第34讲_以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算
04-13 金融资产-以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的处置
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产处置主讲人：高艳茹四其他债权投资的处置（一）投资收益的确认应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；将原直接计入“其它综合收益” 的公允价值变动的金额计入投资收益。
[案例1] 2X20年3月1日，华联实业股份有限公司将持有的面值600 000元，期限三年，票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的B公司债券售出，实际收到出售价款612 000元。
出售日，B公司债券账面余额为608 000元，成本600 000元，利息调整7 157元，公允价值变动843元。
—借：银行存款 612 000贷：其他债权投资—B公司债券（成本） 600 000其他债权投资—B公司债券（利息调整） 7 157其他债权投资—B公司债券（公允价值变动） 843投资收益五其他权益工具投资的处置（一）投资收益的确认应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入留存收益；将原直接计入“其它综合收益” 的公允价值变动的金额计入留存收益。
2X20年2月20日，华联实业股份有限公司将持有的80 000股A公司股票售出，实际收到650 000元，出售日，A公司股票账面价值余额为624 000元，其中成本594 500元，公允价值变动29 500元。
华联公司按10%提取法定盈余公积。
借：银行存款650 000贷：其他权益工具投资—A公司股票（成本） 594500—A公司股票（公允价值变动） 29 500盈余公积 2 600利润分配—未分配利润 23 400【单项选择】•出售其他债权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“其他债权投资”科目，按应从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“其他综合收益”科目，按其差额，贷记或借记（ ）科目。
• A.投资收益 B.资本公积• C.营业外支出 D.营业外收入•【正确答案】 A 【判断题】•“其他债权投资”资产借方的期末余额，反映企业以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值。
第34讲_成本法转换为权益法2
第四节长期股权投资核算方法的转换及处置一、成本法转换为权益法(例如：60%-40%=20%)【教材例7—17】20X7年1月1日，甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，商誉100万元。
20X7年1月1日至20X8年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元,持有的非交易性权益工具投资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值升值25万元。
20X9年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40的能够对其施加重大影响。
20X9年1月8日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。
假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10机假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。
甲公司在其个别和合并财务报表中的处理分别如下：(1)甲公司个别财务报表的处理①确认部分股权处置收益借：银行存款4800000贷：长期股权投资(6000000X60%)3600000投资收益1200000②对剩余股权改按权益法核算借：长期股权投资一一损益调整200000——其他综合收益100000贷：盈余公积20000(500000×40%×10%)利润分配——未分配利润180000(500000X40%X90%)其他综合收益100000(250000X40%)借：长期股权投资一一投资成本2400000贷：长期股权投资2400000经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为270万元(600×40%+30)<.【归纳】“控制”-“处置投资”=重大影响或共同控制(个别财务报表的会计处理)资单位的其他所有者权益变动（假定增加）借：长期股权投资一一其他权益变动贷：资本公积一一其他资本公积2.合并财务报表（1）在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。
新金融准则下的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之财税处理
新金融准则下的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之财税处理一、"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产" （一）分类为"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产"的条件按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会（2017）7号，以下简称新金融准则）规定，金融资产分为四大类别。
其中，同时满足如下条件的分类为"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产"：（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
（2）该金融资产的合同条款约定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以偿付本金金额为基础的利息的支付。
通俗理解：（1）既可以按照收钱（利息），又可以随时出售（不准备长期持有或持有到期）。
（2）约定时间收取的钱，只是本金或利息。
其实，新金融准则中划定的"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产"，就是旧金融准则中的"可供出售金融资产"中"债务工具投资"。
另外，还有一类就是企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，在金融资产分类中判断流程图如下：（二）"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产"会计核算科目1. 其他债权投资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产债务工具投资，会计核算科目为"1503 其他债权投资"。
该科目专门用于核算新金融准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，可以按照金融资产类别和品种，分别设置"成本""利息调整""公允价值变动"等明细科目。
2.其他权益工具投资本科目核算企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
04-11-01 金融资产-以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产概述
主讲人：高艳茹
：
金融资 产
一 其他投资的初始计量
初始计量
成本 确认
1 一般情况
作为初始确认金额。
金融资 产
一 其他投资的初始计量
其他投资
初始计量
特殊
2 特殊情况
实付价款中含有已宣告尚未发放的现金 股利或已到期尚未领取的利息，不计入 成本，作为应收项目单独核算。
以公允价值计量且其变动计入其他综合 收 益的金融资产
以公允价值计量且其变动计入其他综合 收 益的金融资产
——
主讲人：高艳茹
金融资 产
目录
以公允价值计量且其变动计入其他综合收 益的金融资产
一
初始计量
二
持有收益的确认三Fra bibliotek期末计量
四
处置
金融资 产
一 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的初始 计量
金融资 产
一 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的初始 计量
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产2篇
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产第一篇：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在金融市场中，有一类金融资产以公允价值计量，并且其变动会计入其他综合收益。
这类金融资产被广泛应用于投资组合中，既能为投资者带来资本增值，又能稳定投资组合的收益。
本文将对这类金融资产的特点、计量方法和会计处理进行详细阐述。
首先，以公允价值计量的金融资产是指根据市场价格或者可观察的市场变动进行评估的金融工具。
其价值会根据市场供求关系而波动，因此其价值变动对投资组合的绩效有着直接影响。
这类金融资产的市场价格可以被公开获取，并且投资者可以基于此价格进行交易。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产主要包括债券、股票、期货、期权等多种金融工具。
这些工具都具有流动性强、市场供求关系敏感等特点，能够为投资者提供多样化的投资机会。
同时，由于其价值变动计入其他综合收益，使得投资组合的绩效更加稳定，减少了会计损益的波动。
那么，这类金融资产的计量方法是如何进行的呢？以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的计量基础是市场价格或市场行情。
投资者可以通过查看市场上的报价，或者参考市场指数等综合信息，确定该金融资产的公允价值。
在计量过程中，要注意及时更新市场信息，并根据市场情况调整金融资产的公允价值。
最后，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在会计处理上需要注意的是，其价值变动计入其他综合收益账户。
这意味着在资产负债表中，该金融资产的价值不会直接计入损益表，而是计入综合收益表的其他综合收益项目中。
这种会计处理方法可以减少投资市场的短期波动对企业财务状况的影响，使企业的财务报告更具稳定性。
综上所述，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产是一类重要的投资工具。
其特点是市场价格波动较大、具有流动性强等特点，能够为投资者带来较好的资本增值。
投资者在计量和会计处理上需要时刻关注市场价格变动，并采取正确的会计处理方法，以确保其投资组合的稳定性和收益率的可持续性。
[最新知识]以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的具体核算？
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以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的
具体核算？
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以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的具体核算?
1.购入债券投资时
借:其他债权投资--成本(债券面值)
应收利息
其他债权投资--利息调整(倒挤差额)
贷:银行存款
2.资产负债表日确认利息收入
(1)分期付息、一次还本的债券投资
借:应收利息(票面金额票面利率)
贷:利息收入(期初摊余成本实际利率)
其他债权投资--利息调整(倒挤差额)
(2)到期一次还本付息的债券投资
借:其他债权投资--应计利息(票面金额票面利率) 贷:利息收入(期初摊余成本实际利率)
其他债权投资--利息调整(倒挤差额)
3.资产负债表日发生公允价值变动的
(1)公允价值大于账面余额的
借:其他债权投资--公允价值变动
贷:其他综合收益--其他债权投资公允价值变动(2)公允价值小于账面余额的
借:其他综合收益--其他债权投资公允价值变动贷:其他债权投资--公允价值变动
4.出售债券投资时
借:银行存款
其他综合收益--其他债权投资公允价值变动
贷:其他债权投资--成本、应计利息
其他债权投资--利息调整、公允价值变动
投资收益(倒挤差额)。
学习情境5.3 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算_G
企业财务会计
学习情境5 投资业务核算
案例分析
一、取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产业务核算
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应当按取得的公允价值和相关交易费用 之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认 为应收项目。账务处理是：按该投资的面值，借记“其他债权投资——成本”账户，按支付的 价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”账户，按实际支付的金额，贷 记“银行存款”等账户，按其差额，借记或贷记“其他债权投资——利息调整”账户。
企业财务计
学习情境5 投资业务核算
案例分析
二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产利息调整业务核算
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在持有期间应当按照摊余成本和实际利率确认利息收入，计入
投资收益。
资产负债表日，应当计算应收利息和利息收入，公式如下 ：
应收利息＝以摊余成本计量的金融资产面值×票面利率×期限
企业财务会计
长期股权投资的核算
情境引例
工作过程与 岗位对照表
知识准备
案例分析
课堂活动 企业财务会计
职业判断与业 务操作
典型任务 举例
思考题
学习情境5 投资业务核算
情境引例
东方股份有限公司于2019年1月1日以1200万元的价格购入 三鑫公司同日发行的面值1000万元，票面利率10%，五年 内到期，每年末付息一次的债券，公司将其划分为以公允 价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
操作步骤
1．设置“其他债权投资”账户。企业财务部门负责投资核算的会计按其类别和品种，分别“成本”、“利息调
第19讲_以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算
一）其他债权投资的会计处理
1.初始成本的确定
其他债权投资的入账金额=购买价款-购买价款中包含的已到付息
基本账务处理： 借：其他债权投资——成本（面值）
——应计利息（到期一次还本付息债券，实际 应收利息（分期付息到期还本债券，已到付息期但尚未领取的
初始确认时，企业可基于单项非交易性权益工具投资，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合 收益的金融资产，其公允价值的后续变动计入其他综合收益，不需计提减值准备。除了获得的股利（明确代表 投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综 合收益，且后续不得转入当期损益。当金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从 其他综合收益中转出，计入留存收益。
贷：银行存款等 其他债权投资——利息调整（或借方）
2.期末以公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失 基本账务处理：
（1）计提利息时： 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 其他债权投资——应计利息（到期一次还本付息债券按票面利
——利息调整（或贷方）贷：投资收益（期初账面余额×实际利率）
3.出售其他债权投资 该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失 投资收益）。
基本账务处理： 借：银行存款等
贷：其他债权投资 投资收益（或借方） 同时： 借：其他综合收益
贷：投资收益 或作相反分录。
举例7】2017年1月1日，甲公司购买一项当日发行的债券，期限为 模式及合同现金流量特征，将其划分为其他债权投资。甲公司支付购买价 该债券面值为100万元，票面年利率为4%，实际年利率为5.16%年末至2019年年末该债券投资的公允价值分别为97万元、98万元、95万元。2020年1月1日甲公司将该投
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第二节以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算
一、确认
1.金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（第二类）：
（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
【提示1】对于收取合同现金流量的目标来说，摊余成本是最相关的计量基础，对于出售的目标来说，公允价值是最相关的计量基础。
公允价值信息和摊余成本信息都有助于报告使用者决策。
在第二类业务模式下，通常涉及更高频率或更大价值的出售，主体的业绩同时受到收取合同现金流量和实现公允价值的影响，所以，在资产负债表中以公允价值计量资产，在利润表中列报摊余成本的信息，利息收入或利息费用计入损益，公允价值的总变动和计入损益的金额之间的差额在其他综合收益中列报。
【提示2】在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
该指定一经做出，不得撤销。
该指定的金融资产不需要计提减值准备。
2.金融资产满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产的目的是交易性的：
（1）取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。
（2）相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。
（3）相关金融资产或金融负债属于衍生工具。
但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。
二、计量
（一）初始计量
1.企业初始确认金融资产应当按照公允价值计量。
2.交易费用的会计处理
对于第二类别的金融资产，交易费用应当计入初始确认金额。
3.应收项目的会计处理
应收项目，指购买金融资产时，买价中有时包括发行方已宣告尚未发放的现金股利或已到期尚未领取的利息。
应收项目应当单独确认为“应收股利”或“应收利息”，不计入金融资产的初始成本。
【例12－4】泰达公司2×17年1月1日购入华发公可发行的3年期公司债券，票面金额为500万元，票面利率为4％，实际利率为3％，共支付价款514.122万元。
利息每年支付，本金到期支付。
初始确认时，泰达公司将该债券投资划分为可供出售金融资产。
2×17年12月31日，该债券的市价格为500.047万元。
有关的会计处理如下：
（1）2×17年1月1日购入时：
借:可供出售金融资产——成本5000000
——利息调整141220
贷：银行存款5141220
（2）2×17年12月31日，计算该债券的票面利息、实际利息收入以及利息调整金额，并作相应的账务处理：
票面应收利息：5000000×4%=200000（元）
实际利息收入：5141220×3%=154237（元）
利息调整金额：200000-154237=45763（元）
借：应收利息200000
贷：投资收益154237
可供出售金融资产——利息调整 45763
借：银行存款200000
贷：应收利息200000
（3）2×17年12月31日，计算该债券的摊余成本、公允价值变动，作出相应的账务处理：
年末摊余成本：5141220-45763=5095457（元）
公允价值变动：5000470-5095457=-94987（元）
借：其他综合收益94987
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 94987
如果泰达公司2×18年1月1日将该债券重分类为持有至到期投资，调整后的金额为5095457元，则所作的账务处理为：
借：持有至到期投资——成本5000000
——利息调整95457
可供出售金融资产——公允价值变动94987
贷：可供出售金融资产——成本5000000
——利息调整95457
其他综合收益94987
如果泰达公司2×18年1月1日将该债券重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，则所作的账务处理为：
借：交易性金融资产5000470
可供出售金融资产——公允价值变动94987
贷：可供出售金融资产——成本5000000
——利息调整95457
借：投资收益94987
贷：其他综合收益94987。