财务报表层次重大错报风险及总体应对措施word版本
财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
1.强化内部控制：加强内部财务控制，建立和完善财务管理制度，建立健全的内部审计机制，重视内部人员培训和管理，提高内部控制的效率和有效性。
2.完善财务报表：完善财务报表的制度和程序，加强财务数据的真实性和准确性，做好审计工作，确保财务报表的真实、准确性和完整性。
3.加强风险管理：加强对公司经营的风险管理和控制，建立完善的风险管理系统，及时发现和解决财务报表层次重大错报的风险。
4.推进公司治理：加强公司治理，建立健全的公司治理结构，加强董事会的监督和管理，提高公司治理的效率和有效性。
5.加强合规管理：加强合规管理，遵守相关法律和法规，确保公司经营活动符合法律、法规和市场规范。
6.加强信息披露：加强信息披露工作，及时披露、真实、准确和完整的财务信息，提高公司透明度，减少财务报表层次重大错报的风险。
报表层次重大错报风险的应对措施
报表层次重大错报风险的应对措施作者：邢琰彬来源：《商业会计》2012年第09期摘要：注册会计师与客户签订了审计业务约定书，对被审计单位进行了初步了解并与被审计单位管理当局交流后，把收集到的信息进行综合整理后从而评价出报表层次重大错报风险的水平。
审计人员评估的财务报表层次的重大错报风险较高时，应采取总体的应对措施，将审计风险降到可接受的低水平。
本文对可能表明报表存在重大错报风险的事项进行了介绍，随后提出了应对的策略。
关键词：重大错报风险事项应对策略一、可能表明报表存在重大错报风险的事项（一）如果被审计单位的经济运行所处的外部环境不稳定，这时候往往应该将报表层次的风险评估为较高。
企业所处的外部环境出现了未预见到的突变，对企业的正常运营产生了重大影响，会使企业的财务状况出现暂时的困难，影响企业一定时期的经营成果。
（二）如果被审计单位a内部出现了影响报表真实性的事项，审计人员也应将其报表层次的重大错报风险评估为较高。
首先，被审计单位存在薄弱的控制环境。
审计人员通过对被审计单位内部控制的测试，确认其控制环境薄弱，如被审计单位的治理层、管理层对内部控制的重要性缺乏正确的认识，没有建立必要的制度和程序等。
薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛的影响。
其次，审计人员通过和被审计单位管理层的交流，初步判断出其缺乏诚信或者经营理念偏于激进，又缺乏实现激进目标的人力资源。
这些缺陷可能对报表产生重大的影响，需要引起注册会计师的警觉。
再有，被审计单位关键人员变动，聘用了不具备胜任能力的会计人员，安装了新的与财务报表有关的重大信息技术系统，或者应用新颁布的会计准则或相关会计制度等事项，这些事项可能对财务报表产生广泛的影响，而不仅仅限于某类交易、账户余额、列报。
二、注册会计师的整体应对策略当出现了上述影响报表整体真实性的事项时，注册会计师就应当将报表层次的重大错报风险评估为较高或者很高。
（一）针对这种情况，审计人员首先应告知审计小组的所有成员，强调项目组在收集和评价审计证据的过程中保持职业谨慎态度的必要性。
2014年注会考试《审计》知识点：重大错报风险的总体应对措施
2014年注会考试《审计》知识点：重大错报风险的总体应对措施知识点：针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性。
2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。
3.提供更多的督导。
对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，项目组的高级别成员，要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核。
4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。
注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性：（1）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；（3）采取不同的审计抽样方法,使当期抽取的测试样本与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
5.对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。
如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时应当考虑：（1）在期末而非期中实施更多的审计程序。
控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。
（2）通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据。
良好的控制环境是其他控制要素发挥作用的基础。
控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据。
（3）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。
二、增加审计程序不可预见性的方法三、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响总体方案：综合性、实质性实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。
当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性以及重视调整审计程序的性质、时间安排和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。
2020年注会《审计》知识点：针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施(最新)
【内容导航】评估重大错报风险【所属章节】第八章风险应对【知识点】针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施(一)总体应对措施(共5点)1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性。
2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。
3.提供更多的督导。
(如：“加强项目质量控制复核”)4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见因素。
5.对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。
【特别提示】财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。
(二)控制环境存在缺陷时的应对如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改时应当考虑：++++++++++++++++++++++++二、增强审计程序不可预见性的方法(一)增加审计程序不可预见性的思路(★★)例如：(共4点)1.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。
2.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。
3.采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。
4.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
(存货监盘，换仓库)(二)增加审计程序不可预见性的实施要点(★★)1.注册会计师需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容。
注册会计师可以(★★★注意：不是必须)在签订审计业务约定书时明确提出这一要求。
2.虽然对于不可预见性程度没有量化的规定，但审计项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的审计程序。
审计项目组可以汇总那些具有不可预见性的审计程序，并记录在审计工作底稿中。
(如：截止：延长时间)3.项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于困难境地。
针对财务报表层次重大错报
（二）进一步审计程序的时间的确定
❖ 进一步审计程序的时间的确定涉及两个层面， 最终落脚点都是如何确保获取审计证据的效 率和效果。
❖ 在期中实施进一步审计程序，可能有助于注 册会计师在审计工作初期识别重大事项，并 在管理层的协助下及时解决这些事项；或针 对这些事项制定有效的实质性方案或综合性 方案。
在期中实施进一步审计程序的局限性
❖ 首先，注册会计师往往难以仅凭在期中实施的进一步审计程 序获取有关期中以前的充分、适当的审计证据
调的是控制能够在各个不同时点按照既定设 计得以一贯执行。 ❖ 如果被审计单位在所审计期间内的不同时期 使用了不同的控制，则应考虑每个时期的控 制运行的有效性。
❖ 在测试控制运行的有效性时，审计人员应当 从下列方面获取关于控制是否有效运行的审 计证据：
❖ （1）控制在所审计期间的不同时点是如何运 行的；
❖ 职业怀疑态度即审计人员以质疑的思维方式 评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛 盾的审计证据以及引起对文件记录或管理层 和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审 计证据保持警觉。
❖ 审计项目组成员中尽可能保证存在一定比例 的人员曾经参与过被审计单位以前年度的审 计，或具有被审计单位所处特定行业的相关 审计经验。必要时，要考虑利用信息技术、 税务、评估、精算等方面的专家的工作。
❖ 评估的认定层次重大错报风险越高，对通过 实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠 性的要求越高，从而可能影响进一步审计程 序的类型及其综合运用。
❖ 如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计 单位信息系统生成的信息，审计人员应当就 信息的准确性和完整性获取审计证据。
财表层次、认定层次重大错报风险及其风险应对(二)
本专题是每年的必考知识点，针对重大错报风险的识别和应对需要正确的方法引导，实战演练，从财务报表层次搜索关键词。
一、重大错报风险识别（据关键词作答法）1.产业政策、行业环境变化（一般是淘汰落后产能，环保，行业不景气）-----竞争压力变大及重大相关风险2.新信息系统使用、旧系统升级----内部控制相关风险3.产品更新快，专用设备比例大----竞争和被淘汰风险4.出口大，外部结算----汇率变动风险5.海外经营扩张----复杂会计处理，外币折算风险6.税收政策----出口退税、高新认定7.治理层形同虚设---一股独大，大股东凌驾内控上8.信用期限延长，融资渠道单一----持续经营风险9.管理层薪酬与业绩挂钩----舞弊风险，粉饰财务报表10.管理层缺乏诚信，承受压力---舞弊风险11.公司面临IPO----粉饰财务报表12.新财务软件----IT系统一般控制13.重大新产品研发----研发失败经营风险14.采用新的会计准则---财务报告错报风险15.关键核心员工流失---经营风险，缺乏出具报告技能16.未决诉讼、或有负债---重大经营风险17.重大关联方交易---舞弊风险18.合并、重组---复杂会计处理风险19.新的营销或经营模式---经营风险二、针对上述财务报表层次的重大错报风险，应采取的总体应对措施1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性;2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作;3.提供更多的督导;4.在选择拟实施的进一步审计程序时，融入更多的不可预见的因素，考虑使用某些程序不被管理层预见或事先了解;5.对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。
【提示】此5条一定要背过，历年真题考察不止一遍。
需要大家注意的是对④和⑤的展开大家也要做一定了解，即如何不可预见，如何总体修改，可与后面的舞弊应对联系。
这里的记忆如果感觉很难，可以搜索往期的资料“东施效颦”帮助记忆。
【结束语】关键词要牢记，案例信息中见到就要敏感的挑出来，一分也不能从手里溜走，这里的关键词要多看、多联系经济业务进行联系。
财务报表层次重大错报风险及总体应对措施【精选文档】
在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序:1.在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险。
2.结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系.3。
评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定.4.考虑发生错报的可能性,以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。
在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关,进而影响多项认定。
（一)评估财务报表层次的重大错报风险时考虑的因素财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定，是高度汇总后的错报，通常与控制环境、管理层舞弊等因素相关。
应考虑的因素包括：是否存在管理层承受异常压力的情况；经营能力能否持续；近期经济环境、会计处理方法、业务模式有无重大变化;是否存在重大关联方交易;是否存在计量结果具有高度不确定性的财务信息；是否存在异常或超出正常经营过程的重大交易;控制环境是否薄弱;是否具备足以实现经营目标的员工；是否存在与财务报表整体广泛相关的特别风险等。
考虑财务报表的可审计性.注册会计师在了解被审计单位及其环境后，可能对被审计单位财务报表的可审计性产生怀疑。
如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告:(1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；（2）对管理层的诚信存在严重疑虑。
必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定.（二）评估出的财务报表层次的重大错报风险举例（1）外部经济环境变化。
如：在经济不稳定（如货币严重贬值或通货膨胀严重）的国家和地区开展业务；监管或经营环境的变化导致经营压力上升，进而产生重大不利影响；在高度波动的市场开展业务，如期货交易;在高度复杂的监管环境中开展业务；所处行业发生重大变化；经营活动或财务业绩遭到监管机构或政府机构的调查；主要产品市场价格下降，主要原材料价格上涨,对公司的生产销售都带来不利影响，可能影响财务报表。
财务报表层次重大错报风险应对措施
财务报表层次重大错报风险应对措施财务报表是企业日常经营活动的重要体现，其准确性、真实性与完整性与企业的形象、声誉和发展息息相关。
因此，财务报表层次重大错报风险的应对措施应该得到足够的重视和实施。
一、确立全员意识企业应该通过各种方式，包括内部和外部培训、沟通会议以及知识普及等形式，确立全员的财务报表真实性和完整性意识。
公司应该激发员工对于财务报表真实性和完整性的责任感，提高其工作热情和责任感。
二、制定内控制度公司应该制定内控制度，以确保财务报表层次的真实性和完整性。
内控制度可根据公司的管理流程和产品流程制定，包括财务管理流程、人力资源管理流程、生产流程、销售流程和技术流程等。
公司应该根据不同的职能和业务实际情况，制定不同的内控制度。
三、实施审计企业应该定期实施内部和外部审计，以便发现并及时纠正错误和漏洞。
审计人员应该对财务报表、会计记录和所有的会计记录进行稽查，确保所有领域内的财务报表真实性和完整性。
审计应该定期进行，以确保时间的连续性。
四、建立风险管理机制企业应该建立风险管理机制，以根据风险的实际情况，制定适当的风险控制策略。
风险管理机制应该对公司的内部和外部风险进行有效的管理。
五、实施内部管制企业应该实施严格的内部管制，以确保所有外部和内部的合同、凭证和其他的账户信息准确无误。
内部管制可以有效地防止经验和技术不足的员工对财务报表的误解或错误解释。
最后，在财务报表层次重大错报的应对措施中，企业应该有长远的眼光，全面分析，系统思考。
就算面对危机和困难，也要继承住企业的核心元素，实现与时俱进的创新和优化，持续提高财务报表的真实性和完整性，为企业的长远发展奠定良好的基础。
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在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序：1.在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险。
2.结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。
3.评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。
4.考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。
在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。
（一）评估财务报表层次的重大错报风险时考虑的因素
财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定，是高度汇总后的错报，通常与控制环境、管理层舞弊等因素相关。
应考虑的因素包括：是否存在管理层承受异常压力的情况；经营能力能否持续；近期经济环境、会计处理方法、业务模式有无重大变化；是否存在重大关联方交易；是否存在计量结果具有高度不确定性的财务信息；是否存在异常或超出正常经营过程的重大交易；控制环境是否薄弱；是否具备足以实现经营目标的员工；是否存在与财务报表整体广泛相关的特别风险等。
考虑财务报表的可审计性。
注册会计师在了解被审计单位及其环境后，可能对被审计单位财务报表的可审计性产生怀疑。
如果通过对
内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：（1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；（2）对管理层的诚信存在严重疑虑。
必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。
（二）评估出的财务报表层次的重大错报风险举例
（1）外部经济环境变化。
如：在经济不稳定（如货币严重贬值或通货膨胀严重）的国家和地区开展业务；监管或经营环境的变化导致经营压力上升，进而产生重大不利影响；在高度波动的市场开展业务，如期货交易；在高度复杂的监管环境中开展业务；所处行业发生重大变化；经营活动或财务业绩遭到监管机构或政府机构的调查；主要产品市场价格下降，主要原材料价格上涨，对公司的生产销售都带来不利影响，可能影响财务报表。
（2）外部压力。
如：上市公司连续两年亏损，如果再度亏损将面临退市；对管理层的考核、激励与经营业绩相关，管理层可能迫于压力，为完成经营业绩粉饰财务报表，面临舞弊风险；管理层的绩效工资中与公司的经营业绩挂钩部分占比提高，可能存在管理层为了自身利益粉饰财务报表；公司为了进行IPO、再融资，可能为了满足融资条件中对财务指标的要求，粉饰财务报表。
（3）薄弱的内部控制环境。
如：治理层、管理层对内部控制的重要性缺乏认识，没有建立必要的制度和程序；管理层经营理念偏于激进，又缺乏实现激进目标的人力资源；公司的治理机制存在“一股
独大”的问题，董事会及管理层大多数成员由控股股东人员担任，可能存在控股股东凌驾于控制之上的风险；内部审计部门和人员直接向总经理汇报工作，缺乏独立性；公司的控股股东、治理层或管理层缺乏诚信；与关联企业存在采购、销售等众多关联交易，可能存在通过关联交易操纵业绩风险；存在内部控制缺陷，尤其是管理层未处理的内部控制缺陷。
（4）关键管理人员变动。
如：在年度中更换了管理层，新管理层可能变更会计政策或估计，继而影响财务报表；财务总监辞职，或主要会计人员离职，往往说明财务报表层面存在重大错报风险；由其他副总兼任财务总监，拥有多年经验的会计人员离职，可能导致公司缺乏具有胜任能力的会计人员，对财务报表整体产生重大影响。
（5）信息系统的转换与升级。
如：对现有的财务软件进行升级，使用新的SAP系统等，通过处理各类交易自动生成会计记录，IT信息系统的风险可能对财务报表整体产生重大影响；信息系统的一般控制存在重大缺陷，或上一年存在重大缺陷，本年虽进行了改进，仍可能对财务报表整体产生重大影响；使用新的财务系统，新旧系统的转换可能涉及较复杂的转换技术要求，如产生转换差错，可能对财务报表产生广泛影响；使用信息系统完成的交易直接产生会计记录，对财务报表存在重大影响；安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统。
（6）复杂的会计处理。
如：采用新的会计准则；涉及重大计量不确定性的的事项，如会计估计；公司投资了境外子公司，子公司按所在国会计准则编制报表，在编制合并财务报表时，需要将子公司财
务报表转换为按中国会计准则编制的财务报表，涉及的会计准则差异和转换工作较为复杂，对财务报表整体可能存在广泛的重大影响；较大的投资并购行为，激进的投资行为带来的企业合并会计处理的复杂性可能对财务报表整体产生重大影响；发生重组或其他异常事项；拟出售分支机构或业务分部；存在复杂的联营和合营企业；利用表外融资、特殊目的实体以及其他复杂的融资安排。
（7）持续经营能力。
如：报表日流动资产小于流动负债存在持续经营的风险，重要客户流失等，对财务报表整体产生影响；获取资本或借款的能力受到限制。
（8）新技术或业务模式的使用。
如：公司实施了营销模式的调整，可能影响内部控制的设计与执行，进而影响财务报表；正在研发的新产品存在较大不确定性，对财务报表整体存在较大影响；将新技术运用于生产过程和信息系统可能增加与内部控制相关的风险；新生产型号、产品和业务活动，进入新的业务领域和发生新的交易可能带来新的与内部控制相关的风险；在全国开展专卖店加盟业务模式，新的业务模式可能涉及复杂的会计判断和处理，对财务报表整体产生重大影响。
（9）其他。
如：以往发生的错报或错误，或者本期期末出现的重大会计调整；发生大额非常规或非系统性交易，包括公司间的交易和在期末发生大量收入的交易；按照管理层特定意图记录的交易，如债务重组、资产出售、交易性债券的分类；存在未决诉讼和或有负债，如售后质量保证、财务担保和环境补救等。
（三）针对评估出的财务报表层次的重大错报风险应采取的总体应对措施
1.向审计项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；
2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；
3.提供更多的督导；
4.在选择拟实施的进一步审计程序时，融入更多的不可预见的因素，考虑使用某些程序不被管理层预见或事先了解；
5.对拟实施的审计程序的性质、范围和时间安排作出整体修改。