存货(讲义中财)
合集下载
中级财务会计之存货(ppt 64页)PPT学习课件
月末编制资产负债表时，存货项目中的原 材料存货，应当根据“原材料”科目的余额50 000元加上“材料成本差异”科目的借方余额2 497元，以52 497元列示。
第二节 存货的初始计量和发出计量
三、主要存货项目的会计核算 （二）委托加工物资的会计核算
1．拨付委托加工物资 企业发给外单位加工的物资，应将物资的实际成本
元（运输费500×7％），进项税额合计2 585元。
借：存货跌价准备 20 000
贷：存货跌价准备 100 000
首先，要符合存货定义； 贷：存货跌价准备 100 000
借：资产减值损失 100 000
借：委托加工物资
8 000
其次，还必须同时满足以下两个确认条件： （7）1月31日计算分摊本月领用材料的成本差异。
一、存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。 存货成本的构成：采购成本、加工成本和其他成本。 （一）存货的采购成本 存货的采购成本包括： 1．购买价款 2．相关税费 3．附带成本：运输费、装卸费、保险费以及其他可归
属于存货采购成本的费用（入库前发生）
注意：存货的储存保管费理论上均应构成存货成本， 但在会计实务中列作期间费用处理，不计入存货的成 本。
3．缴纳的消பைடு நூலகம்税 需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消
费税，应分别以下情况处理： （1）委托加工的物资收回后直接用于销售的，委托方应将受托方代
（超支用蓝字，节约用红字）
1000 200 40 100 260 1600
【例题2】
某企业材料存货采用计划成本核算，2010年1 月份“原材料”科目某类材料的期初余额56 000元，“材料成本差异”科目期初借方余额4 500元，原材料单位计划成本12元，本月10日 进货1 500公斤，进价10元；20日进货2 000公 斤，进价13元，本月15日和25日车间分别领用 材料2 000公斤。
第二节 存货的初始计量和发出计量
三、主要存货项目的会计核算 （二）委托加工物资的会计核算
1．拨付委托加工物资 企业发给外单位加工的物资，应将物资的实际成本
元（运输费500×7％），进项税额合计2 585元。
借：存货跌价准备 20 000
贷：存货跌价准备 100 000
首先，要符合存货定义； 贷：存货跌价准备 100 000
借：资产减值损失 100 000
借：委托加工物资
8 000
其次，还必须同时满足以下两个确认条件： （7）1月31日计算分摊本月领用材料的成本差异。
一、存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。 存货成本的构成：采购成本、加工成本和其他成本。 （一）存货的采购成本 存货的采购成本包括： 1．购买价款 2．相关税费 3．附带成本：运输费、装卸费、保险费以及其他可归
属于存货采购成本的费用（入库前发生）
注意：存货的储存保管费理论上均应构成存货成本， 但在会计实务中列作期间费用处理，不计入存货的成 本。
3．缴纳的消பைடு நூலகம்税 需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消
费税，应分别以下情况处理： （1）委托加工的物资收回后直接用于销售的，委托方应将受托方代
（超支用蓝字，节约用红字）
1000 200 40 100 260 1600
【例题2】
某企业材料存货采用计划成本核算，2010年1 月份“原材料”科目某类材料的期初余额56 000元，“材料成本差异”科目期初借方余额4 500元，原材料单位计划成本12元，本月10日 进货1 500公斤，进价10元；20日进货2 000公 斤，进价13元，本月15日和25日车间分别领用 材料2 000公斤。
中级财务会计学之存货(ppt 41页)
可变现净值=售价-估计完工成本-估计销售收费 用-估计销售税金 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确 凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资 产负债表日后事项的影响等因素。
第三章 存货
三、账务处理 1、计提时： （1）成本与可变现净值进行比较 （2）不同计提方法： 单项、类别、合并 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 2、 销售时： 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品
第三章 存货
分析：在本例中，能够证明W型机器的可变现 净值的确凿证据
（1）A公司与B公司签订的有关W型机器的 销售合同；
（2）市场销售价格资料； （3）账簿记录； （4）A公司销售部门提供的有关销售费用的
资料等。
第三章 存货
2005年12月31日，根据该销售合同规定，库存的12台 W型机器的销售价格全部由销售合同约定。 W型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30 万元/台为基础确定。 W型机器的可变现净值＝30×12-0.12×12 ＝360-1.44＝358.56 低于W型机器的成本（372万元），应按其差额13.44 万元计提存货跌价准备（假定以前未计提跌价准备）。 2005，12，31： 借：资产减值损失 134400 待：存货跌价准备 134400
借 其他业务支出
3600
贷：周-包装物-摊销 3600
第三章 存货
（3）收到押金时
借：银行存款 10 000
贷：其他应付款 10 000
（4）收到租金时
借：银行存款
500
贷：其他业务收入 500
（5）退回押金时（退回95件）
借：其他应付款 9 500
贷：银行存款 9 500
第三章 存货
（6）逾期未退部分
第三章 存货
第三章 存货
三、账务处理 1、计提时： （1）成本与可变现净值进行比较 （2）不同计提方法： 单项、类别、合并 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 2、 销售时： 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品
第三章 存货
分析：在本例中，能够证明W型机器的可变现 净值的确凿证据
（1）A公司与B公司签订的有关W型机器的 销售合同；
（2）市场销售价格资料； （3）账簿记录； （4）A公司销售部门提供的有关销售费用的
资料等。
第三章 存货
2005年12月31日，根据该销售合同规定，库存的12台 W型机器的销售价格全部由销售合同约定。 W型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30 万元/台为基础确定。 W型机器的可变现净值＝30×12-0.12×12 ＝360-1.44＝358.56 低于W型机器的成本（372万元），应按其差额13.44 万元计提存货跌价准备（假定以前未计提跌价准备）。 2005，12，31： 借：资产减值损失 134400 待：存货跌价准备 134400
借 其他业务支出
3600
贷：周-包装物-摊销 3600
第三章 存货
（3）收到押金时
借：银行存款 10 000
贷：其他应付款 10 000
（4）收到租金时
借：银行存款
500
贷：其他业务收入 500
（5）退回押金时（退回95件）
借：其他应付款 9 500
贷：银行存款 9 500
第三章 存货
（6）逾期未退部分
第三章 存货
第三章 存货 《中级财务会计》ppt (2)
300
注意：企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期
损益金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投
资收益。
2018年2月20日A公司收到上述现金股利。
借：银行存款
300
贷：应收股利
300
4．处置该金融资产 ➢ 借：银行存款 （实际收到的金额）
贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 （账面余额）
（2）企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行 管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模 式。企业的业务模式并非企业自愿指定，而是一种客观事 实，通常可以从企业为实现其设定目标而开展的特定活动 中得以反映。
（3）企业应当以客观事实为依据，确定管理金融资产的业 务模式，不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定。
（6） 2018年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款 118万元（含第一季度利息1万元）。
第三节 债权投资
一、债权投资概述
（一）认知：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且 企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通 常情况下，能够划分为债权投资的金融资产，主要是债权 性投资，如从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率 金融债券等。股权投资因其没有固定的到期日，因而不能 划分为债权投资。债权投资通常具有长期性质，但期限较 短（1年以内）的债券投资，符合债权投资条件的，也可将 其划分为债权投资。
本例中，甲银行管理该金融资产组合的业务模式，以收取合 同现金流量和出售金融资产为目标。
4.其他业务模式
如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流 量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产 来实现其目标。企业持有金融资产的目的是交易性的或者 基于金融资产的公允价值作出决策并对其进行管理。
经济学中级财务会计存货课件
符合实物流转过 程，期末存货成 本接近市价
企业不能随意挑 选存货计价调整 当期利润
比较简单
对存货成本的 分摊比较折中
存货收发频 工作比较繁琐 平时无法从帐
繁的情况下， 不太符合配比，
其发出成本 物价上涨时，会
分辨的工作 高估利润，低估
量较大
存货价值，反之
上发出存货的 单价及金额， 不利于加强存 货的管理
[经济学]中级财务会计存货
第四节 存货的发出
二、存货发出的计价方法 (二）先进先出法
以先购入的存货先发出为假设，按照货物购入 的先后顺序确定发出存货和期末存货实际成本的方 法。 注意：在物价持续上升时，期末存货成本接近市价， 导致发出成本偏低，利润偏高。 P97例4-2
[经济学]中级财务会计存货
第四节 存货的发出
[经济学]中级财务会计存货
第一节 存货概念及范围
八、存货的实物流转公式 期初存货+本期增加存货=本期可供销售的存货=本期发出存 货+期末存货 公式演化 期初存货单价*数量+本期增加存货单价*数量=本期可供销售 的存货=本期发出存货单价*数量+期末存货单价*数量
[经济学]中级财务会计存货
第二节 存货数量的确定
[经济学]中级财务会计存货
第四节 存货的发出
一、存货成本流转的假设 （一）存货发出的核算方法:实际成本法、计划成本法。 （二）存货价值流转假设
按实际成本法核算存货，将实际成本在发出存货的成本和 期末库存存货的成本之间按一定的顺序进行分配，由此产生 了发出存货的计价方法，常见的有：个别计价法、先进先出 法、加权平均法、移动平均法、计划成本法。 （三）存货计价方法的影响 1、对企业损益的计算有直接影响 2、对资产负债表有关数额的计算有直接影响 3、对计算缴纳所得税[经的济学数]中额级财有务一会计定存货的影响
第四章 存货 《中级财务会计》PPT课件
数量成 本核算
法
• 采用数量成本核算法核算库存商品的商品流通企业，对库存商品的收入、发出和结存都以成本 记账。企业购进商品时，根据收到的发票账单上所列明的商品成本，借记“在途物资”科目， 根据专用发票上注明的增值税税额借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，根据发 票账单应付金额贷记“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”等科目。商品验收入库时， 按商品进价借记“库存商品”科目，贷记“在途物资”科目。
第4章 存 货
4.1 存货概述
存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者仍然处在生产过程中的 在产品，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料、物料等，包括原材料、周转材料、委托加 工物资、在产品、半成品、产成品等。
特点
存货是有形资产 存货具有较强的流动性 存货具有时效性和发生损失的潜在性
存货的转销
• 存货的转销，是指将存货的账面价值全部转入当期损益。
4.6 存货的期末计价与清查
4.6.2 存货的清查
存货数 量的盘 存方法
• (1)实地盘存制:本期减少数量=期初账面结存数量+本期增加数量-期末 存货盘点数量;期末存货价值=期末存货盘点数量×存货单价;发出存货价 值=本期减少存货数量×存货单价
4.5.1 包装物
企业应设置“包装物”账户核算包装物的收入、发出和结存情况。包装物数量不多的企业，可以不设置“包装 物”账户，而将包装物并入“原材料”账户核算。
包装物分类：
生产领用包装物 出售包装物:
出租或出借包装物
4.5.2 低值易耗品
为了反映低值易耗品的增减变动情况，企业应设置“低值易耗品”账户。该账户用来核算库存低值易耗品的 成本，借方登记购进、盘盈或其他原因增加的低值易耗品，贷方登记领用、摊销、盘亏或其他原因减少的低 值易耗品，期末借方余额反映期末结存低值易耗品的成本。
中级财务会计存货
工存货）等。
3
中级会计实务
第三章 存货
3.1 存货概述
3.1.1 存货的性质与分类 1、存货的性质
(1) 定义 ◦ 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、
处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过 程中耗用的材料和物资等。
◦ (2)内容
◦ 包括企业为产品生产和商品销售而持有的原
(3)流动性
◦ 通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经 出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流 动性，属于流动资产 。
2、存货的分类 1 按存货的具体内容分类 可分为原材料、在产品、半成品、产成品（商
品）、周转材料等； 2 按取得存货的不同来源分类 可分为外购存货和自制存货（含委托外单位加
3
中级会计实务
第三章 存货
3.1 存货概述
3.1.1 存货的性质与分类 1、存货的性质
(1) 定义 ◦ 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、
处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过 程中耗用的材料和物资等。
◦ (2)内容
◦ 包括企业为产品生产和商品销售而持有的原
(3)流动性
◦ 通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经 出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流 动性，属于流动资产 。
2、存货的分类 1 按存货的具体内容分类 可分为原材料、在产品、半成品、产成品（商
品）、周转材料等； 2 按取得存货的不同来源分类 可分为外购存货和自制存货（含委托外单位加
中级财务会计赵静讲稿 第四章存货幻灯片PPT
存货本钱的构成
外购存货：买价+运输费+保险费+包装费+仓储费+运输 途中的合理损耗+入库前的挑选整理费用+税金+其他费用
*运输费按7%计算增值税进项税额。
购入免税农产品、废旧物资，按10%计算进项税额。
计入外购存货本钱的税金通常指进口关税、消费税等税 金。
*商业企业外购商品的本钱仅包括买价和税金。采购过程中 发生的费用计入当期损益，“营业费用〞账户。
在月末一次计算平均单价，比较简单。但平时无法从账上获得发 出和结存存货的单价和金额。
➢ 移动平均法，是本次收货的本钱加原有库存的本钱，除以 本次收货数量加原有存货数量，据以计算移动加权平均单 价，并对发出存货进展计价的方法。
➢
便于管理当局及时了解存货的结存情况，计算本
钱较为客观。但工作量较大，每次收货都要计算一次平均
➢ 期末存货本钱=期初存货本钱+本期购货本钱-本期销售本 钱
➢ 零售价法：指用本钱占零售价的百分比计算期末存货本钱 的一种方法。
➢ 期初存货和本期购货同时按本钱、零售价记帐，
➢ 本钱率=期初存货本钱+本期购货本钱
➢
期初存货售价+ 本期购货售价
➢ 期末存货售价=期初存货售价+本期购货售价-本期销售收 入
*按来源可分为外购存货、自制存货、委托外单位加工存 货。
第二节 存货的计价
存货计价的根本原那么 ?企业会计准那么?规定，各种存货应当按取得时的实际
本钱记账。 理论上可采取以下形式： 售价 可变现净值：指企业在正常生产经营过程中，以估计售价
减去估计尚须进一步加工的本钱、销售所需费用后的价值。 实际本钱：客观，可靠，可验证 重置本钱
中级财务会计存货讲义
教学重点与难点
本章一共涉及六个大问题
一、存货的概念、内容与确认条件二、存货按实际成本计价的核算三、存货按计划成本计价的核算四、存货的盘存制度（自学为主）五、存货清查的核算（自学为主）六、存货的期末计价
本章小节
想一想：以下哪些属于存货
库存商品库存原材料在用低易耗品库存包装物在途运入材料在途运出商品正在加工中的产品委托加工材料委托代销商品代修品代制品
6060
6 360 8 480
计量单位：件
总账科目：库存商品明细科目：A商品
明细分类账
毛利=1800－1240=560（元）
个别计价法
本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=
2005年
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
12
1
期初结存
取得方式
入账价值
2、存货增加的会计处理
主要以外购原材料为例外购原材料付款与收货的三种情形：单料同到单到料未到料到单未到
料单均到
借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目
料到单未到
本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。
单到料未到
借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目借：原材料 贷：在途物资
例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，12月份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情况如下表所示。 要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。
本期可供销售A商品总成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品销售成本=期末结存的A商品成本=注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的； 12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。 即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。
本章一共涉及六个大问题
一、存货的概念、内容与确认条件二、存货按实际成本计价的核算三、存货按计划成本计价的核算四、存货的盘存制度（自学为主）五、存货清查的核算（自学为主）六、存货的期末计价
本章小节
想一想：以下哪些属于存货
库存商品库存原材料在用低易耗品库存包装物在途运入材料在途运出商品正在加工中的产品委托加工材料委托代销商品代修品代制品
6060
6 360 8 480
计量单位：件
总账科目：库存商品明细科目：A商品
明细分类账
毛利=1800－1240=560（元）
个别计价法
本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=
2005年
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
12
1
期初结存
取得方式
入账价值
2、存货增加的会计处理
主要以外购原材料为例外购原材料付款与收货的三种情形：单料同到单到料未到料到单未到
料单均到
借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目
料到单未到
本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。
单到料未到
借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目借：原材料 贷：在途物资
例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，12月份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情况如下表所示。 要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。
本期可供销售A商品总成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品销售成本=期末结存的A商品成本=注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的； 12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。 即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。