作业成本法计算与作业成本管理(管理会计学)
管理会计学第10章
作业成本法是把企业消耗的资源 按资源动因分配到作业以及把作业收集 的作业成本按作业动因分配到成本对象 的核算方法。
作业成本核算的基础是“成本驱动因 素”理论：
生产导致作业的发生，作业消耗资源 并导致成本的发生，产品消耗作业。
由此可见，作业成本的实质就是在资 源耗费和产品耗费之间借助作业来分离、 归纳、组合，然后形成各种产品成本及不 同管理成本，是一种融成本计算与成本管 理为一体的管理方法。
每种作业的数量
每种作业的单位成本
作业成本计算法认为，费用支出只要 是合理的、有效的，都是对最终产出有益 的支出，因而都应计入产品成本。也就是 说，作业成本计算法强调费用支出的合理 性和有效性，而不论其是否与产出直接有 关。
之所以采用这种处理方法是因为作业 成本计算法认为，并非所有的资源耗费都 是有效的资源耗费，也并非所有的作业都 可以增加转移给顾客的价值。
成本扭曲导致价格扭曲。公司 将B产品的价格定得偏高，而C产品 的价格则偏低。
这样一来，竞争对手总是可以把与B类 产品相竞争的产品价格压得很低；与此相 反，由于公司C类产品的成本估计偏低，所 以竞争对手没有太多的生存空间，而以低 成本制定的偏低价格，则让C类产品在市场 上异常火爆。
10.2 作业成本计算法的基本理论
学习目标
了解各种传统成本计算方法(如品种法、 分步法、分批法等)和成本管理方法(如标 准成本法、责任成本法等)的历史承续关 系,从而掌握各种成本核算方法与成本管 理方法在不同环境中的结合应用。
了解作业成本计算法的基本概念、基本理 论和基本方法,在此基础上进一步熟练掌 握作业成本计算法的应用。
发现造成问题的根源并加以改正。 根除由不合理的假设与错误的成本分配
造成的扭曲。
管理会计(作业成本法)
在生产决策中的应用
总结词
作业成本法能够帮助企业分析生产过程 中的增值和非增值作业，优化生产流程 。
VS
详细描述
作业成本法通过对生产过程中的各项作业 进行成本效益分析，识别出增值作业和非 增值作业。企业可以针对非增值作业进行 改进或消除，以降低生产成本、提高生产 效率。同时，作业成本法还可以用于生产 能力的规划和利用，确保资源的合理配置 。
03
04
05
强调作业和资源消耗的 关系，通过作业将资源 成本分配到产品或服务 中。
提供了更准确的成本信 息，帮助企业识别增值 和非增值作业，优化资 源配置。
支持企业战略决策，通 过提供多维度成本信息， 帮助企业进行产品定价、 市场定位等决策。
作业成本法的起源与发展
起源
作业成本法起源于20世纪30年代的美国，最初是为了解决传统成 本会计方法在间接成本分配上的不合理问题。
02
作业成本法的实施步骤
明确作业和作业中心
总结词
明确作业和作业中心是作业成本法的第一步，需要识别和定义主要作业和作业中心，为后续的成本分配和计算提 供基础。
详细描述
在实施作业成本法时，首先需要确定企业的主要作业和作业中心。作业是指企业为了生产产品或提供服务所进行 的一系列活动的集合，而作业中心则是这些作业的集合体。明确作业和作业中心有助于将企业的经营活动进行合 理分类，并为后续的成本分配和计算提供基础。
优势Leabharlann 010203
04
提高成本核算准确性
作业成本法能够更准确地分配 间接费用，从而更准确地计算 产品成本。
促进决策科学化
作业成本法提供的详细成本信 息能够帮助企业做出更科学、 更合理的决策。
提升成本控制能力
《管理会计》课程标准
《管理会计》课程标准一、课程概述1.课程性质《管理会计》是高职会计专业针对会计、出纳、财务管理等关键岗位，经过对企业岗位典型工作任务的调研和分析后，归纳总结出来的为适应成本性态分析、变动成本法、本量利分析、短期经营决策、标准成本控制、作业成本计算、预算管理等能力要求而设置的一门专业核心课程。
2.课程任务《管理会计》课程通过与管理会计相关的实际项目学习，增强学生对专业管理会计知识运用的认识，让他们熟练掌握企业管理会计基本知识与技能，熟悉成本性态分析、变动成本法、本量利分析、短期经营决策、标准成本控制、作业成本计算、预算管理等，从而满足企业对相应岗位的职业能力需求。
3.课程要求通过课程的学习培养学生管理会计方面的岗位职业能力，分析问题、解决问题的能力, 风险防控的能力，养成良好的职业道德，为企业管理会计打下坚实的基础。
二、教学目标1.知识目标（1）理解管理会计职能、成本性态分类、变动成本法、本量利等概念；（2）知道管理会计的主要模块与功能；（3）了解管理会计的标准成本控制、作业成本法、责任会计等应用；（4）掌握成本性态分析原理、变动成本法和完全成本法、本量利分析基本模型、短期经营决策的方法、作业成本法、预算编制方法等。
2.能力目标（1）能运用本量利分析模型，进行保本分析、保利分析以及敏感性分析；（2）能运用短期经营决策的基本方法，进行生产的相关决策；（3）能对标准成本差异进行计算和分析；（4）能应用作业成本法进行计算；（5）能运用预算编制方法进行全面预算编制；（6）培养学生对业绩进行考核和评价的能力。
3.素质目标（1）培养学生经营管理能力和责任意识；（2）独立分析问题、解决问题的能力；（3）良好的沟通能力及团队协作精神；（4）培养学生勇于创新、敬业乐业的工作作风。
三、与前后课程的联系1.与前续课程的联系本课程的前续课程主要是《会计基础》、《企业财务会计（一）》等课程，这些前续课程使学生掌握了会计账务处理的原理，能根据会计法规和会计准则的要求处理资金的筹集、生产经营、成本的核算、销售核算、利润形成和分配等经济业务，为《管理会计》课程的学习打下了较好的基础。
会计实务企业核算成本管理的常用5种方法
会计实务企业核算成本管理的常用5种方法
1.作业成本法：作业成本法是按照不同的产品、工序或作业进行成本
核算的一种方法。
它将企业的各项费用按照作业次序或过程直接分配到相
应的产品或作业中，然后计算每个作业的成本，以便清楚地了解到底是哪
些作业产生的成本较高或较低，并根据成本信息进行决策和控制。
2.过程成本法：过程成本法是将企业的生产或制造过程划分为若干个
不同的阶段或过程，然后根据每个过程所需的成本进行成本核算。
它可以
帮助企业了解各个生产过程中所产生的成本，并根据成本信息进行生产效
率和成本效益的评估和决策。
3.综合成本法：综合成本法是将企业的各项费用按照一定的比例分配
到不同的产品或作业中，以便计算每个产品或作业的综合成本。
这种方法
尤其适合那些产品多样、生产过程复杂的企业，可以帮助企业更准确地了
解各个产品或作业的成本构成和综合成本水平。
4.标准成本法：标准成本法是以标准成本为基准，通过与实际成本的
比较来评估和管理企业的成本。
标准成本是预先设定的符合实际情况的成
本水平，可以通过设定合理的标准成本来引导和监督企业的成本控制和决策。
5.直接成本法：直接成本法是将直接与产品或服务相关的成本直接分
配到相应的产品或服务中，然后计算每个产品或服务的直接成本。
这种方
法可以帮助企业更准确地了解各个产品或服务的成本构成和直接成本水平，从而进行成本效益的评估和决策。
以上是会计实务企业核算成本管理的常用5种方法。
根据不同的企业需求和特点，可以选择适合的方法进行成本核算，以帮助企业了解成本情况，做出合理的决策，提高企业的经济效益和竞争力。
管理会计,第八章,作业成本法
22
案例
Aerotech 公司制造三种电路板：A、B、C电路 板。 A电路板是3种产品中最简单的，该公司每年销 售10 000块I号电路板； B电路板仅仅比I号电路板复杂一点，公司每年 销售20 000块II号电路板； C电路板是最复杂的、低销量产品，每年仅销售 4 000块。 公司采用分批成本法计算每种产品的成本。相关 的基础数据如下：
C电路板 20 40 66 2727 157.50 250.00
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直接人工和准备人工成本为每小时20元。
对传统成本计算法的评价-基于案例
传统的成本计算法以生产数量（如产量、直接 人工小时、直接材料耗用、机器小时等）作为 分配制造费用的单一基础； 这种以生产数量为基础的成本计算方法高估了 工艺简单、高产量产品的成本， 却又低估了工艺复杂、低产量产品的成本。
26
每种产品的单位成本、目标售价
A电路板 直接材料 50元/块 直接人工 每块3小时 B电路板 90元/块 每块4小时 C电路板 20元/块 每块2小时
直接材料 直接人工 制造费用 合计 目标售价 市场售价
A电路板 50 60 99 209 261.25 261.25
B电路板 90 80 132 302 377.50 328.00
4、变动制造费用成本差异(178.125) = 变动制造费用(支出)耗费差异(1128.125) ＋变动制造费用效率差异(－950)
8
（四）固定制造费用成本差异的计算 1、固定制造费用耗费(开支)差异 =固定制造费用实际数－固定制造费用预算数 =30000元－32000元=－2000元 2、固定制造费用生产能力利用(闲置能量)差异 =固定制造费用标准分配率× (生产能量－实际工时) =32000元－45125小时×0.64元/小时 =32000元－28880元=3120元 3、固定制造费用效率差异 = 标准分配率× (实际工时－实际产量标准工时) =0.64元/小时× (45125小时－9500件×5小时/件) =28880元－30400元=－1520元 4、固定制造费用成本差异(－400) =耗费(开支)差异(－2000)＋生产能力利用(闲置能量)差异 (3120)＋效率差异(－1520)
作业成本管理应用比较分析
算处于作业成本管理的中心 ， 通过实施作业成本计算真正发现
和提供企业作业链对顾客价值 、 企业价值增长有关的重点作业 及相关信息 ，企业管理层 根据这些信息 对整个作业链进行改 进， 实施作业管理。［ ４ １
起来 ， １ ９ ９ ４年 ， 他在《 当代财经》 上发表《 作业管理的基本 特点及
一
、
作 业成 本 计算法 和作 业成 本 管理概述
相结合的“ 全面成本管理制度 ” （ Ｔ ｏ Ｃ ｏ ｓ ｔ Ｍａ ｎ ａ ｇ ｅ ｍ ｅ ｎ ｔ Ｓ ｙ ｓ ｔ ｅ ｍ） 。 （ 二） 作业成本计算法的基本原理 作业成本计算法 的基 本原理（ 如图 １ ） 可以概述为 ： 依 据不 同的成本动 因分别设置作业成本库 ， 再分别 以各种产品所耗 费
【 管理世界 】 Ｍａ ｎ ａ ｇ ｅ ｍ ｅ ｎ ｔ Ｗｏ ｒ ｌ ｄ
２ ０ １ ３年 第 １ ２瑚 （ 总第 ４ ４ ４期 ）上
作 业 成 本 管 理 应 用 比 较 分 析
黄婷婷
（ 集美大学工商管理学院， 福建 厦门 ３ ６ １ ０ ２ １ ）
摘
要： 文章 简要 回顾 了作 业成本计 算法和作 业成本管理的概念 ， 介绍 了作业成本计 算法的基 本原理 ， 通过 ５个相
１ ９ ８ ８ 年易 中胜等发表于《 会计研究》 的《 管理会计 ： 挑战 、 对 策与设想》 是我 国最早有关作业成本法的 比较系统 的文章 。
１ ９ ９ ３ 年开始 ， 厦门大学 的余绪缨教授先后在《 会计研究》 等 杂志上发表文章介绍 Ａ Ｂ Ｃ 、 Ａ Ｂ Ｃ Ｍ， 在 国内掀起研究作 业成本管 理 的浪潮 。 厦 门大学的胡玉明教授将作业管理与成本计 算结合
二、 作业成 本计 算与 作业成 本 管理的 关系
第十三章作业基础成本的法与作业成本管理成本会计习题及答案教学内容
第十三章作业基础成本法与作业成本管理一、单项选择题1. 作业基础成本法适用与具有以下特征的企业（）。
A.间接生产费用比重较小B.作业环节较少C.生产准备成本较高D.产品品种较少2. 作业基础成本法的缺陷有（）。
A.实施成本较高B.实施效果较差C.成本决策相关性较弱D.间接费用的分配与产出量相关性较弱3. 作业基础成本法与传统成本法的区别之一是作业基础成本法（）。
A.存在较多的同质成本库B. 存在较少的同质成本库C.间接费用分配基础不一定是成本动因D. 成本决策相关性较弱4. 按照作业的执行方式，可将作业分为（）。
A.主要作业和次要作业B.必需性作业和酌量性作业C.重复作业和不重复作业D.后勤作业和质量作业5. 下列项目中，不属于按受益对象分类的作业是（）。
A.单位水平作业B.协调平衡作业C.批次水平作业D.工厂维持作业6. 销售成本和调运成本不包括（）。
A.执行订单成本B.装运成本C.编制商品销售价目表D.材料采购7. 作业成本法所采用的成本动因（）。
A. 不考虑辅助作业B. 只考虑某些生产作业C. 将作业与产品直接联系在一起D. 将作业与产品间接联系在一起8. 华宇公司本期制造费用共计480000元，采用传统成本法核算，它拥有5个为辅助生产部门和5个生产部门，生产25种产品。
其制造费用中应有（）分配至产品层次。
A.48000元B.480000元C.1920元D.0元9. 与数量相关的动因不包括（）。
A.产量B.直接人工工时C.机器工时D.生产工人人数10. 在作业成本法下通常难以找到合适的成本动因来将（）作业所消耗的资源分配至产品。
A.车间管理B.直接人工C.质量检验D.机器调试二、多项选择题1. 作业按所完成的职能可以分为（）。
A.后勤作业B.协调、平衡作业C.质量作业D.变化作业E.产品维持作业2. 作业基础成本法适用于具有以下特征的企业（）。
A.间接生产费用比重较大B.企业规模大、产品品种多C.作业环节多且易辨认D.生产准备成本较高E.计算机技术较高3. 作业的分类方法主要有（）。
管理会计应用指引第300-304号—成本管理相关应用指引
附件3：管理会计应用指引第300号——成本管理第一章总则第一条为了促进企业加强成本管理，提高企业成本管理水平，提升竞争能力，根据《管理会计基本指引》，制定本指引。
第二条成本管理，是指企业在营运过程中实施成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活动的总称。
第三条企业进行成本管理，一般应遵循以下原则：（一）融合性原则。
成本管理应以企业业务模式为基础，将成本管理嵌入业务的各领域、各层次、各环节，实现成本管理责任到人、控制到位、考核严格、目标落实。
（二）适应性原则。
成本管理应与企业生产经营特点和目标相适应，尤其要与企业发展战略或竞争战略相适应。
（三）成本效益原则。
成本管理应用相关工具方法时，应权衡其为企业带来的收益和付出的成本，避免获得的收益小于其投入的成本。
（四）重要性原则。
成本管理应重点关注对成本具有重大影响的项目，对于不具有重要性的项目可以适当简化处理。
第四条成本管理领域应用的管理会计工具方法，一般包括目标成本法、标准成本法、变动成本法、作业成本法等。
第五条企业应结合自身的成本管理目标和实际情况，在保证产品的功能和质量的前提下，选择应用适合企业的成本管理工具方法或综合应用不同成本管理工具方法，以更好地实现成本管理的目标。
综合应用不同成本管理工具方法时，应以各成本管理工具方法具体目标的兼容性、资源的共享性、适用对象的差异性、方法的协调性和互补性为前提，通过综合运用成本管理的工具方法实现最大效益。
第二章应用环境第六条企业应根据其内外部环境选择适合的成本管理工具方法。
第七条企业应建立健全成本管理的制度体系，一般包括费用审报制度、定额管理制度、责任成本制度等。
第八条企业应建立健全成本相关原始记录，加强和完善成本数据的收集、记录、传递、汇总和整理工作，确保成本基础信息记录真实、完整。
第九条企业应加强存货的计量验收管理，建立存货的计量、验收、领退及清查制度。
第十条企业应充分利用现代信息技术，规范成本管理流程，提高成本管理的效率。
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12.1 作业成本计算
综合上述资料，甲、乙两种零件的单位成本和总 成本汇总如表12-5。
680000
8488000
培训时间
200
600
800
850
12.1 作业成本计算
作业成本库 单位作业： 机器耗用动力 批别作业： 生产订单处理 机器调试准备 材料处理 产品作业： 质量检验 维持工模具 产品设计 能量作业： 厂房折旧 人员培训 制造费用合计 分配率 ① 12 20 15 33 31.25 850 37000 5.84 850
成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 甲零件（150000件） 乙零件（50000件） 总成本合 计 单位成本 总成本 单位成本 总成本 24.76 3713500 10.61 530500 4244000 9.9 1485400 4.24 212200 1697600 49.51 7427000 21.22 1061000 8488000 84.17 12625900 36.07 1803700 14429600
产品作业 能量作业
12.1 作业成本计算
（3）建立成本库 一旦选定作业成本动因之后，就可将具有同质成 本动因的相关成本归集起来，形成作业成本库。 作业成本库是作业中心（或作业）的货币表现形 式，可以归集直接人工、直接材料、机器设备、 管理费用等。 一个作业成本库只能有一个成本动因与之相对应。
第十二章 作业成本计算与作业成本管理
本章释作业成本计算法的基本原理； 掌握作业成本计算系统的运作过程及其具 体运用； 描述作业成本计算法与传统成本计算法的 联系与区别； 应用作业成本信息实施作业成本管理。
12.1 作业成本计算
12.1.1 作业成本计算系统 1.作业成本计算系统的基本原理 所谓作业成本计算法，是指通过对所有作业活动 进行动态地追踪反映，计量作业和成本对象的成 本，评价作业业绩和资源利用情况的方法。 简单的作业成本模型如图12-1所示：
根据上述资料，接着按照单位作业、批别作业、产品作业和能量作业 这四个作业层次分配制造费用，见表12-4。
甲零件 乙零件 耗用动因数 分配的费用 耗用动因数 分配的费用 ② ③＝①×② ④ ⑤＝①×④ 16000 9000 12000 20000 10000 300 10 150000 200 192000 180000 180000 660000 312500 255000 370000 876000 170000 3195500 64000 45000 38000 5000 30000 700 15 50000 600 768000 900000 570000 165000 937500 595000 555000 292000 510000 5292500
资源动因 资 源 作 业 作业成本动因 成本对象
表示成本计算和形成过程
表示资源消耗过程
12.1 作业成本计算
2.作业成本计算法的基本步骤 （1）确认主要作业和作业中心 作业:指一个组织为了实现某一目的而进行的耗费 资源的工作，也是作业成本计算系统中的最小成 本归集单元。 作业根据服务的层次和范围可以分为单位作业、 批别作业、产品作业和能量作业。
12.1 作业成本计算
现改用作业成本计算法，依据不同的作业成本库对制造费用进行归集， 并列示出其对应的成本动因，如表12-3所示。
可追踪成本 ① 成本动因数 成本动因 甲耗用 ② 机器耗用动力 生产订单处理 机器调试准备 材料处理 960000 1080000 750000 825000 机器工时 生产订单次数 机器调试次数 批数 16000 9000 12000 20000 乙耗用 ③ 64000 45000 38000 5000 合 计 ④＝②＋③ 80000 54000 50000 25000 12 20 15 33 分配率 ⑤＝①÷④
12.1 作业成本计算
（4）建立作业成本计算模型 作业成本计算有两种模型：两阶段模型和多阶段模型。 两如图12-2所示：
资源成本 作业 成本对象
12.1 作业成本计算
多阶段模型如图12-3所示：
资源成本
作业1 作业2
成本对象
作业3
12.1 作业成本计算
3.作业成本计算法例解 【例12-1】前述引导案例中的世锋公司由于面临市 场竞争者的价格压力，决定根据自身的实际情况， 由传统的成本计算方法改为作业成本计算法进行 产品成本的计算，传统成本计算法下产品成本的 有关资料见表12-2：
12.1 作业成本计算
典型的作业与成本动因之间的对应关系如表12-1所示：
类别 单位作业 批别作业 代表作业 常见成本动因 机器耗用动力、直接人工操作、 机器工时、直接人工工时、单 单位产品质量检验 位产出 采购订单、生产订单处理，采购 处理的订单、收到的材料量、 物料，机器调试准备、材料处 采购次数、准备时间、调试次 理，每批产品质量检验 数、批数或工时 质量检验、产品检验、产品设计 检验次数、检验时间、产品种 、零件管理、生产流程、市场调 类、零件数量、调查次数、服 查、售后服务 务次数和时间 厂房面积、机器工时、员工人 厂务管理、人事管理和培训 数、培训时间
12.1 作业成本计算
（2）归集成本和成本动因的分析 成本动因，是指解释发生成本的作业特性的计量 指标，反映作业所耗用的成本或其它作业所消耗 的作业量。 成本动因的特征：隐蔽性、相关性、适用性和可 计量性。 设计者可以从三个不同类型的作业成本动因中进 行选择：交易性成本动因、延续性成本动因和精 确性成本动因。 选择成本动因时，主要考虑四个方面的原则：相 关性、成本效益、行为因素和实行作业成本系统 的目标。
作业成本库
质量检验
维持工模具 产品设计 厂房折旧
1250000
850000 925000 1168000
检验时间
工模具数 产品类型 产量
10000
300 10 150000
30000
700 15 50000
40000
1000 25 200000
31.25
850 37000 5.84
人员培训
制造费用合计