：银行存款305③2×12 年 5 月 6 日收到股利时：借：银行存款20贷：应收股利20【资料二】6 月 30 日每股市价为 25 元。
『答案解析』2×12 年 6 月 30 日会计分录：借：公允价值变动损益30贷：交易性金融资产30【资料三】10 月 3 日乙公司再次宣告分红，每股红利为 1.5 元，于 10 月 25 日发放。
『答案解析』①2×12 年 10 月 3 日宣告分红时：借：应收股利15贷：投资收益15②2×12 年 10 月 25 日收到股利时：借：银行存款15贷：应收股利15【资料四】12 月31 日，每股市价为 19 元。
2×13年1 月6 日甲公司抛售所持股份，每股售价为 17元，交易费用 2 万元。
『答案解析』①2×12 年 12 月 31 日会计分录：借：公允价值变动损益60贷：交易性金融资产60②2×13 年 1 月 6 日会计分录：借：银行存款168投资收益22贷：交易性金融资产190【题目拓展】①出售时的投资收益＝出售时的损益影响＝168－190＝－22（万元）；②累计投资收益＝－5＋15－22＝－12（万元）。
【案例引入】【资料一】M 公司2×12年5 月1 日购入N 公司债券作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，债券面值 100 万元，票面利率为 6%，每年 4 月1 日、10 月1 日各付息一次，N 公司本应于 4 月 1 日结付的利息因资金紧张延至 5 月6 日才兑付。
我国会计准则中的金融资产三分类
我国会计准则中的金融资产三分类：理解与分析在现代企业会计体系中，对金融资产的分类和计量是财务报告的核心组成部分。
我国会计准则在这方面也有详细规定，特别是在金融资产的分类上。
根据我国企业会计准则，金融资产主要分为三类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVTOCI）和按摊余成本计量的金融资产。
这三种分类的不同，不仅反映了资产的性质和企业的管理意图，也对企业的财务报告和风险管理产生重要影响。
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）这一类别的金融资产主要包括那些企业持有用于短期交易目的的资产，或者在初始确认时被指定为以FVTPL计量的资产。
这类资产的特点是公允价值变动较大，且变动直接影响当期损益。
例如，某些交易型金融资产、衍生金融工具等通常被分类为FVTPL。
这种分类使得企业可以更真实地反映资产价值的市场波动，及时调整投资策略，但同时也增加了财务报告的波动性。
二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVTOCI）FVTOCI的金融资产则是指那些公允价值变动不计入当期损益而是计入其他综合收益的资产。
这类资产通常包括一些企业持有用于收取合同现金流或出售的债权投资。
这种分类方式有助于企业平滑损益表的波动，特别是当这些资产的公允价值变动较大时。
企业可以选择在适当的时机出售这些资产，此时相关收益或损失会被重新分类进入损益表。
三、按摊余成本计量的金融资产最后一类是按摊余成本计量的金融资产。
这些资产主要是企业持有的期望通过合同现金流回收其账面金额的金融资产。
例如，存款、商业贸易应收账款等通常被归类于此。
这种分类方法使得资产的账面价值更稳定，反映了企业对这些资产的长期持有意图和收益预期。
它减少了财务报告中由市场波动引起的不确定性，但也可能隐藏一些潜在的市场价值变化。
四、重要性及影响这三种分类方式的选择，不仅反映了企业对资产的管理意图和风险承受能力，也对企业的财务状况和经营成果产生重要影响。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，着重于该金融资产与金融市场的紧密结合性，反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，进而对企业财务状况和经营成果的影响。
相关的账务处理如下：1.企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。
2.交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
3.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
4.出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产——成本、公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
【例9-2】20x9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1000000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5080000元，其中，证券交易税等交易费用8000元，已宣告发放现金股利72000元。
甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为交易性金融资产。
20x9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20x8年现金股利72000元。
20x9年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。
20x9年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。
第13讲_以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算
第三节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1．除了以上两类之外的金融资产，应当分类为以公允价值计量其变动计入当期损益的金融资产。
2．金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的：【提示】在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该指定一经做出，不得撤销。
三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算1．会计科目交易性金融资产——成本——公允价值变动公允价值变动损益投资收益2．会计处理（1）取得（2）持有期间（3）处置【例9-2】小奥咖啡店2×17年3月5日以银行存款购入甲公司已宣告但尚未分派现金股利的股票100 000股，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，每股成交【例题•单选题】甲公司2016年1月5日支付2000万元取得乙公司200万股的股权投资，并将其分类为交易性金融资产核算。
2016年5月3日，乙公司宣布分派现金股利每股0．2元。
2016年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2800万元，2017年5月30日，甲公司以3000万元转让了该股权投资，并支付相关费用20万元。
则甲公司因该项股权交易应累计确认的股权投资收益为（）万元。
（2017年）A．1020B．1000C．990D．980【答案】A【解析】甲公司因该项股权交易应累计确认的股权投资收益=现金流入（3000-20+0.2×200）-现金流出2000=1020（万元）。
【例题•多选题】下列各项业务中，能使企业资产和所有者权益总额同时增加的有（）。
（2017年）A．接受非控股股东直接捐赠房产一栋，经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入B．将公允价值大于账面价值的自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产C．确认持有的交易性金融资产期末公允价值低于账面价值的差额D．盘盈一项固定资产E．期末计提长期借款的利息【答案】ABD【解析】选项A，借：固定资产贷：资本公积资产与所有者权益同时增加；选项B，借：投资性房地产（公允价值）累计折旧贷：固定资产其他综合收益（公允价值与账面价值的差额）资产与所有者权益同时增加；选项C，借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产资产与所有者权益同时减少；选项D，借：固定资产贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：盈余公积利润分配—未分配利润资产与所有者权益同时增加；选项E，借：财务费用/在建工程贷：长期借款——应计利息/应付利息所有者权益减少，负债增加，或资产与负债同时增加。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述
(3)销货退回与折让 企业已经销售出去的商品或产品，常会因品种、规 格、质量不符合客户的要求而遭全部或部分退回，称 “销货退回”；或购销双方通过协商后对这部分商品不 作退回处理，而在赊欠的销货金额上给予一定的扣减， 称“销货折让”。发生销货退回和销货折让时作为应收 账款的减少，它不影响应收账款的入帐金额。
三、其他应收及预付款项
（一）预付账款
预付账款是指企业按照合同规定，预先支付给供货 方或提供劳务方的款项。 1. 单独设置“预付帐款”帐户进行核算 2. 在“应付帐款”帐户核算预付帐款
注意：新会计制度规定企业的预付账款如有确凿证据表
明其不符合预付账款性质，或者应供货单位破产、撤消
等原因无法收到所购货物的应将原计入预付账款的金额
二、应收账款 (一)应收账款的性质及范围 应收账款是企业在正常生产经营活动中因销售商品、 产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的 款项。 1.应收账款是企业因销售活动引起的债权； 2. 应收账款是指流动性质的债权，不包括长期性质 的债权； 3. 应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付 出的各类存出保证金。
（四）坏账的确认及核算 1.坏账的确认 坏账指企业无法收回的应收款项。由于发生坏账而 使企业蒙受的损失称为坏账损失。 坏账的确认应符合下述条件： (1)有确凿证据表明该应收款项不能收回，如债务单位已 撤消、破产； (2)有证据表明该应收款项收回的可能性不大。如债务单 位资不抵债、现金流量严重不足、发生自然灾害等导致 停产而在这段时间内无法偿付债务的； (3)应收款项逾期3年以上债务人仍没履行偿债义务的。
第一节 金融资产的内容及其分类
一、金融资产的内容
金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、 贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权 投资、基金投资、衍生金融资产等。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
减值准备不计提计提计提减值准备的转回不涉及直接冲“资产减值损失”科目。
1、债权类的，冲减“资产减值损失”科目。
2、权益类的，确认“资本公积”科目重分类不允许重分类重分类至可供出售的金融资产可以改按成本计量按账面价值与公允价值差额计入资本公积，直至该可供出售金融资产出售时结转。
案例7【单项选择题】某公司于2007年1月1日按每份面值1000元发行了期限为2年、票面年利率为7%的可转换公司债券30万份，利息每年年末支付。
每份债券可在发行1年后转换为200股普通股。
发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为9%，假定不考虑其他因素。
2007年1月1日，该交易对所有者权益的影响金额为（）万元。
（四舍五入取整数）A.30000B.1055C.3000D.28945【答案】B【解析】（1）该可转换公司债券的负债部分＝1000×30×7%÷（1+9%）+1000×30×7%÷（1+9%）2+1000×30÷（1+9%）2≈28945（万元）；（2）该可转换公司债券的权益部分＝1000×30－28945＝1055（万元）。
典型案例8【单项选择题】甲公司2007年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年年末付息、到期一次还本的债券，面值总额为10000万元，实际收款10200万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。
2008年1月2日，某债券持有人将其持有的5000万元（面值）本公司可转换债券转换为100万股普通股（每股面值1元）。
甲公司按实际利率法确认利息费用。
根据上述资料完成如下问题的解答（计算结果保留两位小数）：（1）2007年1月1日发行可转换公司债券时权益部分为（）万元。
A.734.60B.756.60C.724.70D.753.60【答案】A【解析】①该可转换公司债券的负债部分＝10000×4%÷（1+6%）+10000×4%÷（1+6%）2+10000×4%÷（1+6%）3+10000÷（1+6%）3≈9465.40（万元）；②该可转换公司债券的权益部分＝10200－9465.40＝734.60（万元）。
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投资收益
（差额）
借：公允价值变动损益 （持有期间已确认的公允价值变动净损益） （或）投资收益 贷：投资收益 （或）公允价值变动损益
交易性金融资产账面余额，是指交易性金融资产的初始计量金 额加上或减去资产负债表日公允价值后的金额。如有已计入应收项 目的现金股利或债券利息尚未收回，还应扣除此部分，再确认处置 损益。
第四章 对外投资
学习目的与要求
通过本章的学习，了解对外投资的目的与分类； 掌握各类对外投资初始成本的计量；持有期间的计量 和期末价值的计量。掌握各类对外投资处置的计量
金融资产应当在 初始确认时划分为下列四类：
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产；
主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。如，企业以 赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。衍生金融 资产不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融资产。
应设置“交易性金融资产”会计科目 （二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
二、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
贷：投资收益
（三）交易性金融资产的期末计量
是指采用一定的价值标准，对交易性金融资产的期末价值进 行后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。
根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产 负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。
借：交易性金融资产－公允价值变动 贷：公允价值变动损益
２万
贷：投资收益
２万
２００７年７月５日
●
借：银行存款
２万
贷：应收利息
２万
● ２００７年１２月３１日，确认公允价值变动和投资收益
借：公允价值变动损益
５万
贷：交易性金融资产——公允价值变动 ５万
借：应收利息
２万
贷：投资收益
２万
●
２００８年１月５日
借：银行存款
２万
贷：应收利息
２万
● ２００８年３月３１日
● ２００７年１月１日 借：交易性金融资产——成本 投资收益 应收利息 贷：银行存款
１００万 ２万 ２万 １０４万
● ２００７年１月５日
借：银行存款
２万
贷：应收利息
２万
● ２００７年６月３０日，确认公允价值变动和投资收益
借：交易性金融资产——公允价值变动
１５万
贷：公允价值变动损益
１５万
借：应收利息
或作相反的会计分录
（四）交易性金融资产的处置
正确确认处置损益
处置损益是指处置交易性金融资产实际收到的价值，减去 所处置交易性金融资产账面余额后差额。
借：银行存款
（实际收到的处置价款）
（或）交易性金融资产——公允价值变动
（或）投资收益
（差额）
贷：交易性金融资产——成本
（初始成本）
交易性金融资产——公允价值变动
贷：银行存款
（按公允价值） （发生的交易费）
（实际支付的款项）
收到应收款项时，借：银行存款 贷：应收股利或应收利息
（二）交易性金融资产持有收益的确认
企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券 利息，应当确认为投资收益。
注：资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债券 投资的票面利率计提利息时，借：应收利息
（一）交易性金融资产的初始计量
应当按照取得时的公允价值作为初始确认价格，相关的交易 费用在发生时计入当期损益。
注：已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取 的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产 的初始确认金额。
取得时， 借：交易性金融资产——成本 投资收益 应收股利或应收利息
（二）持有至到期投资； （三）可供出售金融资产； （四）贷款和应收款项。
注：企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融 资产；其他类即日资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产。
第一节 交易性金融资产
一、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 （一）交易性金融资产的含义
● 借：应收利息 １万
贷：投资收益
１万
● 借：银行存款
１１７万
公允价值变动损益 １０万
贷：交易性金融资产——成本
１００万
——公允价值变动 １０万
投资收益
１７万
● 借：银行存款
１万
贷：应收利息
１万
作业：
2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款１０２万元（含已 到付息期但尚未领取的利息２万元）购入某公司发行的债券，另发 生交易费用２万元。该债券面值１００万元，剩余期限为２年， 票面利率为４％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融 资产。其他资料如下： （１）２００７年１月５日，收到该债券２００６年下半年利息 ２万元； （２）２００７年６月３０日，该债券的公允价值为１１５万 元（不含利息）； （３）２００７年７月５日，收到该债券半年利息； （４）２００７年１２月３１日，该债券的公允价值为１１０万元 （不含利息）； （５）２００８年１月５日，收到该债券２００７年下半年利息； （６）２００８年３月３１日，甲公司将该债券出售，取得价款 １１８万元（含１季度利息１万元）。 假设不考虑其他因素。