高级财务会计：企业合并习题与答案

一、单选题1、依据企业会计准则的规定，下列有关企业合并的表述中，不正确的是（）。

A.同一控制下的企业合并中，合并成本是购买方为取得对被购买方的控制权支付对价的公允价值及各项直接相关费用之和B.受同一母公司控制的两个企业之间进行的合并，属于同一控制下的企业合并C.同一控制下的控股合并发生当期，合并方于期末编制合并利润表时应包括被合并方自合并当期期初至期末的净利润D.企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项正确答案：A解析：同一控制下的企业合并中，合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为初始投资成本。

2、同一控制下企业合并，合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额（）。

A.作为资产的处置损益，计入合并当期利润表B.取得的净资产的入账价值大于合并对价账面价值之间的差额计入所有者权益相关项目；取得的净资产的入账价值小于合并对价账面价值之间的差额计入当期损益C.应调整所有者权益相关项目D.取得的净资产的入账价值大于合并对价账面价值之间的差额计入当期损益；取得的净资产的入账价值小于合并对价账面价值之间的差额计入所有者权益相关项目正确答案：C解析：对于同一控制下企业合并，合并方在企业合并中取得的价值量相对于所放弃价值量之间存在差额的，应当调整所有者权益。

在根据合并差额调整合并方的所有者权益时，应首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益。

3、同一控制下的吸收合并，合并中取得的资产、负债应（）。

A.均按在被合并方的原账面价值入账B.资产按在被合并方的原账面价值入账，负债按公允价值入账C.资产按公允价值入账，负债按在被合并方的原账面价值入账D.均按公允价值入账正确答案：A解析：按照我国企业合并准则的规定，合并方在同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账。

4、A公司和B公司分别为M公司控制下的两家子公司。

A公司于2019年4月10日自B公司处取得C公司80％的股权，合并后C公司仍维持独立法人资格继续经营。

为进行此项企业合并，A公司发行了700万股本公司普通股（每股面值为1元）作为对价。

C公司合并当日的所有者权益账面价值总额为3 000万元，公允价值为3 500万元。

A公司应确认的资本公积——股本溢价贷方金额为（）万元。

A.1 700B. 2 100C. 2 300D. 700正确答案：A解析： A公司的资本公积——股本溢价的贷方金额＝3 000×80％－700＝1 700（万元）5、非同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时计入（）。

A.资本公积B.财务费用C.管理费用D.合并成本正确答案：C解析：同一控制下的企业合并发生的直接相关费用应计入当期损益，即管理费用。

6、非同一控制下企业合并，购买方在对企业合并成本进行分配、确认合并中取得可辨认资产和负债时不应予以考虑的项目是（）。

A.固定资产B.递延所得税资产C.公允价值能够可靠计量的无形资产D.应付账款正确答案：B解析：非同一控制下的企业合并，对于被购买方在企业合并之前已经确认的商誉和递延所得税项目，购买方在对企业合并成本进行分配、确认合并中取得可辨认资产和负债时不应予以考虑。

7、非同一控制下的控股合并，在编制合并财务报表时对取得的被合并方的可辨认资产、负债应( )。

A.资产以其在被合并方的原账面价值计量，负债以公允价值计量B.包括被合并方在合并之前已经确认的商誉和递延所得税项目C.以其公允价值计量D.以其在被合并方的原账面价值计量正确答案：C解析：非同一控制下企业合并，在编制合并报表时对取得的可辨认资产、负债，应以其公允价值计量，不包括被合并方在合并之前已经确认的商誉和递延所得税项目。

8、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，2019年1月1日，甲公司以增发的500万股普通股(每股市价4元)和一批存货作为对价，从乙公司处取得A公司80％的股权，能够对A公司实施控制。

该批存货的成本为80万元，公允价值(等于计税价格)为100万元。

合并合同规定，如果A公司未来两年的平均净利润增长率超过10％，则甲公司应另向乙公司支付200万元的合并对价。

当日，甲公司预计A公司未来两年的平均净利润增长率很可能将超过10％。

A公司可辨认净资产账面价值和公允价值均为2 000万元。

甲公司与乙公司不具有关联方关系。

甲公司购买A公司80％股权的合并成本为( )。

A. 1 917万元B. 2 100万元C. 2 317万元D. 2 117万元正确答案：C解析：合并成本＝500×4＋100×(1＋17％)＋200＝2 317(万元)9、2019年12月1日，甲公司以银行存款400万元和一台大型设备对A公司进行投资，取得A公司60%的普通股份。

该设备的账面原价为6 000万元，已计提累计折旧600万元，已计提减值准备200万元，公允价值为5 600万元。

同日，A公司所有者权益账面价值为8 000万元，可辨认净资产公允价值为9 000万元。

甲公司与A公司不存在任何关联方关系。

甲公司2019年12月1日应确认的合并成本是（）。

A. 5 600万元B. 6 000万元C. 5 400万元D. 4 800万元正确答案：B解析：应确认的合并成本＝400＋5 600＝6 000（万元）。

10、甲公司于2019年1月1日以800万元取得乙公司10%的普通股份，取得投资时乙公司净资产的公允价值为7 000万元。

甲公司对乙公司的投资采用成本法核算。

乙公司2013年实现的净利润为600万元，不存在需要对净利润进行调整的因素，未向投资者进行利润分配。

2019年12月1日，甲公司召开临时董事会会议，作出增持乙公司股份的决议。

2020年1月1日，甲公司支付4 500万元取得乙公司另外50%的普通股份，从而能够对乙公司实施控制，当日乙公司所有者权益的账面价值为7 600万元，可辨认净资产的公允价值为8 000万元。

甲公司之前取得的10%股份于购买日的公允价值为900万元。

甲公司与乙公司在合并前不存在任何关联方关系。

下列有关甲公司合并日合并报表的说法中，正确的是（）。

A.列报少数股东权益的金额为2 600万元B.甲公司的合并成本为5 300万元C.对乙公司长期股权投资应抵消的金额为5 300万元D.应确认的商誉为600正确答案：D解析：甲公司的合并成本为900＋4 500＝5 400（万元）；应确认的商誉为5 400－8000×60%＝600（万元）；少数股东权益＝8 000×40%＝3 200（万元）；对乙公司长期股权投资应抵消的金额为5 400万元，抵消分录：借：所有者权益 8 000商誉 600贷：长期股权投资 5 400少数股东权益 3 200二、多选题1、下列各项中，属于企业合并准则中所界定的企业合并的有（）。

A.甲公司购买D公司40%的股权，对D公司的生产经营决策具有重大影响B.甲公司通过发行债券自A公司原股东处取得A公司的全部股权，交易事项发生后A公司仍维持其独立法人资格持续经营C.甲公司以其资产作为出资投入B公司，取得对B公司的控制权，交易事项发生后B公司仍维持其独立法人资格继续经营D.甲公司支付对价取得C公司的净资产，交易事项发生后C公司失去法人资格正确答案：B、C、D解析：企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

所以从企业合并的定义看，是否形成企业合并，关键要看相关交易或事项发生前后是否引起报告主体的变化。

甲公司不能对D公司实施控制不会引起报告主体的变化，不属于企业合并。

2、以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费的处理，正确的说法有（）。

A.债券发行费用应计入管理费用B.债券如为溢价发行的，该部分费用应减少溢价的金额C.债券发行费用应增加合并成本D.债券如为折价发行的，该部分费用应增加折价的金额正确答案：B、D解析：合并方在合并过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时计入当期损益（管理费用）。

但以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等费用应计入所发行债券的初始计量金额，即作为应付债券（利息调整）入账价值的组成部分。

3、按照我国企业会计准则的规定，同一控制下企业合并购买日应编制的报表有（）。

A.合并现金流量表B.合并利润表C.合并资产负债表D.合并所有者权益变动表正确答案：A、B、C解析：同一控制下企业合并购买日应编制的报表一般包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。

4、非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，包括（）。

A.为进行合并而发生的咨询费、审计费用B.为进行企业合并发行的权益性证券相关的手续费、佣金C.为进行企业合并发行的债券相关的手续费、佣金D.为进行合并而发生的法律服务费用正确答案：A、D解析：非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，包括为进行企业合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等。

不包括与为企业合并发行的权益性证券或发行的债务相关的手续费、佣金等。

为企业合并发行债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债务的初始计量金额（计入利息调整）。

企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价收入，溢价收入不足冲减或发行权益性证券无溢价的，冲减留存收益。

5、按照我国企业会计准则的规定，非同一控制下企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，下列处理正确的有（）。

A.在吸收合并的情况下，应体现在合并当期的合并利润表中B.在控股合并的情况下，应计入购买方的合并当期的个别利润表C.在吸收合并的情况下，应计入购买方的合并当期的个别利润表D.在控股合并的情况下，应体现在合并当期的合并利润表中正确答案：C、D解析：非同一控制下企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益。

在吸收合并的情况下，上述企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入购买方的合并当期的个别利润表；在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。

6、按照我国企业会计准则的规定，以下关于非同一控制下的企业合并的说法中，正确的有（）。

A.非同一控制下企业合并，需确认新的商誉B.非同一控制下企业合并，不确认新的商誉C.非同一控制下企业合并，需确认被合并方原有商誉D.非同一控制下企业合并，不确认被合并方原有商誉正确答案：A、D解析：非同一控制下企业合并中，对于被购买方在企业合并之前已经确认的商誉和递延所得税项目，购买方在对企业合并成本进行分配、确认合并中取得可辨认资产和负债时不应予以考虑。