内部控制审计课件
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《内部审计工作流程》课件
治理文化培育
协助建立健全内部监督机制，提高公司治 理水平。
推动培育健康的治理文化，提高公司治理 的自觉性和责任感。
CHAPTER 06
未来内部审计的发展趋势
内部审计的数字化转型
数字化审计工具
利用大数据、云计算等技术，实 现审计数据的实时采集、存储和 分析，提高审计效率和准确性。
数据挖掘与分析
通过数据挖掘和机器学习技术， 发现潜在的风险点和舞弊行为，
内部控制监督
对内部控制的执行情况进行监督，确 保内部控制得到有效执行。
内部控制培训
开展内部控制培训，提高员工的内部 控制意识和能力。
内部审计在组织治理中的作用
公司治理结构审查
治理流程优化
对公司的治理结构进行审查，评估其合规 性和有效性。
针对审查中发现的问题，提出治理流程的 优化建议。
内部监督机制建设
风险评估
对已识别的风险进行量化和定性评估，确定 风险的大小和影响程度。
风险监控
对已实施的风险应对措施进行持续监控，确 保风险得到有效控制。
内部审计在内部控制中的作用
内部控制审查
对组织的内部控制体系进行全面审查 ，评估其健全性和有效性。
内部控制优化
针对审查中发现的问题和不足，提出 改进建议，优化内部控制体系。
回归分析：通过数学方法来分析变量之间的关系。 分析性复核的程序
确定需要进行分析性复核的财务和非财务数据。
分析性复核技术
对数据进行比较和分 析，确定异常波动或 关系。
根据审计证据形成审 计结论。
对异常波动或关系进 行调查，获取审计证 据。
审计证据收集技术
• 审计证据收集定义：审计证据收集是指审计人员通过各种手 段和方法，获取能够证明被审计事项真实性的资料和信息的 过程。
审计学课件 第八章 内部控制及其测试与评价
第八章内部控制及其测试与评价主要内容：1、内部控制的目标及固有限制2、内部控制要素3、符合性测试与评价一、内部控制目标与要素l（一）内部控制定义与内部控制目标l 1.内部控制的定义l内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。
l 2.有关内部控制制度的合理的保证l（1）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效；l（2）可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避l（3）小型被审计单位拥有的员工通常较少，限制了其职责分离的程度，业主凌驾于内部控制之上的可能性较大（二）内部控制要素l控制环境；l风险评估；l信息与沟通；l控制活动；l对控制的监督。
1、控制环境l控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。
在评价控制环境的设计时，注册会计师应当考虑构成控制环境的下列要素：（1）对诚信和道德价值观念的沟通与落实； （2）对胜任能力的重视； （3）治理层的参与程度；（4）管理层的理念和经营风格； （5）组织结构； （6）职权与责任的分配； （7）人力资源政策与实务。
2、被审计单位的风险评估过程l风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施。
3、信息系统与沟通l与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录。
l与财务报告相关的信息系统通常包括下列职能： （1）识别与记录所有的有效交易；（完整性） （2）及时、详细地描述交易，以便在财务报告中对交易作出恰当分类；（分类） （3）恰当计量交易，以便在财务报告中对交易的金额作出准确记录； （4）恰当确定交易生成的会计期间； （5）在财务报表中恰当列报交易。
（披露）l与财务报告相关的沟通包括使员工了解各自在与财务报告有关的内部控制方面的角色和职责，员工之间的工作联系，以及向适当级别的管理层报告例外事项的方式。
内控审计流程规范培训资料(ppt 81页)
可在实施审计时送达。 送达对象：审计通知书主送被审计单位，
必要时可抄送组织内部相关部门。涉及 组织内个人责任的审计项目，应抄送被 审计者本人。
9
审计计划阶段--审计通知书
审计通知书应包括以下基本内容：
（1）被审计单位及审计项目名称； （2）审计目的及审计范围； （3）审计时间； （4）被审计单位应提供的具体资料和其他必要的
完成审计业务，达到预期的审计目的， 对一段时期的审计工作任务或具体审计 项目作出的事先规划。
4
审计计划阶段--审计计划
图表2
严格的时间和成本预算，有助于提
高审计效率，收集充分、适当的审
审
计证据
计
计
划
协调内部审计与被审计部门的关系
的
作
用
考核内部审计的工作绩效
5
审计计划阶段--审计计划
审计计划一般包括三个层次： 年度审计计划：对年度的审计任务所 作的事先规划，是组织年度工作计划 的重要组成部分； 项目审计计划：是对具体审计项目实 施的全过程所作的综合安排； 审计方案：对具体审计项目的审计程 序及其时间等所作出的详细安排。
审计组长：张三丰 主 审：吴天 组 员：郑一、郑二、郑三、郑四、郑五、郑六、郑七、
郑八、郑九、郑十 星星集团公司审计处 2009年3月12日
11
审计实施阶段
审计证据 分析性复核 审计抽样 审计工作底稿 内部审计督导
12
审计实施阶段--审计证据
《内部审计具体准则第3号——审计 证据》
审计证据，是指内部审计人员在从事 审计活动中，通过实施审计程序所获 取的，用以证实审计事项，作出审计 结论和建议的依据。
7
审计计划阶段--审计通知书
《内部审计具体准则第2号——审计通知 书》
必要时可抄送组织内部相关部门。涉及 组织内个人责任的审计项目，应抄送被 审计者本人。
9
审计计划阶段--审计通知书
审计通知书应包括以下基本内容：
（1）被审计单位及审计项目名称； （2）审计目的及审计范围； （3）审计时间； （4）被审计单位应提供的具体资料和其他必要的
完成审计业务，达到预期的审计目的， 对一段时期的审计工作任务或具体审计 项目作出的事先规划。
4
审计计划阶段--审计计划
图表2
严格的时间和成本预算，有助于提
高审计效率，收集充分、适当的审
审
计证据
计
计
划
协调内部审计与被审计部门的关系
的
作
用
考核内部审计的工作绩效
5
审计计划阶段--审计计划
审计计划一般包括三个层次： 年度审计计划：对年度的审计任务所 作的事先规划，是组织年度工作计划 的重要组成部分； 项目审计计划：是对具体审计项目实 施的全过程所作的综合安排； 审计方案：对具体审计项目的审计程 序及其时间等所作出的详细安排。
审计组长：张三丰 主 审：吴天 组 员：郑一、郑二、郑三、郑四、郑五、郑六、郑七、
郑八、郑九、郑十 星星集团公司审计处 2009年3月12日
11
审计实施阶段
审计证据 分析性复核 审计抽样 审计工作底稿 内部审计督导
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审计实施阶段--审计证据
《内部审计具体准则第3号——审计 证据》
审计证据，是指内部审计人员在从事 审计活动中，通过实施审计程序所获 取的，用以证实审计事项，作出审计 结论和建议的依据。
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审计计划阶段--审计通知书
《内部审计具体准则第2号——审计通知 书》
内部审计程序培训课件50页PPT
(一)总则 (1—3)
1.目的与依据
2.涵义——通知被审对象的书面文件
3.适用范围
(二)编制与发送
(4—7)
1.基本内容
被审单位或被审计人及项目名称 审计目的及范围 审计时间 被审单位协审内容 审计组长及小组成员
签章及签发日期
2.编制依据：经批准后的审计计划
3.实施3日前送达，特殊情况实施前送达（ 原来：实施前送达）
1.审计的重点即具体审计对象中包含事项的优先 次序
2.审计资源的分配
项目实施计划
审计分项目 产品成本效益 产品销售效益
产品质量效益
审计目的
分析影响成本 效益的有关因
素
评价公司产品 的竞争能力
分 析 产 品 质量 效益降低的影
响因素
审计内容
1、 费用分配 2、 材料消耗 3、 废品损失 4、 资金利息 1、 市场需求调查 2、 市场占有率 3、 价 格 与 售 后 服
准备阶段
审计计划 初步调查 审计通知书
内部审计具体准则(流程)
一.具体准则第2101号——审计计划
(二)一般原则
1.计划层次
年度计划：审计机构负责人
项目审计方案：项目负责人
2.编制与批准
年度计划批准：董事会或高管层 项目计划批准：审计机构负责人
3.检查执行：机构负责人定期检查执行情况
年度计划：
公司总经理：(收件人) 从正在进行的公司××年度财务收支审计中，我们发现公司财务部付款内部控制程序 存在严重缺陷。出纳员××保管着公司财务专用章及财务经理私章，可随时支取公司款项 ，在我们的初步审核中，已经发现未经审批的付款××笔，共计××万元，如果不采取紧 急措施，将可能导致更大的舞弊风险。(审计发现) 根据上述情况，我们建议财务经理收回相关印鉴，对每一笔公司款项的支付严格审核 后才能签发，同时责成出纳员说清××万元款项的去向，采取各种手段追回款项，并建议 临时停止出纳员的职务工作。(审计建议)
内部控制审计(PPT 78页)
对特定时期内部 控制的有效性进 行审计,针对特 定时期相关内部 控制的有效性发 表意见。
03
对特定时期内部 控制设计与运行 的有效性进行审 计，针对特定基 准日的相关内部 控制的有效性发 表意见。
3 内部控制审计的时间范围界定
我国内部控制审计的时间范围： 我国《企业内部控制审计指引》从三种方式的互动中
测试的样本量大。
从控制测试中得到的保证程度
（或减少实质性程序工作量的程
度），样本量相对要小。
报告结 果
（1）对外披露。
（ 1）通常不对外披露内部控制
（2）以正面、积极的 的情况，除非是内部控制影响到
方式对内部控制是否有效 对财务报表发表的审计意见；
发表审计意见。
（2）以管理建议书的方式向管
理层或治理层报告财务报表审计
内 部
报
控
表
制
审
审
计
考虑实质性程序中发现的问 题，确定内部控制的审计重
计
点
6 内部控制审计与财务报告审计的区别
比较项目
内部控制审计
审计目 标
对财务报告内部控制的有效 性发表审计意见，并对内部控 制审计过程中注意到的非财务 报告内部控制的重大缺陷，在 内部控制审计报告中增加“非 财务报告内部控制重大缺陷描 述段”予以披露。
控制）。
5 内部控制审计中注册会计师的责任
被审计单位的内部控制责任 我国《审计指引》指出，建立健全和有效实施内部控制，
评价内部控制的有效性是企业董事会的责任。换言之，内部控 制本身有效与否是被审计单位的责任。
会计师事务所的内部控制审计责任 按照《审计指引》的要求，在实施审计工作的基础上对内
部控制的有效性发表审计意见，是册会计师的责任。 但是，注册会计师应当对发表的审计意见独立承担责任，
内部控制审计(PPT 150页).ppt
第五章
内部控制审计
1
开篇案例——我国第一份内部控制审计的 否定意见报告
• 2012年3月23日，信永中和会计师事务所为山东新华制 药股份有限公司（以下简称新华制药）2011 年 12 月 31 日财务报告内部控制的有效性出具了审计报告
• 信永中和认为由于新华制药的内部控制存在重大缺陷 及其对实现控制目标的影响，对其内控报告出具了否 定意见
9
内部牵制阶段
• 这一阶段的主要特点是“以任何个人或部门不能单 独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织 上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或 部门的功能进行交叉检查或交叉控制。” • 内部牵制机能主要包括：分权牵制、实物牵制、机 械牵制和簿记牵制 • 这一阶段的不足之处，在于人们还没有意识到内部 控制的整体性，强调内部牵制机能的简单运用，不 够系统和完善
• 从2006年证券交易所的鼓励使我国上市公司陆续开始 发布内部控制评价报告及审计意见起，这是我国第一 份上市公司非标准的内部控制审计意见
2
开篇案例
重大缺 陷一
新华制药下属子公司山 东新华医药贸易有限 （以下简称医贸公司） 内部控制制度对多头授 信无明确规定，在实际 执行中，医贸公司的鲁 中分公司、工业销售部 门、商业销售部门等三 个部门分别向同一客户 授信，使得授信额度过 大
5
本章框架
• 内部控制概述 • 内部控制基本理论 • 内部控制审计
6
内部控制概述
• 内部控制的历史演进 • 内部控制的现实意义 • 我国内部控制法规的发展 • 我国企业内部控制规范的框架体系
7
内部控制的历史演进
※内部控制是组织运营和管理活动发展到一定阶段的产物， 是科学管理的必然要求 ※内部控制理论与实践的发展大体上经历了内部牵制、内部 控制系统、内部控制结构、内部控制整合框架等四个不同的 阶段，并已初步呈现向企业风险管理整合框架演变的趋势
内部控制审计
1
开篇案例——我国第一份内部控制审计的 否定意见报告
• 2012年3月23日，信永中和会计师事务所为山东新华制 药股份有限公司（以下简称新华制药）2011 年 12 月 31 日财务报告内部控制的有效性出具了审计报告
• 信永中和认为由于新华制药的内部控制存在重大缺陷 及其对实现控制目标的影响，对其内控报告出具了否 定意见
9
内部牵制阶段
• 这一阶段的主要特点是“以任何个人或部门不能单 独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织 上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或 部门的功能进行交叉检查或交叉控制。” • 内部牵制机能主要包括：分权牵制、实物牵制、机 械牵制和簿记牵制 • 这一阶段的不足之处，在于人们还没有意识到内部 控制的整体性，强调内部牵制机能的简单运用，不 够系统和完善
• 从2006年证券交易所的鼓励使我国上市公司陆续开始 发布内部控制评价报告及审计意见起，这是我国第一 份上市公司非标准的内部控制审计意见
2
开篇案例
重大缺 陷一
新华制药下属子公司山 东新华医药贸易有限 （以下简称医贸公司） 内部控制制度对多头授 信无明确规定，在实际 执行中，医贸公司的鲁 中分公司、工业销售部 门、商业销售部门等三 个部门分别向同一客户 授信，使得授信额度过 大
5
本章框架
• 内部控制概述 • 内部控制基本理论 • 内部控制审计
6
内部控制概述
• 内部控制的历史演进 • 内部控制的现实意义 • 我国内部控制法规的发展 • 我国企业内部控制规范的框架体系
7
内部控制的历史演进
※内部控制是组织运营和管理活动发展到一定阶段的产物， 是科学管理的必然要求 ※内部控制理论与实践的发展大体上经历了内部牵制、内部 控制系统、内部控制结构、内部控制整合框架等四个不同的 阶段，并已初步呈现向企业风险管理整合框架演变的趋势
内部审计培训课程(PPT44页).pptx
2020/7/9
Nanjing Audit University
12
报名办法及咨询
2020/7/9
Nanjing Audit University
13
中国内部审计准则
一、中国内部审计准则概述 （一）制定准则的必要性
让社会公众深刻认识内部审计 推动内部审计职业化和国际化 推动内部审计工作的规范化 全面提高内审人员的专业素养
2020/7/9
Nanjing Audit University
22
中国内部审计准则
（七）防弊、兴利与增值相共存
消极防弊、积极兴利和价值增值，既是内审的三 大目标，又体现了内审的三个发展阶段
防弊是兴利与增值的基础，只有做好了查错纠弊， 才能进一步实现兴利与增值。安然、世通等公司 舞弊案的发生，除客观环境因素外，一个重要原 因就是过度使用风险导向内部审计进行抽查确认， 而忽视对舞弊线索的追查
2020/7/9
Nanjing Audit University
20
中国内部审计准则
（六）财务审计与管理审计相融合
会计审计的本质在于受托责任，由于受托责任可 细分为受托财务责任与受托管理责任，故有财务 会计与管理会计之分，也有财务审计与管理审计 之分
依据内部审计的目标，现代内部审计更加关注管 理审计。时间上的标志是1971年IIA的《内部审 计师责任说明书》
2020/7/9
Nanjing Audit University
23
中国内部审计准则
兴利与增值是一致的，兴利是增值的外在表现， 增值是兴利的内在要求。鉴于兴利与增值是内部 审计的重要目标，故内部审计不宜与纪检监察共 置于一个部门，特别是企业。 强调防弊不能使其成为兴利和增值的绊脚石；强 调兴利和增值不能以牺牲防弊为代价。 内部审计应成为现代组织的“仁医”。
内部审计案例PPT课件
财务风险 合规风险 经营风险
会计信息不真实，粉饰财务状况和经营成果。 财务结构不合理，出现债务危机。
严重违背财务政策和有关规定。 盗窃、贪污和挪用。
未经授权经营，造成损失浪费。 经营过程中违规操作，造成资产流失。
内部Байду номын сангаас计精要与案例专题讲座
[审计精要]
三、重要性与风险
（三）审计风险
审计风险是一个含义十分广泛的概念，可将理解为审计主体遭受损失或不利 的可能性。审计风险包括两方面内容：
(一)内部控制制度建立与执行中存在的问题
1．存货管理方面
1 三泰公司胶乳中心未建立独立的仓储部门对产成品进行专门的管理，而 将仓储的职能由销售部门代为管理，不符合不相容职务应相互分离的内 控原则。
2 工程项目对实际已经收到并领用的设备未及时办理暂估入账手续，未及 时准确反映当期项目成本。
3 工程公司对由物装公司代为保管的物资未建立定期盘点的制度，造成账 存数与实存数不一致。
明确内部审计评价的目的及总体流程收集不整理内部审计资料编制财务收支真实性评价表编制财务收支合觃性评价表编制财务收支效益性评价表汇总审计评价情冴形成总体评价意见审计精要三内部审计评价2内部审计评价阶段的审计流程五审计流程通用内部审计精要与案例专题讲座审计精要四内部审计报告1内部审计报告阶段的主要工作审计档案五审计流程通用内部审计精要与案例专题讲座整理分析和复核审计工作底稿汇总审计发现的问题编制审计发现问题汇总表汇总审计差异编制审计差异调整表汇总审计差异编制审计差异调整表依据重要性水平评价审计结果编制会计报表审前审后对比表不被审计单位交换意见审计工作小结形成审计报告征求意见稿正式就审计报告征求被审计单位出具正式审计报告出具审计意见书审计决定书审计处罚决定书审计建议书等总结审计工作归档立卷在有些情况下为了迚一步跟踪审计结果的落实情况还要开展后续审计
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寻求平衡，从程序上要求注册会计师应在特定期间对内部 控制进行了解和有限测试，从结果上要求注册会计师针对 特定时点的内部控制的有效性发表意见。
4 内部控制审计的目标
2007年6月12日，PCAOB发布的AS5第3段规定，财务报告 内部控制审计的目标是对公司财务报告内部控制的有效性 发表意见。
COSO认为，如果董事会和管理层能够合理保证下述事项， 那么就可以认为内部控制是有效的：他们了解公司的经营 目标在何种程度上得到了实现；公布的财务报表是可信赖 的；适用的法律和规章得到了遵循。
财务报表审计
对财务报表是否符合企业会计准则， 是否公允的反映被审计单位的财务状况 和经营成果发表意见。
通过本章的学习，了解内部控制审计的定义，了解财务报 告内部控制，了解内部控制审计范围的界定，理解内部控制审 计的目标，理解内部控制审计中注册会计师的责任，理解内部 控制审计与财务报告审计的关系，了解项目人员的安排，了解 对重要事项及其影响的评估，理解风险评估过程，掌握整合审 计的定义及其要求，掌握审计工作底稿的编制，掌握按照自上 而下的方法实施审计工作，掌握内部控制缺陷的认定和处理， 了解内部控制审计报告的种类，掌握审计报告的基本内容，掌 握不同意见审计报告的编制，重点掌握审计报告的基本类型， 理解期后事项对内部控制审计报告的影响。
内部控制
讲授者: 杨 敏(副教授) 联系方式： 手机：
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内部控制审计课件
第十章 内部控制审计
内部控制审计
第一节 审计范围与审计目标 第二节 计划审计工作 第三节 实施审计工作 第四节 评价控制缺陷 第五节 完成审计工作 第六节 出具审计报告
学习目的与要求
内部控制审计
引例
内控审计报告集中亮相 三类公司被出具非标意见
第一节 审计范围与审计目标 1 内部控制审计的定义 2 内部控制审计的业务范围界定
3 内部控制审计的时间范围界定
Logo
4 内部控制审计的目标 5 内部控制审计中注册会计师的责任
6 内部控制审计与财务报告审计的关系
1 内部控制审计的定义
其责任不因为利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其 他相关人员的工作而减轻。
6 内部控制审计与财务报告审计的关系
（一）内部控制审计与财务报告审计的联系
财务报告内部控制审计 与财务报表审计通常使 用相同的重要性（或重 要性水平），而且，审 计准则所要求的风险导 向审计与内部控制规范 体系所要求的风险评估， 在理念和方法上是趋于 一致的，因此，整合审 计具有较强经济性与可 行性。
我国《审计指引》中规定注册会计师应当对财务报告内 部控制的有效性发表审计意见。
4 内部控制审计的目标
4 内部控制审计的目标
具体而言，在评价内部控制的执行有效性时，应当着重考 虑以下几个方面：
1 内部控制在所评价期间内的不同时点是如何运行的； 2 内部控制是否得到了一贯执行； 3 内部控制由谁执行； 4 内部控制以何种方式执行（例如，手工控制还是自动
2 内部控制审计的业务范围界定
财务报告内部控制
非财务报告内部控制
2 内部控制审计的业务范围界定
内部控制审计的范围的确定需要考虑以下因素：
01 注册会计师的胜任能力 0012 成本效益的约束 03 投资者的需求 04 对非财务报告内部控制审计的做法
2 内部控制审计的业务范围界定
内部控制审计的范围的确定需要考虑以下因素：
实务中，注册会计师可 以利用在一种审计中获 得的结果为另一种审计 中的判断和拟实施的程 序提供信息。例如，注 册会计师在审计财务报 表时需获得的信息，在 很大程度上依赖注册会 计师对内控有效性得出 的结论。
6 内部控制审计与财务报告审计的关系
（一）内部控制审计与财务报告审计的联系
财 务
调整实质性程序的性质、时 间和范围
对特定时期内部 控制的有效性进 行审计,针对特 定时期相关内部 控制的有效性发 表意见。
03
对特定时期内部 控制设计与运行 的有效性进行审 计，针对特定基 准日的相关内部 控制的有效性发 表意见。
3 内部控制审计的时间范围界定
我国内部控制审计的时间范围： 我国《企业内部控制审计指引》从三种方式的互动中
我国《企业内部控制审计指引》中规定注 册会计师应当对财务报告内部控制的有效性发 表审计意见，并对内部控制审计过程中注意到 的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控 制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大 缺陷描述段”予以披露。
3 内部控制审计的时间范围界定
内部控制审计时间的确定的方式：
02
01
对特定基准日内部 控制的有效性进行 审计,针对特定时 点相关内部控制的 有效性发表意见。
内 部
报
控
表
制
审
审
计
考虑实质性程序中发现的问 题，确定内部控制的审计重
计
点
6 内部控制审计ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ财务报告审计的关系
（二）内部控制审计与财务报告审计的区别
比较项目
内部控制审计
审计目 标
对财务报告内部控制的有效 性发表审计意见，并对内部控 制审计过程中注意到的非财务 报告内部控制的重大缺陷，在 内部控制审计报告中增加“非 财务报告内部控制重大缺陷描 述段”予以披露。
内部控制审计
是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控 制设计与运行的有效性进行审计。
我国的内部控制审计
是注册会计师针对被审计单位的内部控制实施合理 保证（高水平保证）的鉴证业务。
1 内部控制审计的定义
鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业 务。在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对 象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象 评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获 取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对 象的信息。我国的内部控制审计基本上属于直接报 告业务。
控制）。
5 内部控制审计中注册会计师的责任
被审计单位的内部控制责任 我国《审计指引》指出，建立健全和有效实施内部控制，
评价内部控制的有效性是企业董事会的责任。换言之，内部控 制本身有效与否是被审计单位的责任。
会计师事务所的内部控制审计责任 按照《审计指引》的要求，在实施审计工作的基础上对内
部控制的有效性发表审计意见，是册会计师的责任。 但是，注册会计师应当对发表的审计意见独立承担责任，
4 内部控制审计的目标
2007年6月12日，PCAOB发布的AS5第3段规定，财务报告 内部控制审计的目标是对公司财务报告内部控制的有效性 发表意见。
COSO认为，如果董事会和管理层能够合理保证下述事项， 那么就可以认为内部控制是有效的：他们了解公司的经营 目标在何种程度上得到了实现；公布的财务报表是可信赖 的；适用的法律和规章得到了遵循。
财务报表审计
对财务报表是否符合企业会计准则， 是否公允的反映被审计单位的财务状况 和经营成果发表意见。
通过本章的学习，了解内部控制审计的定义，了解财务报 告内部控制，了解内部控制审计范围的界定，理解内部控制审 计的目标，理解内部控制审计中注册会计师的责任，理解内部 控制审计与财务报告审计的关系，了解项目人员的安排，了解 对重要事项及其影响的评估，理解风险评估过程，掌握整合审 计的定义及其要求，掌握审计工作底稿的编制，掌握按照自上 而下的方法实施审计工作，掌握内部控制缺陷的认定和处理， 了解内部控制审计报告的种类，掌握审计报告的基本内容，掌 握不同意见审计报告的编制，重点掌握审计报告的基本类型， 理解期后事项对内部控制审计报告的影响。
内部控制
讲授者: 杨 敏(副教授) 联系方式： 手机：
温馨提示：请大家上课时将手机关 机或改为静音状态。
内部控制审计课件
第十章 内部控制审计
内部控制审计
第一节 审计范围与审计目标 第二节 计划审计工作 第三节 实施审计工作 第四节 评价控制缺陷 第五节 完成审计工作 第六节 出具审计报告
学习目的与要求
内部控制审计
引例
内控审计报告集中亮相 三类公司被出具非标意见
第一节 审计范围与审计目标 1 内部控制审计的定义 2 内部控制审计的业务范围界定
3 内部控制审计的时间范围界定
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4 内部控制审计的目标 5 内部控制审计中注册会计师的责任
6 内部控制审计与财务报告审计的关系
1 内部控制审计的定义
其责任不因为利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其 他相关人员的工作而减轻。
6 内部控制审计与财务报告审计的关系
（一）内部控制审计与财务报告审计的联系
财务报告内部控制审计 与财务报表审计通常使 用相同的重要性（或重 要性水平），而且，审 计准则所要求的风险导 向审计与内部控制规范 体系所要求的风险评估， 在理念和方法上是趋于 一致的，因此，整合审 计具有较强经济性与可 行性。
我国《审计指引》中规定注册会计师应当对财务报告内 部控制的有效性发表审计意见。
4 内部控制审计的目标
4 内部控制审计的目标
具体而言，在评价内部控制的执行有效性时，应当着重考 虑以下几个方面：
1 内部控制在所评价期间内的不同时点是如何运行的； 2 内部控制是否得到了一贯执行； 3 内部控制由谁执行； 4 内部控制以何种方式执行（例如，手工控制还是自动
2 内部控制审计的业务范围界定
财务报告内部控制
非财务报告内部控制
2 内部控制审计的业务范围界定
内部控制审计的范围的确定需要考虑以下因素：
01 注册会计师的胜任能力 0012 成本效益的约束 03 投资者的需求 04 对非财务报告内部控制审计的做法
2 内部控制审计的业务范围界定
内部控制审计的范围的确定需要考虑以下因素：
实务中，注册会计师可 以利用在一种审计中获 得的结果为另一种审计 中的判断和拟实施的程 序提供信息。例如，注 册会计师在审计财务报 表时需获得的信息，在 很大程度上依赖注册会 计师对内控有效性得出 的结论。
6 内部控制审计与财务报告审计的关系
（一）内部控制审计与财务报告审计的联系
财 务
调整实质性程序的性质、时 间和范围
对特定时期内部 控制的有效性进 行审计,针对特 定时期相关内部 控制的有效性发 表意见。
03
对特定时期内部 控制设计与运行 的有效性进行审 计，针对特定基 准日的相关内部 控制的有效性发 表意见。
3 内部控制审计的时间范围界定
我国内部控制审计的时间范围： 我国《企业内部控制审计指引》从三种方式的互动中
我国《企业内部控制审计指引》中规定注 册会计师应当对财务报告内部控制的有效性发 表审计意见，并对内部控制审计过程中注意到 的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控 制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大 缺陷描述段”予以披露。
3 内部控制审计的时间范围界定
内部控制审计时间的确定的方式：
02
01
对特定基准日内部 控制的有效性进行 审计,针对特定时 点相关内部控制的 有效性发表意见。
内 部
报
控
表
制
审
审
计
考虑实质性程序中发现的问 题，确定内部控制的审计重
计
点
6 内部控制审计ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ财务报告审计的关系
（二）内部控制审计与财务报告审计的区别
比较项目
内部控制审计
审计目 标
对财务报告内部控制的有效 性发表审计意见，并对内部控 制审计过程中注意到的非财务 报告内部控制的重大缺陷，在 内部控制审计报告中增加“非 财务报告内部控制重大缺陷描 述段”予以披露。
内部控制审计
是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控 制设计与运行的有效性进行审计。
我国的内部控制审计
是注册会计师针对被审计单位的内部控制实施合理 保证（高水平保证）的鉴证业务。
1 内部控制审计的定义
鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业 务。在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对 象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象 评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获 取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对 象的信息。我国的内部控制审计基本上属于直接报 告业务。
控制）。
5 内部控制审计中注册会计师的责任
被审计单位的内部控制责任 我国《审计指引》指出，建立健全和有效实施内部控制，
评价内部控制的有效性是企业董事会的责任。换言之，内部控 制本身有效与否是被审计单位的责任。
会计师事务所的内部控制审计责任 按照《审计指引》的要求，在实施审计工作的基础上对内
部控制的有效性发表审计意见，是册会计师的责任。 但是，注册会计师应当对发表的审计意见独立承担责任，