国际会计准则第11号
IAS简介(国际会计准则).ppt
• Management should develop policies to ensure that the financial statements provide information that is: • (a) relevant to the decision-making needs of users; and • (b) reliable in that they: • (i) represent faithfully the results and financial position of the enterprise; • (ii) reflect the economic substance of events and transactions and not merely the legal form;[2] • (iii) are neutral, that is free from bias; • (iv) are prudent; and • (v) are complete in all material respects.
IAS的具体准则
国际会计准则第1号（IAS 1）——财务报 表的列报 国际会计准则第2号（IAS 2）——存货 国际会计准则第3号（IAS 3）——合并财 务报表 (最初于1976年发布并于1977年1月生效。 在1989年被IAS 27和IAS 28取代)
IAS的具体准则
国际会计准则第4号IAS 4）——折旧会计 (于1999年撤销并被于1998年发布或修订的IAS 16、IAS 22和IAS 38取代) 国际会计准则第5号（IAS 5）——财务报表应披 露的信息 (最初于1976年10月发布并于1977年1月生效。在 1997年被IAS 1取代) 国际会计准则第6号（IAS 6）——针对物价变动 的会计应对 (被IAS 15取代，而IAS 15于2003年12月被撤销)
债务重组国际会计准则对比
债务重组国际会计准则对比不同国家和地区的债务重组国际会计准则存在一定的差异，以下是部分准则的对比：- 准则范围：中国准则包括以资产清偿债务、债务转资本、修改债务条件、以上三种方式的组合。
美国准则和中国台湾准则与中国准则的差别在于，在第15号公告的框架下，修改债务条件后，可能出现债务人将来应付金额（不管是否含或有支出）大于重组债务的账面价值，而中国准则中不包括这种情况。
澳大利亚会计准则与中国准则相比，第11号指南所包括的重组方式有些特别，比如用新债偿旧债，也算是债务重组的一种方式，而中国准则中认为不是。
- 债务人转让资产给债权人的会计处理：中国准则规定，转让的资产为现金时，转让的现金与重组非现金资产时，转让的非现金资产的公允价值与重组债务的账面价值之间的差额确认为债务重组收益，与其本身的账面价值之间的差额确认为资产转让损益。
美国和中国台湾准则的规定与中国准则的规定一致。
澳大利亚会计准则中规定与中国准则规定大致相同，但由于债务人用以偿债的资产的公允价值可能比重组债务的账面价值还要高，因而可能出现重组损失的情况；再者，债务人用以清偿的金额可以是按现值计算确定的，也可以不是，这也会使第11号指南下所得出债务重组损益与中国准则框架下的债务重组收益不可比。
- 债务转为资本的会计处理：中国准则规定，债务人为股份有限公司时，将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。
重组债务的账面价值与股份公允价值总额之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益。
债务人为其他企业时，将债权人因放弃债权而享有的股份份额确认为实收资本；股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本公积。
重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益。
美国准则是针对上市公司而设计的，未考虑中国准则所指。
解析《国际财务报告准则第11号—合营安排》
解析《国际财务报告准则第11号—合营安排》作者：高晟星来源：《财会学习》2012年第05期一、《国际财务报告准则第11号—合营安排》的演进自2003年4月起至2011年5月12日准则的正式发布，在这将近八年的时间中，国际会计准则理事会对这项准则一共进行了大约22次大大小小的讨论和审议。
（一）相关计划的提出2003年4月国际会计准则理事会在会议上达成一致，由国际会计准则理事会和澳大利亚会计准则委员会（AASB）共同主导研究合营安排的相关事项。
该项计划关注了两个主要事项：（1）合营企业和共同控制主体的定义；（2）相关会计主体中投资者所采用的会计处理方法。
会议在讨论投资者的会计处理方法时提出了两个要点：（1）由于反映在资产负债表中的一些不受投资者控制的资产的存在，比例合并法导致了资产负债表上一些概念问题的产生；（2）如果取消比例合并法，权益法就会被应用于两种不同的投资活动方式：联营企业（投资者只有重大影响）和合营企业（投资者享有共同控制）。
最终，理事会以10比4的投票结果通过了删除IAS31中比例合并法的决议（二）工作进入实质性阶段经过2004年7月IASB会议讨论，关于合营安排的计划于11月被提到IASB的工作议程中。
在该次会议上，理事会考虑了一份全体成员一致推荐的草案。
此项草案涉及以下两方面内容：（1）任何关于合营企业的短期趋同计划应由短期趋同计划小组制定；（2）中长期计划和合营企业安排的基础性复审应作为一项研究计划由合营企业研究小组持续制定。
与此同时，理事会考虑了删除IAS31中选择权的利好影响并最终同意推动此项计划。
（三）ED9的发布及后续讨论2007年9月13日，IASB发布了ED9以建议替代IAS31。
ED9涉及了以下几方面的内容：（1）定义合营安排。
合营安排是一种合约安排，即两方或多方共同控制经济活动，共同制定决策的一项协议。
它包括共同资产、共同经营和合营企业。
（2）实质重于形式。
ED9认为协议的法律形式不应当是决定会计处理方法的最重要因素。
安永《国际财务报告准则更新》中文版本 (2015年12月31日)
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号》的修订
国际会计准则第19号：设定受益计划：雇员缴存金－－对《国际会计准则第19号》的修订
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国际会计准则第27号：单独财务报表中的权益法－－对《国际会计准则第27号》的修订
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国际财务报告准则改进
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第二部分：不纳入国际财务报告准则解释委员会2015年下半年度议程的事项
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第三部分：国际会计准则理事会现行项目
第二部分总结了自2015年7月1日起在《国际财务报告准则解释 委员会最新资讯》1上发布的某些议程决定。如欲了解2015年7 月1日前发布的拒纳通知，请参阅之前版本的《国际财务报告准 则更新》。在某些拒纳通知中，解释委员会提及了可提供充足指 引的现有公告。这些拒纳通知提供了对公告应用的观点，且在 《国际会计准则第8号》第12段“其他会计文献和可接受的行业 惯例”规定的范围内。
第一部分的开始部分列示了一份截至不同年末的强制采用时间 表。在该表中，公告按照其生效日期列示。需要注意的是，很多 公告包含允许主体提前采用的条款。
该表之后是对公告的讨论，除年度改进项目集中在第一部分结尾 处之外，其余均按照相关准则在国际财务报告准则合订本（蓝皮 书）中的先后顺序排列。
当准则或解释业已发布但主体尚未采用时，《国际会计准则第8 号－－会计政策、会计估计变更和差错》要求主体披露已知的 （或可合理估计的）与理解新公告对财务报表的可能影响相关的 信息，或者说明不披露的原因。第一部分开始部分的表格有助于 识别在此披露要求范围内的公告。
编制者的挑战在于了解未来所需面对的一切。
本刊的目的
本刊概述了准则和解释（公告）即将发生的变化，还提供了若干 现行项目的最新进展情况，而非提供有关这些主题的深度分析或 讨论。更确切地说，其目的在于强调这些变化的关键方面。在作 出决策或采取行动之前，请参考公告正文。
国际财务报告准则第11号——合营安排
２ 为 了实 现 第 １ 所规 定 的 目标 ，本 国际财 务 报 告 ． 段
能 够独 自 控制 该项 安 排 。共 同控 制安 排 的任 一参 与方 ， 地 均 能够 阻止其 他参 与方 （ 或一 组参 与方 ） 控制该 项安 排 。 １． 即使 共 同控 制 一 项 安 排 的 参 与 方 不 是 全 部 参 与 １ 方 ，该 项 安 排也 可 以成 为一 项 共 同控 制 安排 。本 国际 财
８ 参 与安 排 的主体 ，应 评估 合 同性协 议 是 否 规定 所 ．
有各方 （ 或一组主体 ） 协同控制该协议。当所有各方 （ 或
一
１． ７ 主体评估一项合 营安排属 于共 同经 营还是合 营
企业 ，应运 用 判 断 ，要 考虑 源 自所涉 安排 的权 利 和义务 。
组 主体 ）必须 一 致行 动来 掌 控对 一 项 安排 的 回报具 有
考虑其他事实和情况 （ 见应用指南第 ｌ 段一第 ３ 段 ） ２ ３ 。 １． ８ 有时 ，各参与方由一个框架协议加以约束。该框 架协议规定从事一项或多项活动的一般性合 同条款，也
可能 规定 主 体 建立 不 同 的合 营 安排 以便处 理 构成 该 安排
一
１本 国 际财 务 报告 准 则 的 目标 ，是规 定 在 共 同控 制 ． 安排（ 即合 营安排 ） 中拥有 利益 的主 体编 制财 务报告 原则 。
目标 的实 现
致 同意时 ，方存 在共 同控 制 。 １． 于 一 项 共 同控 制 安 排 ，没 有 任 何 单 一 的一 方 ０对
Ｍｏ ｅ ｎ Ａ视 窗
国 际财务报 告准则 第 １ 号 １
一
合 营安排１
乔元芳 （ ） 译
目标
最重要的会计科目(上)：收入确认新准则IFRS15
最重要的会计科目（上）：收入确认新准则IFRS15译者注：本文译自ACCA-P2最新(2015年9月)两篇文章《Revenue revisited》。
收入可以说是最重要的会计科目，收入确认准则无疑也是极其重要的，影响深远的（对ACCA考试至少是F7F8P2P7）。
因为文章很长，且用词重复多，为方便阅读理解，译者对原文进行了改编和一些简化，比如：Financial Statements=FS; Standard=Std; Goodor Service = G/S简译“商务”，with=w/,without=w/o, management=mgt, 不解释IASB、FASB等会计人士默认熟悉的组织。
同时，在翻译过程中，译者参考了专业组织文献如《德勤会计聚焦》等，并从中摘选了一些图片。
背景介绍On 28 May 2014, IASB, as a result of the joint project w/ FASB, issued IFRS 15, Revenue from Contracts w/ Customers. Application ofIFRS15 is mandatory for annual reporting periods starting from 1Jan 2017 (though there is currently a proposal to defer to 1 Jan 2018)& earlier application is permitted.IASB和FASB曾发起联合项目，统一收入准则。
2014年5月，IASAB发布《IFRS15-与客户合同产生的收入》（FASB发布《Topic606》）。
IFRS15适用于2017年1月1日及以后各期年报（有提议推迟到2018年1月实施），允许提前采用。
In line w/ ACCA’s established rule,accounting stds issued by 1 Sept in a given year are examinable from 1Sept in the following year, so IFRS15 are examinable in P2 from Sept 2015.据ACCA既定规则，当年9月1日前颁布的会计准则纳入次年9月起的考试范围。
国际会计准则理事会发布IFRS15——源于客户合同的收入
国际会计准则理事会发布IFRS15——源自客户合同的收入一、发布原因收入是财务报表使用者评估企业经营业绩的重要指标。
但是，国际财务报告准则（IFRS）与美国公认会计准则（USGAAP）对收入确认给出了不同的要求，而且两套准则都有待完善。
国际财务报告准则对收入确认方法仅提供了有限的指导，主要的两项准则（IAS18和IAS11）在应用于复杂交易时经常出现问题，而且，IAS18对许多重要收入问题仅提供了有限的指引，如多要素安排的收入确认。
相反，美国公认会计准则特别繁琐，并对特定行业及特定交易规定了不同的收入确认方法，有时会对经济实质相似的同类交易作出不同的会计处理。
因此，国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）发起了一项联合项目，以理清收入确认原则，并制定一套统一的收入准则。
2014年5月，国际会计准则理事会发布了《国际财务报告准则第15号——源于客户合同的收入》（IFRS15），FASB发布了《Topic606-源于客户合同的收入》。
两项准则是全球两大最具影响力的会计准则制定机构为统一收入确认而共同制定的收入指引，以期达到以下目标：1、消除收入规定的不一致和缺陷；2、提供一套更加坚实的框架，以阐述收入问题；3、改进不同企业、行业、法律和资本市场中，收入确认实务的可比性；4、通过改进披露规定，向财务报表使用者提供更加有用的信息；5、通过减少企业必须遵循的规定，简化财务报表的编制程序。
二、生效时间IFRS15适用于2017年1月1日及以后各期年报，允许提前采用。
三、新准则生效后将失效的准则IFRS15生效后，以下准则将失效：1、国际会计准则第11号——建造合同（IAS11）2、国际会计准则第18号——收入（IAS18）3、国际财务报告解释公告第13号——客户忠诚度计划（IFRIC13）4、国际财务报告解释公告第15号——房地产建造协议（IFRIC15）5、国际财务报告解释公告第18号——客户转让的资产（IFRIC18）6、解释公告第31号——收入：涉及广告服务的易货交易（SIC-31）四、收入确认的核心原则IFRS15的核心原则是，确认收入的方式应体现企业向客户转让商品或服务的模式，确认收入的金额应反映企业预计因交付商品或服务而有权获得的金额。
企业会计准则第11号—股份支付
This standard has been issued in Chinese. The following is an English translation prepared for reference only. If there is any conflict between the Chinese and English version, the Chinese version shall prevail.Accounting Standard for Business Enterprises No. 11– Share-based PaymentsCHAPTER 1 GENERALArticle 1This Standard is formulated in accordance with the “Accounting Standard for Business Enterprises – Basic Standard” for the purpose of prescribing the recognition and measurement of share-based payments and the disclosure of related information.Article 2 A share-based payment is a transaction in which the enterprise grants equity instruments, or incurs liabilities for amounts that are determined based on the price of equity instruments, in return for services rendered by employees or other parties.A share-based payment is classified as either an equity-settled share-based payment or a cash-settled share-based payment.An equity-settled share-based payment is a transaction in which the enterprise receives services and uses shares or other equity instruments as consideration for settlement.A cash-settled share-based payment is a transaction in which the enterprise receives services by incurring a liability to deliver cash or other assets for amounts that are determined based on [the price of] the enterprise’s shares or other equity instruments. In this Standard, “equity instruments” refer to the equity instruments of the enterprise itself.Article 3The following items are dealt with under other appropriate Specific Accounting Standards for Business Enterprises:(1) transactions in which the enterprise issues equity instruments to acquire the netassets of another enterprise in a business combination, which are dealt withunder “Accounting Standard for Business Enterprises No. 20 – BusinessCombinations”.(2) such transactions as the acquisitions of other financial instruments by theenterprise using equity instruments as consideration, which are dealt with under “Accounting Standard for Business Enterprises No. 22 – Recognition andMeasurement of Financial Instruments”.CHAPTER 2 EQUITY-SETTLED SHARE-BASED PA YMENTArticle 4An equity-settled share-based payment in exchange for services received from the employees shall be measured at the fair value of the equity instruments granted to the employees.Fair value of equity instruments shall be determined in accordance with “Accounting Standard for Business Enterprises No. 22 – Recognition and Measurement of Financial Instruments”.Article 5If the equity instruments granted under an equity-settled share-based payment for services received from employees vest immediately, the enterprise shall, on grant date, recognise related costs or expenses at an amount equal to the fair value of the equity instruments, with a corresponding increase in capital reserve.Grant date is the date on which the share-based payment agreement is approved.Article 6If the equity instruments granted under an equity-settled share-based payment for services received from employees do not vest until the completion of services for a vesting period, or until the achievement of a specified performance condition, the enterprise shall, at each balance sheet date during the vesting period, recognise the services received for the current period as related costs or expenses, with a corresponding increase in capital reserve, at an amount equal to the fair value of the equity instruments at the grant date, based on the best estimate of the number of equity instruments expected to vest.On the balance sheet date, the estimate shall be revised if subsequent information indicates that the number of equity instruments expected to vest differs from its previous estimate. On vesting date, the enterprise shall revise the estimate to be equal to the number of equity instruments that ultimately vest.Vesting period is the period during which vesting conditions are to be satisfied.If the vesting condition of a share-based payment is a specified period of services, vesting period is from the grant date to the vesting date. If the vesting condition of a share-based payment is the achievement of a specified performance condition, the length of the vesting period shall be estimated, on the grant date, based on the most likely outcome of the performance condition.Vesting date is the date that vesting conditions are satisfied, and the employees or other parties have the rights to receive equity instruments or cash from the enterprise.Article 7After vesting date, the enterprise shall make no subsequent adjustment to related costs or expenses recognised and total owners’ equity.Article 8An equity-settled share-based payment in exchange for services from other parties shall be accounted for as follows:(1) if the fair value of services received from other parties can be measured reliably,that fair value on the date on which services are received from other parties shall be recognised as related costs or expenses, with a corresponding increase in owners’ equity.(2) if the fair value of services received from other parties cannot be measuredreliably but the fair value of the equity instruments can be measured reliably, the fair value of the equity instruments on the date on which services are received shall be recognised as related costs or expenses, with a corresponding increasein owners’ equity.Article 9On the exercise date, the enterprise shall determine the amount to be transferred to paid-in capital or share capital based on the number of equity instruments granted as a result of the rights being actually exercised, and transfer the amount to paid-in capital or share capital.Exercise date is the date on which employees or other parties exercise the rights to CHAPTER 3 CASH-SETTLED SHARE-BASED PAYMENTArticle 10 A cash-settled share-based payment shall be measured at the fair value of the liability incurred, being a liability which is determined based on the price of the enterprise’s shares or other equity instruments.Article 11If the rights under a cash-settled share-based payment vest immediately, the enterprise shall, on grant date, recognise related costs or expenses at an amount equal to the fair value of the liability incurred, with a corresponding increase in liability.Article 12 If the rights under a cash-settled share-based payment do not vest until the completion of services for a vesting period, or until the achievement of a specified performance condition, the enterprise shall, at each balance sheet date during the vesting period, recognise the services received for the current period as related costs or expenses, with a corresponding increase in liability, at an amount equal to the fair value of the liability based on the best estimate of the outcome of vesting.On the balance sheet date, the amount of the liability shall be revised if subsequent information indicates that the current fair value of the liability differs from its previous estimate. On vesting date, the enterprise shall revise the amount of the liability to the actual liability (based on the rights that ultimately vest).Article 13Until the liability is settled, the enterprise shall remeasure the fair value of the liability at each balance sheet date and at the date of settlement, with changes recognised in profit or loss for the period.CHAPTER 4 DISCLOSUREArticle 14An enterprise shall disclose the following information related toshare-based payments in the notes:(1) total amount of each type of equity instruments granted, exercised and lapsedduring the period.(2) the range of exercise prices and remaining contractual life of share options orother equity instruments outstanding at the end of the period.(3) the weighted average share price at the date of exercise for share options orother equity instruments exercised during the period.(4) the method of determining the fair value of equity instruments.For share-based payments of similar nature, the enterprise may aggregate the information for disclosure.Article 15An enterprise shall disclose in the notes the effect of share-based payment transactions on the enterprise’s financial position and operating results for the period, including at least the following information:(1) total expense recognised for the period arising from equity-settled share-basedpayments.(2) total expense recognised for the period arising from cash-settled share-basedpayments.(3) total amount of services received from employees and total amount of servicesreceived from other parties for the period in exchange for share-basedpayments.。
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国际会计准则第11号--建筑合同国际会计准则第11号（1993年12月修订）目的本号准则旨在对与建筑合同有关的收入与成本的会计处理作出规定。
由于建筑合同所从事的活动的性质，使得合同规定的活动的开始日期与活动的完成日期隶属于不同的会计期间。
因此，建筑合同会计的主要问题，是如何将收入与成本分配于开展建筑工程的不同会计期间。
在确定何时在损益表中将合同收入和合同成本确认为收入和费用时，本号准则使用了编制和呈报财务报表的结构中所建立的确认标准。
本号准则也为应用这些标准提供实务方面的指导。
范围1.本号准则适用于建筑商财务报表中关于建筑合同的会计处理。
2.本号准则替代于1978年批准的国际会计准则第11号建筑合同会计.定义3.本号准则所使用的下列术语，具有特定含义：建筑合同，是指为了建造一项资产或者一项在设计上、工艺上、功能上以及最终目的或用途上相互关联或依赖的资产的组合项目而专门签订的合同。
固定造价合同，是指建筑商同意按固定造价或固定单价结算工程价款的合同，这类合同有时还带有成本上升的条款。
成本加成合同，是指建筑商在补偿了合同所允许的或用其他方式确定的成本的基础上，再按上述成本计算的一定百分比或一笔定额收取费用的合同。
4.建筑合同可以为建造一项资产而签订，诸如建造桥梁、建筑物、水坝、管道、道路、船舶或隧道等。
建筑合同也可能涉及建造几项在设计上、工艺上、功能上以及最终目的或用途上相互关联或依赖的资产，这类合同的例子包括建造提炼装置和其他厂房或设备的复杂部件。
5.为本号准则的目的，建筑合同还包括以下两项：（1）与建造资产直接有关的提供劳务的合同，例如提供项目管理人员和设计师的服务；（2）拆除或重建资产的合同以及拆除资产后修复环境的合同。
6.建筑合同可用各种方法签订，在本号准则中归类为固定造价合同和成本加成合同两种。
有的建筑合同可能兼有上述两种合同的特征，如有的成本加成合同具有商定的价格上限。
在这种情况下，建筑商在决定是否确认合同收入和合同费用时，应考虑本号准则第23段和第24段的所有条件。
建筑合同的合并与分割7.本号准则的要求通常可以分别适用于各单项建筑合同。
但在某些情况下，为反映某项合同或一组合同的实质，有必要将本号准则应用于某项合同中可单独区分的部分或一组合同。
8.当某项合同涉及几项资产并同时满足下列条件时，每一项资产的建造均应视为一项单独的建筑合同处理：（1）每项资产均有各自的施工计划；（2）每项资产都经单独商议，并且建筑高与客户都能够接受或拒绝与该项资产有关的合同中的条款；（3）每项资产的成本和收入都能够认定。
9.当满足下列条件时，无论是与一个或几个客户签订的一组合同，均应视为一项单独的建筑合同处理：（1）该组合同是按一揽子方式议定的；（2）各合同之间联系紧密，它们实际上是一项具有总体利润的单项工程中不可或缺的组成部分；（3）各合同是同时或依次连续进行的。
10.建筑合同可根据客户的选择订有或修订有建造附加资产的条款。
当满足下列条件时，该项附加资产的建造应视同单独的建筑合同处理：（1）该项附加资产与原合同中涉及的资产在设计、工艺、功能等方面迥然不同；（2）在商定该项附加资产的价款时，不必考虑原合同的价格因素。
合同收入11.合同收入应包括：（1）合同中最初议定的价款；（2）在以下的限度内由于建筑工程的变更、索赔和奖励可能带来的收入：①它们可能产生收益；②它们能够可靠地计量。
12.合同收入应按已收或应收价款的公允价值予以计量。
由于受未来事项的结果的制约，合同收入的计量受到许多不确定因素的影响。
随着未来事项的发生和不确定因素的解决，需经常修订估计。
因此，合同收入的金额可能会在不同的期间有所增加或减少，例如：（1）合同最初订立后，建筑商和客户可能会商量合同的变更和索赔，从而增加或减少了随后期间的合同收入；（2）固定造价合同中商定的收入金额，可能会由于成本上升的条款而有所增加；（3）由于建筑商延误完工期限而产生的罚金，可能会减少合同收入；（4）如果固定造价合同中涉及固定单价，那么，一旦产量增加，合同收入也就相应增加。
13.所谓变更是指客户提出的就合同所规定的施工范围作出变更。
它可能导致合同收入的增加或减少。
例如，对建造资产的规格或设计以及工期作出变更。
当符合下列条件时，这种变更应包括在合同收入中：（l）客户可能会批准变更，并且这种变更会产生收入的金额；（2）收入的金额可以可靠地计量。
14.所谓索赔是指建筑商试图向客户或第三者索取金额，作为对没有包括在合同价款中的成本的补偿。
例如，由客户造成的延误、规格说明或设计上的错误、工程变更的争议等均可能产生索赔。
对由索赔产生的收入金额的计量，存在着很大的不确定性，通常取决于谈判的结果。
因此，只有在满足下列条件时，索赔才能作为合同收入：（1）谈判已达到一定的高级阶段，以致客户很可能会接受索赔要求；（2）客户可能接受的索赔金额能够可靠地计量。
15.奖励金是因建筑商达到或超过了一定的工程标准而得到的额外款项。
例如合同可能规定在提前完工的情况下向建筑商支付一笔奖励金。
当符合下列条件时，奖励金可以包括在合同收入中：（1）合同的进度表明建筑商可以达到或超过规定的工程标准；（2）该项奖励金额可以可靠地计量。
合同成本16.合同成本应包括下列各项：（1）与特定合同直接有关的费用；（2）在一般的情况下能够归属于合同所从事的活动并且能够分配给该合同的费用；（3）根据合同的条款应由客户负担的其他费用。
17.与一个特定合同直接有关的费用包括：（1）施工现场的人工费用，包括现场监管费用；（2）工程用料成本；（3）合同所用的厂房和设备的折旧费用；（4）将机器、设备和材料移至和移离施工现场的费用；（5）厂房和设备的租赁费用；（6）与该施工合同直接有关的设计和技术援助费用；（7）预计的改正和保证费用，包括预计保养费用；（8）第三方的索赔款。
这些费用有可能被偶然的没有在合同中包括的收入冲减，如剩余材料的销售收入和合同结束时机器设备的变卖收入。
18.在一般的情况下能够归属于合同所从事的活动并且能够分配给特定合同的费用包括：（1）保险费；（2）与特定合同没有直接关系的设计和技术援助费用；（3）施工管理费。
上述费用应按系统、合理的方法予以分配，并且应将这些方法一致地应用于所有具有类似性质的费用。
分配方法是建立在正常的合同所从事的活动的基础上的。
施工管理费包括诸如工程前期与施工过程中人工的工资。
在一般情况下可以归属于合同所从事的活动并且能够分配给特定合同的费用，还包括建筑商按国际会计准则第23号借款费用中所允许的备选处理方法处理的借款费用。
19.根据合同的条款应由客户负担的其他费用，可能包括由合同条款规定的需补偿的某些一般管理费用和开发费用。
20.不能归属于合同所从事的活动或者不能分配给特定合同的费用，不能包括在合同成本之中。
这些费用包括：（1）合同中没有规定予以补偿的一般管理费用；（2）销售费用；（3）合同中没有规定予以补偿的研究与开发费用；（4）未用于特定合同的闲置厂房和设备的折旧费用。
21.合同成本包括可归属于某项合同的从获得某项合同开始直至合同完成时为止期间的成本。
但是，为了获得合同所发生的与合同直接有关的费用，如果它们能够单独认定并且可以可靠地计量，同时很有可能获得这个合同，则应将这些费用作为合同成本的一部分予以包括。
当为获得合同所发生的费用已在它们发生的期间确认为费用时，如果合同在以后的期间获得，它们就不应包括在合同成本之中。
合同收入和费用的确认22.当建筑合同的成果可以可靠地预计时，与该合同有关的合同收入和合同成本可以根据资产负债表日的工程活动完工进度分别确认为收入和费用。
建筑合同的预计损失应根据第36段立即确认为费用。
23.在固定造价合同的情况下，当满足下列所有条件时，建筑合同的成果可以可靠地预计：（1）合同的总收入能够可靠地计量；（2）与合同有关的经济利益可能流入企业；（3）在资产负债表日，完成合同的成本和合同完工进度能够可靠地计量；（4）归属于合同的成本可以清楚地认定并且可靠地计量，从而使实际发生的合同成本能与事先的估计数相比较。
24.在成本加成合同的情况下，当满足下列所有条件时，建筑合同的成果可以可靠地预计：（1）与合同有关的经济利益可能流入企业；（2）不管是否获得特别补偿，归属于该合同的合同成本能够清楚地认定并且可靠地计量。
25.根据合同的完工进度确认收入和费用，通常称为完工百分比法。
采用完工百分比法，需要将合同收入与达到这一完工进度所发生的合同成本相配比，从而导致按完工比率报告收入、费用和利润。
该种方法为本期施工活动的范围和成果提供了有用的信息。
26.采用完工百分比法时，应在施工的会计期间的损益表中将合同收入确认为收入。
合同成本通常也在施工的有关会计期间的损益表中确认为费用。
但是，一旦所预期的合同总成本超过了合同总收入，超过的部分就应按第36段的要求立即确认为费用。
27.建筑商可能已经发生了与合同未来活动有关的合同成本。
这类成本如果将来可能得到补偿，应作为资产予以确认。
这类成本代表了应向客户收取的款项，通常应归类为合同的在建工程。
28.只有当与合同有关的经济利益可能流入企业时，建筑合同的成果才能够可靠地预计。
但是，已包括在合同收入中并且已在损益表中确认的金额，当其可收回性存在不确定因素时，无法收回的金额或者不再可能收回的有关金额，应确认为费用，而不应作为对合同收入金额的调整。
29.当企业签订了具有以下条款的合同后，企业一般就能够作出可靠的预计：（1）合同各方对待建资产可实施的权利；（2）交换的价款；（3）结算的方式和条件。
企业通常还需要有一个有效的内部财务预算和报告制度。
随着工程的进展，企业需复核和修订（如果必要的话）合同收入和合同成本的预计。
但这种修订的需要并不意味着合同的成果不能够可靠地预计。
30.合同完工的进度可用多种方法加以确定。
企业应使用能够可靠地测算已完工程的方法。
根据合同的性质。
这些方法包括：（1）截至目前为止已完工工程所发生的成本占合同预计总成本的比例；（2）观察工程施工情况；（3）合同工程的实物完成比例。
向客户收取的进度款和预收款，并不能反映合同的完工进度。
31.当根据截至目前所发生的合同成本确定完工进度时，只有那些能够反映施工进度的合同成本才能包括在截至目前所发生的成本中。
不包括在内的合同成本有：（1）与合同未来活动有关的合同成本，例如，已运至施工地点，或者已做好使用准备但在施工过程中尚未安装或使用的材料的成本（除非这些材料是为该合同专用的）；（2）根据分包合同在施工前预付给分包商的款项。
32.当建筑合同的成果不能可靠地预计时：（1）只有当已发生的合同成本可能获得补偿时，才能确认收入；（2）合同成本应在其发生的当期确认为费用。