2014合并财务报表综合案例
合并财务报表模板案例含抵消分录公式及数据,直接生成报表
合并财务报表模板案例含抵消分录公式及数据1. 引言合并财务报表是指将多个组织实体的财务报表合并成一份整体的财务报表。
在进行合并财务报表的过程中，需要考虑到不同组织实体之间的财务数据抵消，以及相应的分录公式和数据生成的问题。
本文将通过一个案例来介绍合并财务报表模板的创建，并展示抵消分录公式以及数据的生成方法。
2. 案例描述在本案例中，假设有两个公司A和B，需要将它们的财务报表进行合并。
公司A和B的财务报表模板如下：公司A财务报表模板资产负债和所有者权益资产A1负债和所有者权益A1资产A2负债和所有者权益A2资产A3负债和所有者权益A3公司B财务报表模板资产负债和所有者权益资产B1负债和所有者权益B1资产B2负债和所有者权益B2资产B3负债和所有者权益B33. 抵消分录公式及数据在合并财务报表的过程中，需要考虑到不同组织实体的财务数据的抵消。
具体而言，可以通过设置相应的分录公式和数据来实现抵消。
我们假设在公司A和B的财务报表中，资产A2和资产B2是可以对冲抵消的项目。
具体的分录公式如下：•资产A2减少：借贷方向为贷，金额为抵消金额；•资产B2增加：借贷方向为借，金额为抵消金额。
抵消金额的计算公式可以根据实际情况进行调整。
假设抵消金额为10000元。
则合并后的财务报表模板如下：合并财务报表模板资产负债和所有者权益资产A1负债和所有者权益A1资产A2 -10000负债和所有者权益A2资产A3负债和所有者权益A3资产B1负债和所有者权益B1资产B2 +10000负债和所有者权益B2资产B3负债和所有者权益B34. 数据生成及展示最后，我们可以通过使用合并财务报表模板来生成实际的财务报表数据。
具体的生成方法可以根据实际的财务软件或工具来进行操作。
以公司A和B的财务报表模板为基础，根据实际的财务数据生成合并后的财务报表数据，并填入相应的单元格中。
最终的合并财务报表数据模板如下：资产负债和所有者权益资产A15000负债和所有者权益A1资产A2-10000负债和所有者权益A2资产A33000负债和所有者权益A3资产B16000负债和所有者权益B1资产B2+10000负债和所有者权益B2资产B34000负债和所有者权益B35. 总结本文介绍了合并财务报表模板的创建，并展示了抵消分录公式以及数据的生成方法。
《企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南(2014)
《企业会计准则第33 号——合并财务报表》应用指南（2014）第一章总则一、合并财务报表概述《企业会计准则第33 号——合并财务报表》（以下简称“本准则”）第二条规定, 合并财务报表, 是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
与个别财务报表相比, 合并财务报表具有下列特点:1.合并财务报表反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体。
2.合并财务报表的编制者是母公司，但所对应的会计主体是由母公司及其控制的所有子公司所构成的合并财务报表主体（简称为“合并集团”）。
3.合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上，以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的，旨在反映合并财务报表主体作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量。
二、关于编制合并财务报表的豁免规定本准则第四条规定, 母公司应当编制合并财务报表。
如果母公司是投资性主体, 且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司, 则不应编制合并财务报表。
除上述情况外, 本准则不允许有其他情况的豁免。
本准则主要规范合并财务报表合并范围的确定及合并财务报表的编制和列报, 以及特殊交易在合并财务报表中的处理, 不涉及外币财务报表的折算和在子公司权益的披露。
外币报表的折算由《企业会计准则第19 号——外币折算》（以下简称“外币折算准则”）和《企业会计准则第31 号——现金流量表》（以下简称“现金流量表准则”）规范；在子公司权益的披露由《企业会计准则第41 号——在其他主体中权益的披露》规范。
第二章合并范围本准则第七条规定, 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定, 不仅包括根据表决权（或类似权利）本身或者结合其他安排确定的子公司, 也包括基于一项或多项合同安排决定的结构化主体。
控制, 是指投资方拥有对被投资方的权力, 通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报, 并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
合并财务报表综合举例--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第七节讲义1
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第七节讲义1合并财务报表综合举例【例题25·计算题】教材【例19—10】。
20×8年1月1日，P公司用银行存款30 000 000元购得S公司80%的股份，取得对S公司的控制权（假定P公司与S公司的企业合并属于非同－控制下的企业合并，也属于应税合并）：P公司在20×8年1月1日建立的备查簿（见表19－2）中记录了购买日（20×8年1月1日）S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值信息。
20×8年1月1日，S公司股东权益总额为35 000 000元，其中：股本为20 000 000元，资本公积为15 000 000元。
盈余公积为0元，未分配利润为0元。
P公司和S公司20×8年12月31日个别资产负债表分别见表19－3和表19－4，20×8年利润表、现金流量表和所有者权益变动表分别见表19－5、表19－6和表19－7。
假定S公司的会计政策和会计期间与P公司－致；P公司和S公司适用的所得税率均为25%；除S公司可供出售金融资产存在暂时性差异外，P公司的资产和负债、S公司的其他资产和负债均不存在暂时性差异，在合并财务报表层面出现暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。
P公司在编制由P公司和S公司组成的企业集团20×8年合并财务报表时，存在以下内部交易或事项需在合并工作底稿中进行抵销或调整处理。
1.P公司20×8年利润表的营业收入中35 000 000元系向S公司销售产品实现的销售收入，该产品销售成本为30 000 000元。
S公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为50 000 000元，销售成本为35 000 000元，反映在S公司20×8年的利润表中。
对此，编制合并财务报表将内部销售收入和内部销售成本予以抵销时。
应在合并工作底稿（见表19－8）中编制如下抵销分录：[答疑编号3265190602]『正确答案』（1）借：营业收入35 000 000贷：营业成本35 000 0002.S公司20×8年确认的应向P公司支付的债券利息费用为200 000元（假设该债券的票面利率与实际利率相差较小，发生的债券利息费用不符合资本化条件）。
2014郭建华合并财务报表的调整分录、抵销分录
合并财务报表的调整分录、抵销分录（一）未实现内部销售利润的抵销
比照固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销的处理方法
【归纳】（1）增值税销项税额不得抵销，如果为含税金额，需要转换为不含税金额。
（2）购入资产时发生的运杂费用、安装费用不得抵销。
（3）购入的固定资产，当月增加的，当月不计提折旧，当月减少的，照提折旧；购入的无形资产，当月增加的，当月开始摊销，当月减少的不再摊销。
（二）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）
属于非同一控制下企业合并中取得的子公司
（三）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）
（六）内部债权债务的抵销
应收票据与应付票据、预付款项与预收款项等比照上述方法进行抵销处理。
会计继续教育 考试题库：企业会计准则第33号-合并财务报表(2014)及案例解析
考试题库：企业会计准则第33号-合并财务报表（2014）及案例解析随机显示题型：判断单选多选习题模式试卷模式打印下载扫描二维码，手机看题库题号：Qhx011258 所属课程：企业会计准则第33号-合并财务报表（2014）及案例解析1. 实质性权利，是指持有人在对相关活动进行决策时有实际能力行使的可执行权利。
A、对B、错您的答案√正确正确答案：A解析：实质性权利，是指持有人在对相关活动进行决策时有实际能力行使的可执行权利。
题号：Qhx011263 所属课程：企业会计准则第33号-合并财务报表（2014）及案例解析2. 子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，不在合并资产负债表中列示。
A、对B、错您的答案√正确正确答案：B解析：子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。
题号：Qhx011273 所属课程：企业会计准则第33号-合并财务报表（2014）及案例解析3. 分步合并在合并财务报表层面的处理时，购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益等的，与其相关的其他综合收益等应当转为购买日之前所属收益。
A、对B、错您的答案√正确正确答案：B解析：购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益等的，与其相关的其他综合收益等应当转为购买日所属当期收益。
题号：Qhx011274 所属课程：企业会计准则第33号-合并财务报表（2014）及案例解析4. 企业因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的，在编制合并财务报表时，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的历史成本计量。
A、对B、错您的答案√正确正确答案：B解析：企业因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的，在编制合并财务报表时，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。
题号：Qhx011267 所属课程：企业会计准则第33号-合并财务报表（2014）及案例解析5. 成本法转换为权益法时，合并财务报表调整与抵消分录（顺销）中对累计差异的调整分录为：借：长期股权投资；贷：投资收益；贷：期初未分配利润A、对B、错您的答案√正确正确答案：A解析：未找到解析题号：Qhx011261 所属课程：企业会计准则第33号-合并财务报表（2014）及案例解析6. 母公司编制合并财务报表，应当将整个企业集团视为一个会计主体。
【推荐】合并财务报表实例
【推荐】合并财务报表实例
预览说明:预览图片所展示的格式为文档的源格式展示,下载源文件没有水印,内容可编辑和复制
合并财务报表实例
A,B,C三个公司均是集团母公司甲的子公司。
其中甲持股A公司100%，持股B公司80%,持股C公司60%。
2010年甲公司将持有B公司的80%股权无偿转让给了A公司，当时甲对B长投账面价值为800万元，B公司所有者权益为1500万元；A公司对B公司属于同一控制下企业合并，确认了长投1200万元，资本公积1200万元。
2012年A公司从B公司少数股东手里购入剩余20%股份，支付货币资金400万元，确认长投400万元。
2015年7月1日A公司用持有B公司100%的股权转让给C公司，C公司增发10%的股权，当时按C所有者权益份额算出增发10%股权的金额为2000万元，B公司资产评估价值为1900万元，A对C支付了货币资金100万元。
A 公司对C公司确认长期投资2000万元，与B公司账面1600万元的差额300万元确认成了资本公积。
1、A公司2015年账务处理有没有问题？
A在重组后持有C的10％股权，并不控制C，A报表层面对C的投资应作为可供出售金融资产核算。
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第三十条和第三十二条规定，金融资产的初始计量应按其公允价值，但此类“三无”股权投资可以按成本进行后续计量。
注：会计准则第22号第32条--企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。
但是，下列情况除外：
（一）持有至到期投资以及贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。
企业合并与合并财务报表提高案例分析精选
企业合并与合并财务报表提高案例分析精选企业合并与合并财务报表案例分析精选1>>飞合达公司是一家汽车生产经营企业，经过多年的建设与发展，在汽车、摩托车、汽车发动机、变速器、汽车电子电气及汽车零部件方面都取得了辉煌业绩。
2010年开始，为实现跨越式发展，飞合达公司实施了以下并购：(1)2010年6月30日，飞合达公司与和其无关联关系的河谷集团公司签订协议，以60 000万元购入河谷集团下属全资子公司广元公司60%的有表决权股份。
根据协议，并购完成后飞合达公司有权决定广元公司的财务和经营决策。
6月30日，广元公司净资产的账面价值为75 000万元，可辨认净资产公允价值为80 000万元。
8月1日，飞合达公司向河谷集团支付了60 000万元。
8月31日，飞合达公司办理完毕股权转让手续。
广元公司当日的净资产账面价值为80 000万元，可辨认净资产公允价值为82 000万元，此外，飞合达公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用1 000万元。
(2)为扩大汽车零部件业务规模，飞合达公司拟收购以发动机配件为主要产品的速尔公司。
2010年9月1日，飞合达公司支付60 000万元的对价购入速尔公司70%的有表决权股份，取得实质控制权，速尔公司当日净资产账面价值为90 000万元，可辨认净资产公允价值为100 000万元。
在合并前飞合达公司与速尔公司无关联关系。
(3)2011年2月1日，飞合达公司以银行存款4 000万元从无关联关系的艺龙公司原股东处购入艺龙公司20%的有表决权股份。
当日，艺龙公司可辨认净资产的公允价值为18 000万元。
艺龙公司是一家钢铁生产企业，主营汽车大梁钢、汽车结构钢、汽车零部件钢、汽车车轮钢等汽车用钢材。
投资完成后，飞合达公司能够对艺龙公司实施重大影响，从而获得原材料价格优势。
2011年8月1日，飞合达公司以银行存款10 000万元从艺龙公司原股东处再次购入艺龙公司40%的有表决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用1 500万元。
合并财务报表简单案例
合并财务报表简单案例本文将介绍一个简单的财务报表合并案例，以演示如何将多个子公司的财务数据合并为一份整体财务报表。
我们将以一个虚构的公司为例，该公司由三个子公司组成，分别是A公司、B公司和C公司。
假设这三个子公司的财务报表已经准备好，现在需要将它们合并为一份整体财务报表。
首先，我们需要将每个子公司的财务报表按照相同的格式整理好，以便于合并。
这个格式可以根据公司的具体情况来确定，但通常包括以下几个方面：1. 收入：列出公司的总收入、销售收入、服务收入等各类收入的具体金额。
2. 成本：列出公司的总成本、销售成本、服务成本等各类成本的具体金额。
3. 利润：列出公司的总利润、毛利润、净利润等各类利润的具体金额。
4. 资产：列出公司的总资产、流动资产、固定资产等各类资产的具体金额。
5. 负债：列出公司的总负债、流动负债、长期负债等各类负债的具体金额。
6. 所有者权益：列出公司的总所有者权益、股本、留存收益等各项所有者权益的具体金额。
接下来，我们需要将每个子公司的财务报表进行合并。
具体步骤如下：1. 将每个子公司的收入、成本、利润、资产、负债和所有者权益的具体金额相加，得到整个公司的总收入、总成本、总利润、总资产、总负债和总所有者权益的具体金额。
2. 将每个子公司的财务比率（如毛利率、净利率、总资产周转率、负债比率等）进行加权平均，得到整个公司的财务比率。
3. 将整合后的财务数据和财务比率填写到整体财务报表中，以呈现公司的整体财务状况。
最后，我们需要对整合后的财务报表进行审计，确保所有数据的准确性和可靠性。
如果出现任何问题，需要及时修正并重新计算。
这样，我们就可以得到一份完整、准确的财务报表，以便于公司管理层和投资者对公司的财务状况有一个清晰的认识。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
一、营业收入
111600
减：营业成本
83000
单位：
B公司 80900 61200
营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动损益 （损失以“—”号填列）
投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润
1600 5000 5985 1000 15
资产
期初余额
期末余额
流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款
预付账款 存货 流动资产合计 非流动资产：
（略）
18545 7000 11000 5970 2800 45000 90315
长期股权投资—B公司
持有至到期投资
固定资产 在建工程 无形资产 商誉 其他资产 非流动资产合计 资产总计 流动负债 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 其他应付款
7000
预付账款
2000 1800 其他应付款
单 B公司
5000 3000 5000 2000
存 货
31000
20000 应付职工薪酬 应付自如
应付利润
13000 2600
流动资产合计 非流动资产： 长期股权投 资 持有至到期 投资 固定资产 在建工程 无形资产 其他资产 非流动资产合 计
（9）
借：投资收益（8000×80%）
6400
少数股东损益（8000×20%） 1600
未分配利润--年初
3000
贷：提取的盈余公积
1000
应付利润
4000
未分配利润--年末
6000
5.将抵销分录过入合并工作底稿，计算各项目的合并数。
表3 合并财务报表工作底稿
单位：万元
项目
母公司
子公 司
抵销分录 合计数
在建工程 无形资产
商誉
其他资产 非流动资产 合计
20000 6300
94300
5000 0
25000 63000
（2） 5200
21000 115300 13200
资产总计 156000 59600 215600 13215
流动负债 短期借款 应付票据
10000 5000 15000 10000 3000 13000
21215
21215
5000 23815 3500 3500 23815 10000 13815 1600
12215
分）
未分配利 润--年初
（9） 8000 3000 8000 3000
提取盈余公 积
2000
1000 3000
应付利润 10000 4000 10000
（9） 1000
（9） 4000
1100 3000 4200 600 0
8000
1000 2000 22000 6000 16000
200
2500 1500 12000 4000 8000
2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25 万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收 账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账 款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元 应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。
0 7000 24600
47300 21000 股本
40000 20000
资本公积
盈余公积
未分配利润
所有者权益合计
156000
59600
负债和所有者权益 合计
8000 10000 12000 70000
8000 1000 6000 35000
156000 59600
表2 万元 项目
A公司与B公司个别利润表（简表） A公司
表1 位： 万元 资产
A公司与B公司个别资产负债表（简表） A公司 B公司 负债及所有者权益 A公司
流动资产：
流动负债
货币资金 10725 7820 短期借款
10000
交易性金融 资产
5000
2000 应付票据
10000
应收票据 8000 3000 应付账款
20000
应收账款 4975 3980 预收账款
2000 31000 104600
40000 8000 10000
未分配利润
所有者权益合计 少数股东权益 负债和所有者权益合计
8215
73215 7000 177815
编制单位：A公司
表4-5合并资产负债表 20X7年12月31日 单位：万元
上年金额 本年金额
一、营业收入
（略）
167500
减：营业成本
股本 资本公积 盈余公积
40000
20000 60000
（2） 20000
8000 10000
8000 1000
16000
（2） 8000
11000
（2） 1000
22000 8000
15600
73600
7000 22000 2000 31000 104600
40000 8000 10000
未分配利润 12000 6000 18000 42000 32215 8215
3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存 货。A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售 成本为14000万元。假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固 定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。A公司销售该产品结转成本 4000万元。
要求： 20X7年年末编制合并报表。
所有者权益 合计
少数股东权 益
70000
35000 105000
负债和所有 者权益合计
156000 59600 215600
（2） 7000
73215 7000 177815
6.根据以上合并工作底稿的资料，编制合并资产负债表和合并利润
表
表4-4合并资产负债表
编制单位：A公司
20X7年12月31日 单位：万元
管理费用 5985 4200 10185
10185
财务费用 1000 600 1600
资产减值损 失
15
0
15
加：公允价 值变动损益 （损失 以“—”号 填列）
(6)15
1600 0
投资收益
（9） 8000 200 8200 6400
营业利润 23000 11000 34000 31400
加：营业外 收入
存货
31000 20000 51000
流动资产合 计
非流动资 产：
61700
39600 100300 15
（7） 6000
10000
45000 90315
长期股权投 资—B公司
30000
0
30000
（1） 3200
（2） 33200
0
持有至到期 投资
17000
0
17000
固定资产 21000 16000 37000
8000 2000 10000
未分配利 润--年末
12000
6000
18000
(2)6000 (7)20000 (8)5000 (9)6400 (9)1600 (9)3000
(1)3200 (6)15 (7)14000 (8)4000 (9)6000 (9)1000 (9)4000
8215
42000 32215
资产负债表 项目
流动资产：
货币资金 10725 7820 18545
交易性金融 资产
5000
应收票据 8000
2000 7000 3000 11000
18545 7000 11000
应收账款
4975 3980 8955 （6）15 （5） 3000
5970
预付账款 2000 1800 3800
(3)1000 2800
应付职工薪酬 应付自如 应付利润 流动负债合计 非流动负债： 长期借款 应付债券
0
15000 36000 25000 6300 5200
87500 177815
15000 13000 22000 8000
15600
73600
7000 22000
长期应付款 非流动负债合计 负债合计 所有者权益
股本
资本公积 盈余公积
二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元）
1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益
中所享有的份额抵销。
（1）
借：长期股权投资（8000×80%） 6400
贷：投资收益
6400
借：投资收益（4000×80%） 3200
贷：长期股权投资
3200
（2）
借：股本
20000
资本公积
资产总计
61700 38600 流动负债合计 非流动负债：
30000 0
长期借款
60000 17600 4000 3000
17000 0
应付债券
20000 4000
21000 20000 6300
16000 长期应付款
5000 非流动负债合计
0
负债合计
所有者权益
2000 26000 86000
应付债券
长期应付款
13000
60000
4000 20000 2000
26000 156000
17600 77600 4000
3000 4000 0
7000
24000
（4） 2000