内部控制审计ppt.ppt
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内部审计及内部控制与财务风险管理(学员版)精品PPT课件
内部审计与外部审计的比较
比较对象 选派指定 所需资格 独立性 权利 主要目的 工作范围的限制 报告责任
内部审计
作为内部员工，由 管理层选派指定
由管理层决定需要
外部审计
作为外部聘请的专业人员， 由股东大会选派指定
由注册会计师协会及其 他资格认定机构确定
仅独立于被审计的机构 只有作为内部职工的权利
既独立于委托人, 又独立 于被审计机构
拟订项目审计计划与审计方案
项目审计计划的内容： 审计目的和审计范围； 重要性和审计风险的评估； 审计小组构成和审计时间的分配； 对专家和外部审计工作结果的利用；
拟订项目审计计划与审计方案
审计方案的内容： 具体审计目的； 具体审计方法和程序； 预定的执行人及执行日期；
拟订项目审计计划与审计方案
拟订项目审计计划与审计方案时需要考虑的影响因素： 经营活动概况； 内部控制的设计及运行情况； 财务、会计资料； 重要的合同、协议及会议记录； 上次审计的结论、建议以及后续审计的执行情况； 上次外部审计的审计意见；
了解有 关程序
理解分析 相关经营 风险及内 部控制
程序分析 程序测试 程序改进
评估具体 程序内的 风险
评估具体 程序的有 效性及缺 陷
测试现有 的控制程 序
－确认 控制弱 点
－原因
－补救 措施
基本审计方法
讨论法 (Discussion) 观察法 (Observation) 审阅法 (Inspection) 抽样测试法 (Sampling)
小的企业
确定审计重要性水平，评估审计风险
审计重要性水平的层次：
报表层次的重要性水平； 账户和交易层次的重要性水平；
确定审计重要性水平，评估审计风险
第五章 内部审计主要工作 《内部审计》 PPT课件
进行审查和评价的最终结果。 终结审计报告的形式一般采用非标准格式、非公布目的的详式审计报告。
它应当对审计概况、审计依据、审计发现、审计结论、审计意见、审计建 议等做出详细说明。
5.5 审计报告
5.5 审计报告
5.5.1 审计报告的含义及其作用
5.5.1.1 含义 2)中期审计报告
5.5 审计报告
5.3 审计证据
5.3.5 审计证据的获取方法
5.3.5.6 计算
计算是指内部审计人员以人工方式或使用计 算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据 计算的准确性进行重新计算。
5.3 审计证据
5.3.5 审计证据的获取方法
5.3.5.7 分析程序
分析程序是指通过分析比较数据之间的关 系或计算一定的比率来获取审计证据的审 计程序。
组织的战 略目标、 年度目标 及业务活 动重点
01
对相关业 务活动有 重大影响 的法律、 法规、政 策、计划 和合同
02
相关内部 控制的有 效性和风 险管理水 平
03
相关业务 活动的复 杂性及其 近期变化
04
相关人员 的能力及 其岗位的 近期变动
05
其他与项 目有关的 重要情况
06
5.1 审计计划
5.5.1 审计报告的含义及其作用
5.5.2.2 内部审计报告的编制要求 ➢ ➢ ➢
➢ ➢
5.5 审计报告
5.5.3 内部审计报告的主要内容
5.5.3.1 审计报告的基本要素
(1)标题
(2)收件人
(3)正文
(4)附件
(5)签章
5.2 审计通知书
5.2.1 审计通知书的作用及要求 5.2.1.1 内部审计通知书的作用
它应当对审计概况、审计依据、审计发现、审计结论、审计意见、审计建 议等做出详细说明。
5.5 审计报告
5.5 审计报告
5.5.1 审计报告的含义及其作用
5.5.1.1 含义 2)中期审计报告
5.5 审计报告
5.3 审计证据
5.3.5 审计证据的获取方法
5.3.5.6 计算
计算是指内部审计人员以人工方式或使用计 算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据 计算的准确性进行重新计算。
5.3 审计证据
5.3.5 审计证据的获取方法
5.3.5.7 分析程序
分析程序是指通过分析比较数据之间的关 系或计算一定的比率来获取审计证据的审 计程序。
组织的战 略目标、 年度目标 及业务活 动重点
01
对相关业 务活动有 重大影响 的法律、 法规、政 策、计划 和合同
02
相关内部 控制的有 效性和风 险管理水 平
03
相关业务 活动的复 杂性及其 近期变化
04
相关人员 的能力及 其岗位的 近期变动
05
其他与项 目有关的 重要情况
06
5.1 审计计划
5.5.1 审计报告的含义及其作用
5.5.2.2 内部审计报告的编制要求 ➢ ➢ ➢
➢ ➢
5.5 审计报告
5.5.3 内部审计报告的主要内容
5.5.3.1 审计报告的基本要素
(1)标题
(2)收件人
(3)正文
(4)附件
(5)签章
5.2 审计通知书
5.2.1 审计通知书的作用及要求 5.2.1.1 内部审计通知书的作用
《内部审计介绍》课件
合规审计
合规审计是对组织遵守相关法律法规、行业准则和内部规章制度的情况进行审计 ，以确保组织的行为合法、合规。
合规审计涉及对组织的治理结构、风险管理和内部控制等方面进行评估，以确保 组织在各个方面都符合法律法规和内部规章制度的要求。
运营审计
运营审计是对组织的运营活动、业务流程和经营绩效进行审 计，以评估组织的运营效率和效果。
公共部门内部审计案例
总结词
公共部门内部审计案例主要展示政府机构如何通过内部审计来提 高公共服务的效率和效果。
某市政府内部审计案例
该市政府通过内部审计发现城市规划中的不合理之处，优化城市规 划方案，提高城市治理水平。
某公立医院内部审计案例
该医院通过内部审计发现医疗设备采购和管理中的问题，加强医疗 设备管理，提高医疗服务质量。
THANKS
感谢观看
根据审计报告的意见和建议，监督 被审计单位进行整改和改进。
审计方法和技巧
抽样技术
采用合适的抽样方法， 从总体中选取具有代表
性的样本进行测试。
分析性程序
运用财务、非财务信息 和数据，分析被审计单 位的业务活动和财务状
况。
穿行测试
通过追踪某项业务活动 的整个流程，验证内部 控制的有效性和合规性
。
风险基础方法
02
内部审计的流程和方法
审计计划和准备
01
02
03
审计目标确定
明确审计目的、范围和预 期结果，为审计工作提供 指导。
审计资源分配
合理安排人员、时间和预 算，确保审计工作顺利进 行。
审计风险评估
识别潜在风险，制定应对 措施，降低审计风险。
审计实施和证据收集
现场调查
了解被审计单位的基本情 况、业务活动和内部控制 。
内部控制审计
风险时，预期控制的运行时有效的 （即在确定实质性程序的性质、时间 安排和范围时，注册会计师拟信赖控 制运行的有效性）；或者仅实施实质 性程序并不能够提供认定层次充分、 适当的审计证据；
内 部
报
控
表
制
审
审
计
考虑实质性程序中发现的问 题，确定内部控制的审计重
计
点
六、内部控制审计与财务报表审计的关系
（二）内部控制审计与财务报告审计的区别
比较项目 审计目标
内部控制审计
对财务报告内部控制的有效 性发表审计意见，并对内部控 制审计过程中注意到的非财务 报告内部控制的重大缺陷，在 内部控制审计报告中增加“非 财务报告内部控制重大缺陷描 述段”予以披露。
三、内部控制审计的时间范围界定
内部控制审计时间Байду номын сангаас确定的方式：
对特定基准日内部控制 的有效性进行审计,针 对特定时点相关内部控 制的有效性发表意见。
对特定时期内部控制 的有效性进行审计, 针对特定时期相关内 部控制的有效性发表 意见。
对特定时期内部控制 设计与运行的有效性 进行审计，针对特定 基准日的相关内部控 制的有效性发表意见。
财务报表审计
对财务报表是否符合企业会计准则， 是否公允的反映被审计单位的财务状况 和经营成果发表意见。
了解和测 试内部控 制的目的
了解和测试内部控制的直接 目的是对内部控制设计和运行 的有效性发表意见。
财务报表审计按风险导向审计模式进 行，了解内部控制是为了评估重大错报 风险，测试内部控制是为了进一步证明 了解内部控制时得出的初步结论，了解 和测试内部控制的最终目的是服务于对 财务报表发表审计意见的目的。
第一节 审计范围与审计目标
内 部
报
控
表
制
审
审
计
考虑实质性程序中发现的问 题，确定内部控制的审计重
计
点
六、内部控制审计与财务报表审计的关系
（二）内部控制审计与财务报告审计的区别
比较项目 审计目标
内部控制审计
对财务报告内部控制的有效 性发表审计意见，并对内部控 制审计过程中注意到的非财务 报告内部控制的重大缺陷，在 内部控制审计报告中增加“非 财务报告内部控制重大缺陷描 述段”予以披露。
三、内部控制审计的时间范围界定
内部控制审计时间Байду номын сангаас确定的方式：
对特定基准日内部控制 的有效性进行审计,针 对特定时点相关内部控 制的有效性发表意见。
对特定时期内部控制 的有效性进行审计, 针对特定时期相关内 部控制的有效性发表 意见。
对特定时期内部控制 设计与运行的有效性 进行审计，针对特定 基准日的相关内部控 制的有效性发表意见。
财务报表审计
对财务报表是否符合企业会计准则， 是否公允的反映被审计单位的财务状况 和经营成果发表意见。
了解和测 试内部控 制的目的
了解和测试内部控制的直接 目的是对内部控制设计和运行 的有效性发表意见。
财务报表审计按风险导向审计模式进 行，了解内部控制是为了评估重大错报 风险，测试内部控制是为了进一步证明 了解内部控制时得出的初步结论，了解 和测试内部控制的最终目的是服务于对 财务报表发表审计意见的目的。
第一节 审计范围与审计目标
内部控制审计课件
四、内部控制审计的目标
设计有效性：
是指公司是否适当地设计了能够防止或 发现财务报表中存在重大错报的有关控 制政策和程序。设计有效性的根本判断 标准是所设计的内部控制是否能为内部 控制目标的实现提供合理保证。
执行有效性：
是指有关的控制政策和程序是否能够如其 设计的一样发挥机能,它涉及公司是如何 运用这些控制政策和程序和谁来执行这些 政策和程序等。
六、内部控制审计与财务报表审计的关系
比较项目
内部控制审计
财务报表审计
测试范围 测试时间
对所有重要账户、各类交 在财务报表审计过程中，只有在以 易和列报的相关认定，都要 下两种情况下才强制要求对内部控制 了 解 和 测 试 相 关 的 内 部 控 制 。进 行 测 试 ： 在 评 估 认 定 层 次 重 大 错 报
三、内部控制审计的时间范围界定
我国内部控制审计的时间范围： 我国《企业内部控制审计指引》从多种方式的互动中寻求平衡，从程序上要求注
册会计师应在特定期间对内部控制进行了解和有限测试，从结果上要求注册会计师针 对特定时点的内部控制的有效性发表意见。
四、内部控制审计的目标
2007年6月12日，PCAOB发布的AS5第3段规定，财务报告内部控制审计的目标是对 公司财务报告内部控制的有效性发表意见。 COSO认为，如果董事会和管理层能够合理保证下述事项，那么就可以认为内部控制 是有效的：他们了解公司的经营目标在何种程度上得到了实现；公布的财务报表是可 信赖的；适用的法律和规章得到了遵循。 我国《审计指引》中规定注册会计师应当对财务报告内部控制的有效性发表审计意见。
三、内部控制审计的时间范围界定
内部控制审计时间的确定的方式：
对特定基准日内部控制 的有效性进行审计,针 对特定时点相关内部控 制的有效性发表意见。
内控审计流程规范培训资料(ppt 81页)
可在实施审计时送达。 送达对象：审计通知书主送被审计单位，
必要时可抄送组织内部相关部门。涉及 组织内个人责任的审计项目，应抄送被 审计者本人。
9
审计计划阶段--审计通知书
审计通知书应包括以下基本内容：
（1）被审计单位及审计项目名称； （2）审计目的及审计范围； （3）审计时间； （4）被审计单位应提供的具体资料和其他必要的
完成审计业务，达到预期的审计目的， 对一段时期的审计工作任务或具体审计 项目作出的事先规划。
4
审计计划阶段--审计计划
图表2
严格的时间和成本预算，有助于提
高审计效率，收集充分、适当的审
审
计证据
计
计
划
协调内部审计与被审计部门的关系
的
作
用
考核内部审计的工作绩效
5
审计计划阶段--审计计划
审计计划一般包括三个层次： 年度审计计划：对年度的审计任务所 作的事先规划，是组织年度工作计划 的重要组成部分； 项目审计计划：是对具体审计项目实 施的全过程所作的综合安排； 审计方案：对具体审计项目的审计程 序及其时间等所作出的详细安排。
审计组长：张三丰 主 审：吴天 组 员：郑一、郑二、郑三、郑四、郑五、郑六、郑七、
郑八、郑九、郑十 星星集团公司审计处 2009年3月12日
11
审计实施阶段
审计证据 分析性复核 审计抽样 审计工作底稿 内部审计督导
12
审计实施阶段--审计证据
《内部审计具体准则第3号——审计 证据》
审计证据，是指内部审计人员在从事 审计活动中，通过实施审计程序所获 取的，用以证实审计事项，作出审计 结论和建议的依据。
7
审计计划阶段--审计通知书
《内部审计具体准则第2号——审计通知 书》
必要时可抄送组织内部相关部门。涉及 组织内个人责任的审计项目，应抄送被 审计者本人。
9
审计计划阶段--审计通知书
审计通知书应包括以下基本内容：
（1）被审计单位及审计项目名称； （2）审计目的及审计范围； （3）审计时间； （4）被审计单位应提供的具体资料和其他必要的
完成审计业务，达到预期的审计目的， 对一段时期的审计工作任务或具体审计 项目作出的事先规划。
4
审计计划阶段--审计计划
图表2
严格的时间和成本预算，有助于提
高审计效率，收集充分、适当的审
审
计证据
计
计
划
协调内部审计与被审计部门的关系
的
作
用
考核内部审计的工作绩效
5
审计计划阶段--审计计划
审计计划一般包括三个层次： 年度审计计划：对年度的审计任务所 作的事先规划，是组织年度工作计划 的重要组成部分； 项目审计计划：是对具体审计项目实 施的全过程所作的综合安排； 审计方案：对具体审计项目的审计程 序及其时间等所作出的详细安排。
审计组长：张三丰 主 审：吴天 组 员：郑一、郑二、郑三、郑四、郑五、郑六、郑七、
郑八、郑九、郑十 星星集团公司审计处 2009年3月12日
11
审计实施阶段
审计证据 分析性复核 审计抽样 审计工作底稿 内部审计督导
12
审计实施阶段--审计证据
《内部审计具体准则第3号——审计 证据》
审计证据，是指内部审计人员在从事 审计活动中，通过实施审计程序所获 取的，用以证实审计事项，作出审计 结论和建议的依据。
7
审计计划阶段--审计通知书
《内部审计具体准则第2号——审计通知 书》
内部控制审计(PPT 150页).ppt
第五章
内部控制审计
1
开篇案例——我国第一份内部控制审计的 否定意见报告
• 2012年3月23日，信永中和会计师事务所为山东新华制 药股份有限公司（以下简称新华制药）2011 年 12 月 31 日财务报告内部控制的有效性出具了审计报告
• 信永中和认为由于新华制药的内部控制存在重大缺陷 及其对实现控制目标的影响，对其内控报告出具了否 定意见
9
内部牵制阶段
• 这一阶段的主要特点是“以任何个人或部门不能单 独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织 上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或 部门的功能进行交叉检查或交叉控制。” • 内部牵制机能主要包括：分权牵制、实物牵制、机 械牵制和簿记牵制 • 这一阶段的不足之处，在于人们还没有意识到内部 控制的整体性，强调内部牵制机能的简单运用，不 够系统和完善
• 从2006年证券交易所的鼓励使我国上市公司陆续开始 发布内部控制评价报告及审计意见起，这是我国第一 份上市公司非标准的内部控制审计意见
2
开篇案例
重大缺 陷一
新华制药下属子公司山 东新华医药贸易有限 （以下简称医贸公司） 内部控制制度对多头授 信无明确规定，在实际 执行中，医贸公司的鲁 中分公司、工业销售部 门、商业销售部门等三 个部门分别向同一客户 授信，使得授信额度过 大
5
本章框架
• 内部控制概述 • 内部控制基本理论 • 内部控制审计
6
内部控制概述
• 内部控制的历史演进 • 内部控制的现实意义 • 我国内部控制法规的发展 • 我国企业内部控制规范的框架体系
7
内部控制的历史演进
※内部控制是组织运营和管理活动发展到一定阶段的产物， 是科学管理的必然要求 ※内部控制理论与实践的发展大体上经历了内部牵制、内部 控制系统、内部控制结构、内部控制整合框架等四个不同的 阶段，并已初步呈现向企业风险管理整合框架演变的趋势
内部控制审计
1
开篇案例——我国第一份内部控制审计的 否定意见报告
• 2012年3月23日，信永中和会计师事务所为山东新华制 药股份有限公司（以下简称新华制药）2011 年 12 月 31 日财务报告内部控制的有效性出具了审计报告
• 信永中和认为由于新华制药的内部控制存在重大缺陷 及其对实现控制目标的影响，对其内控报告出具了否 定意见
9
内部牵制阶段
• 这一阶段的主要特点是“以任何个人或部门不能单 独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织 上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或 部门的功能进行交叉检查或交叉控制。” • 内部牵制机能主要包括：分权牵制、实物牵制、机 械牵制和簿记牵制 • 这一阶段的不足之处，在于人们还没有意识到内部 控制的整体性，强调内部牵制机能的简单运用，不 够系统和完善
• 从2006年证券交易所的鼓励使我国上市公司陆续开始 发布内部控制评价报告及审计意见起，这是我国第一 份上市公司非标准的内部控制审计意见
2
开篇案例
重大缺 陷一
新华制药下属子公司山 东新华医药贸易有限 （以下简称医贸公司） 内部控制制度对多头授 信无明确规定，在实际 执行中，医贸公司的鲁 中分公司、工业销售部 门、商业销售部门等三 个部门分别向同一客户 授信，使得授信额度过 大
5
本章框架
• 内部控制概述 • 内部控制基本理论 • 内部控制审计
6
内部控制概述
• 内部控制的历史演进 • 内部控制的现实意义 • 我国内部控制法规的发展 • 我国企业内部控制规范的框架体系
7
内部控制的历史演进
※内部控制是组织运营和管理活动发展到一定阶段的产物， 是科学管理的必然要求 ※内部控制理论与实践的发展大体上经历了内部牵制、内部 控制系统、内部控制结构、内部控制整合框架等四个不同的 阶段，并已初步呈现向企业风险管理整合框架演变的趋势
内部控制制度的审计PPT
Chap 7.3 内部控制制度的审计
一、一般控制的初步审核 1、一般控制的目标 2、系统的基本构成状况 3、应用系统和应用项目的基本情况 4、环境措施的基本情况 二、一般控制的详细审核 1、确定一般控制领域 2、确定控制点及其危害 3、确定控制目标
Chap 7.3 内部控制制度的审计
二、应用控制的初步审核 1、应用控制的目标 2、了解应用项目的基本情况 3、业务处理中的风险和危害 4、应用项目的基本特征 5、应用控制的实施
1）职责分工 2）人士管理 3）监督措施 4）操作控制
Chap 7.3 内部控制制度的审计
2、系统硬件和软件控制的审核和测试 1）硬件控制 2）系统软件控制
3、安全控制的审查和测试 1）安全保护措施 2）侦测措施 3）恢复措施
Chap 7.3 内部控制制度的审计
六、应用控制的符合性测试 1、数据采集控制 2、录入控制 3、处理控制 4、输出控制
不是所有的情缘都能拥有，不是所有的爱，都能 携手同行，不是所有的故事，都可以写下完美的 结局……
最近很流行的一段话： “如果我用
你待我的方式来待你，恐怕你早已 离去！” 这句话，适合任何关系 ! 凡事换个角度，假如你是我，未必 能有我大度。
男人是条狼， 选对了保护你， 选错了折磨你！
女人是条蛇，选对了缠着你， 选错了毒死你！
Chap 7ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ3 内部控制制度的审计
三、应用控制的详细审核 1、确定详细审核的应用系统和经济业务 2、深入了解应用系统的业务流程 3、确定应用控制点、应用控制领域的差错及危害 4、确定应用控制的目的 5、确定各控制点是否存在必要的控制措施及其类型
Chap 7.3 内部控制制度的审计
四、符合性测试概述 1、符合性测试的概念和目的 2、符合性测试的一般步骤 五、一般控制的符合性测试——以手工为主，电算化为辅 1、组织和操作控制
一、一般控制的初步审核 1、一般控制的目标 2、系统的基本构成状况 3、应用系统和应用项目的基本情况 4、环境措施的基本情况 二、一般控制的详细审核 1、确定一般控制领域 2、确定控制点及其危害 3、确定控制目标
Chap 7.3 内部控制制度的审计
二、应用控制的初步审核 1、应用控制的目标 2、了解应用项目的基本情况 3、业务处理中的风险和危害 4、应用项目的基本特征 5、应用控制的实施
1）职责分工 2）人士管理 3）监督措施 4）操作控制
Chap 7.3 内部控制制度的审计
2、系统硬件和软件控制的审核和测试 1）硬件控制 2）系统软件控制
3、安全控制的审查和测试 1）安全保护措施 2）侦测措施 3）恢复措施
Chap 7.3 内部控制制度的审计
六、应用控制的符合性测试 1、数据采集控制 2、录入控制 3、处理控制 4、输出控制
不是所有的情缘都能拥有，不是所有的爱，都能 携手同行，不是所有的故事，都可以写下完美的 结局……
最近很流行的一段话： “如果我用
你待我的方式来待你，恐怕你早已 离去！” 这句话，适合任何关系 ! 凡事换个角度，假如你是我，未必 能有我大度。
男人是条狼， 选对了保护你， 选错了折磨你！
女人是条蛇，选对了缠着你， 选错了毒死你！
Chap 7ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ3 内部控制制度的审计
三、应用控制的详细审核 1、确定详细审核的应用系统和经济业务 2、深入了解应用系统的业务流程 3、确定应用控制点、应用控制领域的差错及危害 4、确定应用控制的目的 5、确定各控制点是否存在必要的控制措施及其类型
Chap 7.3 内部控制制度的审计
四、符合性测试概述 1、符合性测试的概念和目的 2、符合性测试的一般步骤 五、一般控制的符合性测试——以手工为主，电算化为辅 1、组织和操作控制
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源政策、企业文化、法制环境。
2）风险评估：企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关 的风险，合理确定风险应对策略 。
四个方面：确定风险承受度，识别风险，风险分析和风险应对。
3）控制活动：企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在 可承受度之内；
七个方面：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计控制。
内部控制基本概念 销售与收款内部控制
内部控制局限性及完善 不相容职务
14
15
内部控制基本概念 销售与收款内部控制 不相容职务介绍 内部控制局限性及完善
1 含义
所谓不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为， 又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。
16
内部控制基本概念 销售与收款内部控制 不相容职务介绍 内部控制局限性及完善
1
内部控制基本概念 销售与收款内部控制 不相容职务介绍 内部控制局限性及完善
内部控制审计 —基于销售与收款循环
2 目录 conte内n部t控s制基本概念
销售与收款内部控制 不相容职务介绍 内部控制局限性及完善
Contents Page
内部控制基本概念 销售与收款内部控制
12 34
不相容职务
目录
内部控制的局限性及 完善措施
谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人 员应相互分离；销售人员应当避免接触销货现款；企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管 人员的书面批准。
9
内部控制基本概念 销售与收款内部控制 不相容职务介绍 内部控制局限性及完善
2 恰当的 授权审批
4）信息与沟通： 企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保 信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。
5）内部监督：对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有 效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。
7
内部控制基本概念
要点 销售与收款内部控制 不相容职务介绍 内部控制局限性及完善
Key point
内部控制基本概念
销售与收款内部控制 内部控制局限性及完善
不相容职务
7
8
内部控制基本概念 销售与收款内部控制 不相容职务介绍 内部控制局限性及完善
1 适当的职责分离
适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。
为确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，一个企业有关销售与收款业务相关职 责适当分离的基本要求通常包括：企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分別设 立；企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与 客户进行谈判。
其一，在销售发生之前，赊销已经正确审批； 其二，非经正当审批，不得发出货物； 其三，销售价格、销售条件、运费、折相等必须经过审批； 其四，审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在 授权范围内进行审批，不得超越审批权限。
10
内部控制基本概念 销售与收款内部控制 不相容职务介绍 内部控制局限性及完善
5
内部控制基本概念 销售与收款内部控制 不相容职务介绍 内部控制局限性及完善
内部控制的原则
1全面性原则：决策、执 行和监督的全过程；覆 盖企业及其所属单位； 各种业务和事项。
2重要性原则：全面控制 的基础上，关注重要业务 事项和高风险领域。
3制衡性原则：在治理结构、 机构设置及权责分配、业务流 程等方面形成相互制约、相互 监督，同时兼顾运营效率。
3、充分的 凭证和记录
每个企业交易的产生、处理和记录等制度都有其特 点，因此，也许很难评价其各项控制是否足以发挥 最大的作用。然而，只有具备充分的记录手续，才 有可能实现其他各项控制目标。
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4、凭证的 预先编号
对凭证预先进行编号，旨在防止销售以后遗漏向客 户开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或 重复记账。由收款员对每笔销售开具账单后，将发 运凭证按顺序归档；而由另一位职员定期检查全部 凭证的编号，并调查凭证缺号的原因，就是实施这 项控制的一种方法。
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内部控制基本概念
要点 销售与收款内部控制 不相容职务介绍 内部控制局限性及完善
Key point
内部控制基本概念
销售与收款内部控制
内部控制局限性及完善
不相容职务
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内部控制的含义
内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的 效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人 员设计与执行的政策及程序
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6.内部核 查程序
由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的 处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的 一项控制措施。
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要点 销售与收款内部控制 不相容职务介绍 内部控制局限性及完善
Key point
4适应性原则：与企业经营规 5成本效益原则:内部控制
模、业务范围、竞争状况和 应当权衡实施成本与预期
风险水平等相适应，随情况 效益，以适当的成本实现
变化及时加以调整。
有效控制。
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内部控制 的要素
1）内部环境：是企业实施内部控制的基础； 六大要素：公司治理结构、内部机构设置于职责分工、内部审计、人力资
2 内容
对每一项业务不 能完全由一人经 办
钱、账、物分管
有健全严格的 凭证制度
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5、按月寄 出对账单
由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向 客户寄发对账单，能促使客户在发现应付账款余额不正 确后及时反馈有关信息。为了使这项控制更加有效，最 好将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位 既不掌管货币资金也不记录主营业务收入和应收账款账 款的主管人员处理，然后由独立人员按月编制对账情况 汇总报告并交管理层审阅。
2）风险评估：企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关 的风险，合理确定风险应对策略 。
四个方面：确定风险承受度，识别风险，风险分析和风险应对。
3）控制活动：企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在 可承受度之内；
七个方面：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计控制。
内部控制基本概念 销售与收款内部控制
内部控制局限性及完善 不相容职务
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1 含义
所谓不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为， 又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。
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内部控制审计 —基于销售与收款循环
2 目录 conte内n部t控s制基本概念
销售与收款内部控制 不相容职务介绍 内部控制局限性及完善
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内部控制基本概念 销售与收款内部控制
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不相容职务
目录
内部控制的局限性及 完善措施
谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人 员应相互分离；销售人员应当避免接触销货现款；企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管 人员的书面批准。
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2 恰当的 授权审批
4）信息与沟通： 企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保 信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。
5）内部监督：对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有 效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。
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1 适当的职责分离
适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。
为确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，一个企业有关销售与收款业务相关职 责适当分离的基本要求通常包括：企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分別设 立；企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与 客户进行谈判。
其一，在销售发生之前，赊销已经正确审批； 其二，非经正当审批，不得发出货物； 其三，销售价格、销售条件、运费、折相等必须经过审批； 其四，审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在 授权范围内进行审批，不得超越审批权限。
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内部控制的原则
1全面性原则：决策、执 行和监督的全过程；覆 盖企业及其所属单位； 各种业务和事项。
2重要性原则：全面控制 的基础上，关注重要业务 事项和高风险领域。
3制衡性原则：在治理结构、 机构设置及权责分配、业务流 程等方面形成相互制约、相互 监督，同时兼顾运营效率。
3、充分的 凭证和记录
每个企业交易的产生、处理和记录等制度都有其特 点，因此，也许很难评价其各项控制是否足以发挥 最大的作用。然而，只有具备充分的记录手续，才 有可能实现其他各项控制目标。
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4、凭证的 预先编号
对凭证预先进行编号，旨在防止销售以后遗漏向客 户开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或 重复记账。由收款员对每笔销售开具账单后，将发 运凭证按顺序归档；而由另一位职员定期检查全部 凭证的编号，并调查凭证缺号的原因，就是实施这 项控制的一种方法。
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要点 销售与收款内部控制 不相容职务介绍 内部控制局限性及完善
Key point
内部控制基本概念
销售与收款内部控制
内部控制局限性及完善
不相容职务
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内部控制的含义
内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的 效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人 员设计与执行的政策及程序
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6.内部核 查程序
由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的 处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的 一项控制措施。
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内部控制基本概念
要点 销售与收款内部控制 不相容职务介绍 内部控制局限性及完善
Key point
4适应性原则：与企业经营规 5成本效益原则:内部控制
模、业务范围、竞争状况和 应当权衡实施成本与预期
风险水平等相适应，随情况 效益，以适当的成本实现
变化及时加以调整。
有效控制。
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内部控制基本概念 销售与收款内部控制 不相容职务介绍 内部控制局限性及完善
内部控制 的要素
1）内部环境：是企业实施内部控制的基础； 六大要素：公司治理结构、内部机构设置于职责分工、内部审计、人力资
2 内容
对每一项业务不 能完全由一人经 办
钱、账、物分管
有健全严格的 凭证制度
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内部控制基本概念 销售与收款内部控制 不相容职务介绍 内部控制局限性及完善
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5、按月寄 出对账单
由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向 客户寄发对账单，能促使客户在发现应付账款余额不正 确后及时反馈有关信息。为了使这项控制更加有效，最 好将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位 既不掌管货币资金也不记录主营业务收入和应收账款账 款的主管人员处理，然后由独立人员按月编制对账情况 汇总报告并交管理层审阅。