研究与开发费用测定原则

研究与开发费用测定原则
测定企业的研究开发费用，首先应评估企业是否发生了研究开发活动；其次，围绕研究开发活动发生的费用，并且按照费用归集要求，核算出企业执行研究开发活动的费用支出。

地方科技部门或其认定的科技中介应通过组织专家等方式对企业是否
发生了研究开发活动予以确认。

由科技、财政、税务认定的会计师事务所在科技中介机构确认的研究开发活动的基础上，对企业研究开发活动费用支出的金额出具审计报告，并作为申报认定的依据。

1.研究开发活动
可以测定的企业研究开发活动，应是那些能够取得科学与技术（不包括人类、社会学和文化方面）的新知识或重大改进的活动，以及可以消除科学和技术改进运用到产品、工艺或生产方法不确定性的活动。

这些活动是系统的，一般都分为不同目标或不同阶段的项目，由企业自主实施、核算和评估。

◆对“新知识的或重大改进”的理解
研发必须产生新知识或新的有重大改进的产品、工艺、服务或材料。

在这里“新”或“重大改进”是指“至少对全国、对行业部门来说是新的、具有显著改进的”，而不是指“对本企业是新的或显著改进的”；而企业自身知识或能力状态改进，只要不属于对该领域知识或能力的提高，就不能算是本定义中的重大改进。

所谓科学或技术重大改进是指，其所取得的改进应是对科技领域知识或能力的全面提高。

◆对“新的或重大改进的”的判断依据
企业所进行的研究开发活动是否为科学或技术领域的重大改进的应由
某个领域的已有公共知识和技术基础储备的专家进行判断。

如果行业协会或类似的组织提供了测定“新的”或“重大改进”等技术参数，则按照这一参数来判断企业所进行的项目是否为研究开发活动。

重大改进不应是较小的或常规的升级，而应当被领域内具备公共知识和技术基础储备的专家认为是真正的、有价值的进步。

仅对某项科技的应用活动，包括采用新的工艺、材料、装置、产品、服务或知识等不能算作重大改进，因而不属于研究开发活动。

在本领域内运用其它科学和技术领域的知识或能力，能够被所运用领域内专家视为真正的、有价值的进步，才是重大改进。

◆对“不确定性”的理解
科技的不确定性指在某一科技领域内的某项科技活动的可行性（结果）或某项科技成果转化为成本可行、质量可靠和可以工业重复的工艺、产品、
装置和服务。

可行性不能由现有专家或专家从事的现有工作直接推导出来。

与产生“新的知识”或“重大改进”等活动密切相关，但也有细微差别的是克服科学与技术领域的不确定性。

在探索科学技术的过程中，就是发现科学和技术可行性和可能性，去除科学与技术本身的不确定性。

的能力但是，即便当一系列基本科学技术不确定性已经变小或被完全克服，但是这些科学技术最终转化为成本可行，质量可靠、可以重复的工艺、材料、装置、产品和服务时，仍然存在更多的科技不确定性，解决这些不确定性的活动，也是研究开发活动的主要组成部分。

但是只有消除科技不确定性才算作研究开发，不解决科技不确定性的活动，不是研发活动，例如：
在试制并最终选定了一项除虫剂的基本成本后，对该产品如何突出某些特点以吸引消费者的活动不能算作解决科技的不确定性，因而不是我们所定义的研发活动。

如果一项特殊的科技进步已经实现或已进行了尝试，但是无法获知其详细内容（比如，它是一项商业秘密），那么实现进步的此项工作仍然是一项科技进步。

2.研究开发“项目”的定义
认定工作中研究开发费用支出是按照各个研发项目为基本单位进行的进行分别测度并加总计量的。

项目或研发项目是指“以取得科学与技术重大改进，消除科学技术不确定性为目的，不重复的，具有独立时间、财务安排和人员配置的活动。

正确理解研究开发项目的边界是很重要的。

研究开发项目自身可能是一个大的商业项目的一部分，但是不能将商业项目中与取得科学和技术重大改进以及消除科技不确定性无关的各部分都视为研发活动。

3.研究开发活动的组成部分
以上1、2中定义了研究开发活动的具体内容，一个完整的研究开发活动，不仅包直接对科学技术改进产生贡献的活动，也包括一些必要的间接活动。

在划分和确定研发活动项的边界时，应正确评估直接活动和间接活动的范围，特别是要评估哪些间接活动是可以计入研究开发的，哪些不能计入研究开发。

（1）直接活动
◆为研究开发项目所进行的科学技术工作（准备并进行试验和调查、建造原型等）
◆研究开发项目的计划和管理，尤其是在科学技术方面
◆研究开发项目的中期报告和最终报告的编制，尤其是关于研究开发活动方面的。

◆为研究开发提供直接的内部服务，如计算工作或图书馆和文献工作
（2）（可以计入研究开发的）辅助活动
◆科技信息服务，在以研发支持为目的的范围内执行（多是除研究开发部门内设计算中心、资料图书室等为研发活动提供的服务）。

◆为研究开发活动项目提供的间接服务：比如维修、保险、管理及办公室活动、财务和人事等。

◆研发的辅助活动（比如，雇佣员工及支付工资、租借实验室、维修包括研发使用的计算机在内的研发设备。

◆直接支持研发项目的培训。

◆大学的学生和研究人员的研究（吸纳他们参与，而不是将研发项目分包给大学研究机构）。

◆设计新科技测试、调查、或取样方法的研究（包括相关数据搜集）
◆对研发活动战略方向等所做的可行性研究。

4企业研究开发辅助账的归集
企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接活动所发生的费用进行正确地归集，可以采用以下几种方式：
（1）按照研发发动归集有关费用。

在财政和税务部门规定的技术开发经费范围内，如：“企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，包括新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试验费，技术图书资料费，中间试验费，研究机构人员的工资，研究设备的折旧，与新产品的试制以及委托其他单位进行科研试制的费用等”，按照本文1.中所列原则，判断企业这些费用是否为研究开发活动所发生的成本费用，如果是可以列入研究开发费用，并按照本文5所列内容分项列示在后附表格中。

5、研究开发费用归集操作要点
（1）研发人员人工
按照各个研发项目（设研究开发机构的企业也可以按照机构人员进行汇总）直接从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年的年薪、，以及所有相关的费用和福利，如奖金、补助费、假日津贴、养老金基金分摊费用和其他社会保险费用、工资税等。

为R&D提供间接服务的人员及没有包括在R&D人员数据中的那些人员（如安全和维护人员，中心图书馆、计算机部及总部的人员）的劳务成本不应包括在内，而应包括在其他日常支出中。

（2）研究开发设施折旧（资产支出）
这一项包括为执行研究开发活动而购置的大型仪器和设备以及为R&D 购置的土地（例如测试场地、实验室和试验工厂用地）、建造或购买的建筑物，还包括一些较大的改建（改装）、装修和修理费用的摊销。

注意：由于这一规定，企业研究开发统计和企业财务上对研究开发费用归集会产生差异。

一般地，按研发活动统计要求，只按当年实际发生额统计资产支出金额，而工作指引允许企业以折旧分摊来归集研究开发费用的发生额。

企业租用设备仪器的租金等可以在此项下列支。

（3）研究开发设计费。

针对新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计绘图。

注意：直接服务于生产流程的大量设计工作（即：除按本文中1.所描述的“研究开发活动定义”之外的技术或生产活动）都不能纳入研究开发费用范围之内。

（4）研究开发装备调整费
工装准备过程引发的进一步研究开发活动，如研制生产机器和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等。

注意：除按本文中1.所描述的“研究开发活动定义”，目的在于确定技术创新行产品实施新的，为商业化生产进行的工装准备和工业工程发生的费用不能计入研究开发费用，如以下几种情况：
——零件（包括研究开发阶段形成的零件）首次应用
——为批量生产进行工具设备的初始装配
——随着生产规模扩大进行相关设备的安装等活动发生的费用都不能计入研究开发费用。

（5）研发活动无形资产摊销
因研发活动的需要购入的无形技术和专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术披露、设计和计算方法与结果等）。

但是购入后直接使用的，不涉及进一步研究开发的上述无形技术和专有技术、商标等不能计入研究开发费用。

（6）其他研究开发费用
——企业为支持实施R&D项目而购买非资产性的材料、物资、设备所支出的费用，实验室的材料（化学品、动物等）购置费等，例如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；
——在企业研究机构外制作小型样品或模型的推算或实际费用（非完整委托外部研究开发项目费用）；
——图书期刊参考资料费、图书馆借阅费、科学协会会费；
——其他间接（行政办公）费用（如利息支付和办公室、邮政和电信费、保险费）等。

必要时对企业R&D与非R&D活动应按一定的比例分摊。

所有符合工作指引四、（二）中的1、2、3、4的间接服务的费用，无论是在有关机构内进行的，还是雇用的或从供应商处购买的，都应包括在内，如：安全，贮存，建筑物和设备的使用、修理和维护，计算机服务，R&D研究报告的编制等。

（7）委托外部研究开发经费
所谓委托外部研究开发，是指委托企业外部机构（可以是企业、大学、研究单位、外国机构）进行开发的项目，而且成果可以为企业所用，与企业的主要经营业务紧密相关。