【精品】PPT课件 视同销售的税会差异
视同销售税务与会计处理的差异分析
视同销售税务与会计处理的差异分析摘要：视同销售是税法中明确规定的概念，而非会计概念；所谓视同销售，就是其本身并不属于销售范畴，但在纳税处理时必须按照简洁的规定视为正常销售并计算缴纳税金，而会计处理上不一定确认销售收入的一类经济业务。
关键词：视同销售；税务；会计处理；差异分析一、税法中“视同销售〞的规定增值税暂行条例第四条中规定的“视同销售〞包括:将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到非同一县(市)的其他机构用于销售；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税工程、集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资、提供给其他单位或者个体工商户、分配给股东或者投资者、无偿赠送其他单位或者个人。
企业所得税法实施条例第二十五条规定的“视同销售〞是指企业发生非货币性资产交换；将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等。
国税函828号文件中对企业处置资产的视同销售情况作了补充规定。
除了将资产转移至境外以外，如果资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，那么作为内部处置资产，不视同销售。
二、视同销售业务的内容及其涉税特点(一)增值税局部在1993年年末的?增值税暂行条例实施细那么?中，对视同销售货物行为的认定共有8种行为:(1)将货物交付他人代销；(2)销售代销货物；(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一敏市)的除外；(4)将自产或委托加工的货物用于非应税工程；(5)将自产、委托加工或购置的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；(6)将自产、委托加工的货物分配给股东或投资者义；(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；(8)将自产、委托加工或购置的货物无偿赠送他人。
同年在税法辅导教材中写明:“上述8种行为确定为视同销售货物行为，均要征收增值税。
视同销售税会差异PPT文档73页
▪ （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
二、视同销售的增值税
▪ 《增值税暂行条例实施细则》第十六条：
▪ 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条 所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：
▪ 借：“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等
▪
贷：库存商品
▪
应交税费——应交增值税（销项税额）
▪ 处理理由是：这种行为从会计角度来说，没有发生经济利益的直接流入，不 是销售活动，不能确认收入，但税法规定要视同销售货物计算缴纳增值税。
税会差异：会计制度与增值税的比较
▪ 第二种情况：对于将：（六）自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投 资者，其会计核算通常认为应视为正常销售，先确认收入再结转成本。
▪ 借：应付利润
▪ 贷：主营业务收入
▪
应交税费——应交增值税（销项税额）
▪ 同时结转成本
▪ 借：主营业务成本
▪ 贷：库存商品
▪ 处理理由是：这种行为虽然没有直接的货币流入或流出，但从实质上看可视
为将货物出售后取得销售收入，再用货币资产分配给股东，因此对这一行为
应作销售处理，按售价或组成计税价计入有关收入科目，再结转成本。
税会差异：会计制度与增值税的比较
▪ 在企业会计制度下，对于视同销售行为的会计核算主要有两种情况：
▪ 第一种情况：对于将：（四）自产或委托加工的货物用于非应税项目； （五）将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营 者；（七）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（八）将自 产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，会计核算通常认为不应视同销售， 不确认收入，直接结转成本。即会计核算如下：
(精)企业所得税汇算清缴税会差异分析PPT课件
税务处理：确认应纳税所得额44000元，调减应纳税所得额 14718元。
（二）售后回购
售后回购指销售商品同时，合同签定销售方日后重新买回所销商品。 会计处理：所销商品所有权上的风险和报酬没有转移，因此不确认销售收入。 税务处理：销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。如果属 于融资性售后回购与会计处理一致。 税会差异分析： 对于满足商品收入确认条件的售后回购，税务处理和会计处理一样。 对于不能满足收入确认条件的售后回购行为 回购价低于原售价的——应视为租赁交易，按照租赁的相关规定进行会计处理。 回购价高于原售价的——应视为融资交易，在收到客户款项是确认金融负债，并 将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等。 对于确认的利息费用，税务处理上可根据会计的分期摊销分期在税前扣除。但是 对于该利息费用的税前扣除，企业应符合税法规定的利息支出税前扣除的相关限 额规定。
会计不确认收入； 税法按预计毛利率计算应纳税所得
（一）具融资性质的分期收款方式销售货物税会差异分析
会计处理
对具有融资性质的分期收款销售货物应按照应收的合同或协议价款的 公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款与公允价值之间的差额应当 在合同或协议期间按实际利率法进行摊销，并相应冲减财务费用。
税法处理
对分期收款销售货物的，按照合同或协议约定的金额确认销售收入金额。 对于会计上初始确认的收入和分期摊销的财务费用，企业需根据税法的规定 进行纳税调整。
（一）具融资性质的分期收款方式销售货物税会差异分析 （案例）
Ａ公司2018年元月1日以分期收款方式销售一套大型设备，合同约定不含税售
价为100万，分五次于每年12月31日等额收取。该设备成本为78万，现销方式售价
视同销售的会税差异
视
行为， 不会产生外部经济利益的流入，不符合
同
会计收入确认第四点，所以会计不做销售处理。
销
售
吗
？
三 货物移至另一机构用于销售
温珊珊
会 例1 公司属于增值税小规模纳税人下设A1和A2两个
计 处 理 方
分公司, 实行统一核算8月15日，A公司移送甲产品 100件到A1公司用于销售。甲产品的成本为100元， 市场价格为206元，该货物应交增值税额为 20600/1.03*0.03=600（元）会计分录如下
上
移给购货方；
视
②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续
同
管理权， 也没有对已售出的商品实施有效控制；
销
③收入的金额能够可靠地计量；
售
④相关的经济利益很可能流入企业；
吗
⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。
？
三 货物移至另一机构用于销售
温珊珊
会
计 上
由此可见， 会计收入应该来自企业外部， 统一核算的总分机构之间货物的移送属于内部
自产货物用于非应税项目会计处理
某厂将40件用于企业车间的改建工程，该产品售价为200元／
件，生产成本160元/件。
按会计准则规定处理，会计分录如下：
借：在建工程 7760
贷：产成品
6400
应交税金——应交增值税（销项税额） 1360
按税法的规定计算纳税，作会计分录如下：
借：在建工程 9360
贷：主营业务收入 8000
⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。
三 货物移至另一机构用于销售
例3 A公司为增值税一般纳税人，主要生产和销售甲产品，甲
产品成本价为100元/件,批发价为110元/件,零售价为200元/
视同销售税法与会计差异
视同销售税法与会计差异本文从网络收集而来，上传到平台为了帮到更多的人，如果您需要使用本文档，请点击下载按钮下载本文档（有偿下载），另外祝您生活愉快，工作顺利，万事如意！视同销售是指在会计上不作为销售核算，而在税收上要求作为销售核算，这样就导致会计和税法上的差异。
视同销售包括增值税视同销售和企业所得税上的视同销售。
本文着重论述企业所得税上的视同销售。
中华人民共和国企业所得税法实施条例只规定了视同销售的几种情形，但没有对其进行详细说明，导致企业在企业所得税汇算时对该项业务的纳税调整有很多版本，税务机关的解释也大相径庭。
本人就实际工作中有关企业所得税上视同销售的几种情形进行分析研究，以便找出正确的处理方法，保证纳税调整的正确性，即要保证国家税款正确，又要保证企业的利益不受损失。
一、视同销售产生的原因税法规定及会计准则上的规定不同是产生需要视同销售的原因：1.中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十五条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
”2.国税函(2008)875号规定：除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。
企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：(1)商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方; (2)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制; (3)收入的金额能够可靠地计量; (4)已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
3.企业会计准则第14号-收入准则是这样规定的：“销售商品收入同时满足下列条件，才能予以确认：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方;(2)企业即没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;(3)收入的金额能够可靠计量;(4)相关的经济利益很可能流入企业;(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
税会差异 PPT课件
2.企业发生的某项费用或损失，会计当确认为当期费用或损 失，税法规定待以后期间从应纳税所得额中扣减。
企业为销售商品而承诺的产品保修费用 企业按照会计制度规定计提的各项资产减值准备
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3.企业获得的某项收益，会计在以后期间确认收益， 但税法需计入当期应纳税所得额。
如对盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完 全价值为计税基础；
通过非货币性资产交换、债务重组等方式取得的 固定资产、无形资产，以该资产的公允价值和支 付的相关税费作为计税基础。
但是，企业所得税法不认可可变现净值和现值计 量，对企业持有各项资产期间资产增值或者减值， 除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益 外，不得调整该资产的计税基础。
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一、非货币性资产交换视同销售收入的纳税调整 （一）执行《企业会计准则》企业的纳税调整 ●《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》
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二、企业所得税法与会计制度差异的类型 （一）永久性差异
1.会计确认为收益，税法不确认为收益 不征税收入 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性
投资收益 免税收入 2. 会计不确认为收益，税法确认为收益 企业将自产的产品（或货物）用于捐赠、赞助等
用途
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3.会计确认为费用或损失，税法不允许扣除 或不允许全额扣除
系主体的微观经济利益。 税法：倾向于保护国家的宏观经济利益。 （二）核算（计算）的基础不同 会计：要求企业应当以权责发生制为基础
进行会计确认、计量和报告。 税法：对企业应纳税所得额的计算，以权
责发生制为首要原则，但有例外情形。 （部分收入确认和费用扣除更强调收付实 现制）
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（三）遵循的原则不同 会计：（主要有以下8项）
增值税视同销售业务的会税处理差异
增值税视同销售业务的会税处理差异[提要] 视同销售作为一种特殊的销售行为，它的处理方法在会计上与增值税法中是有所差别的。
本文对此进行分析，希望企业相关财务人员在进行会计核算时，一定要分清增值税法中的视同销售业务在会计上是否确认收入和结转成本，并正确运用。
关键词：增值税；视同销售；会计核算；税务处理一、视同销售的含义视同销售作为一种税收术语，与一般的销售业务是不同的，它是一种特殊的销售行为。
它与会计准则中所界定的正常销售行为是不同的，视同销售并不能给企业带来直接的现金流入，但是从税收的角度来看，它实现了销售的功能。
对于企业的视同销售行为应该如何认定，增值税暂行条例中进行了明确的规定，界定了八种视同销售的行为。
其规定的视同销售行为，在税法中需要确认收入并且计算缴纳增值税；同时，我国企业会计准则也对销售的确认条件作了相关的规定，但是，会计准则和增值税法中对视同销售的规定和处理是有所差别的，下面我们分类具体地进行分析。
二、视同销售业务的会计处理与税务处理分析（一）会计上与增值税中都作为销售的业务。
这种情况包括企业将货物交给其他的单位或者是个人代销；以视同买断的方式销售代销的货物；将自产、委托加工或者是购进的货物分配给股东或分配给投资者以及将其作为投资，提供给其他的单位；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者是个人消费。
在以上几种情况下，会计处理上应该确认收入，并结转成本；同时按收入金额计算增值税销项税额。
下面我们以具体的案例进行说明分析。
[案例1] 星辉公司将生产的一批商品分给江南公司，江南公司是星辉公司的股东。
该批商品不含税售价20万元，成本14万元；同时，将自产的一批产品发放给生产工人作为福利，该产品不含税售价4万元，成本3万元。
假设不考虑其他税费。
则星辉公司的账务处理如下：借：应付利润234000应付职工薪酬46800贷：主营业务收入240000应交税费——应交增值税（销项税额）40800借：主营业务成本170000贷：库存商品170000[案例2] 某企业以外购的原材料对外投资，该批原材料的采购成本为100万元，计税价格为130万元，增值税税率为17%，假设不考虑其他相关税费。
《视同销售税会差异》课件
按组成计税价格确定
按其他纳税人最近时期同类货物的平均 销售价格确定
纳税人发生视同销售行为而无销售额的 ，主管税务机关有权按下列顺序核定其 销售额
按纳税人最近时期同类货物的平均销售 价格确定
企业所得税法中视同销售的纳税义务地点
纳税人核算地
货物移送地
纳税人机构所在地
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视同销售税会差异分析
增值税与会计处理差异分析
会计处理
在会计处理上，企业所得税视同销售收入的处理 与增值税视同销售行为类似，通常不确认收入， 而是以成本价直接结转营业成本。
增值税与企业所得税处理差异分析
增值税与企业所得税在视同销售行为上的处理差异主要表现在对收入和成本的确认 上。
增值税视同销售行为通常不确认收入，而是以成本价直接结转营业成本，而企业所 得税则需要将视同销售收入计入应纳税所得额。
02 防止偷税漏税
通过视同销售的规定，可以防止企业通过不确认 收入来偷税漏税。
03 规范企业行为
视同销售的规定有助于规范企业的经济行为，促 进市场经济的健康发展。
增值税法中视同销售的税法
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规定
增值税法中视同销售的情形
销售代销货物
将代为销பைடு நூலகம்的货物视同销 售，缴纳增值税。
货物移送
将自产或委托加工的货物 用于非增值税应税项目、 集体福利或个人消费，视 同销售。
纳税人将自产的货物用于非增值税应 税项目、集体福利或个人消费，应当 向机构所在地主管税务机关申报纳税
。
纳税人将自产或委托加工的货物用于 非增值税应税项目、集体福利或个人 消费，应当向机构所在地主管税务机 关申报纳税。
纳税人将外购的货物用于非增值税应 税项目、集体福利或个人消费，应当 向机构所在地主管税务机关申报纳税 。