国际避税与反避税88页PPT
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《国际避税》课件
国际避税的背景和原因
总结词
国际避税的背景主要包括全球化的发展、税收竞争的加剧以及国际税收规则的不完善。国际避税的原 因则主要包括税收优惠政策、信息不对称、监管漏洞以及跨国公司的财务和税收筹划策略等。
详细描述
全球化的发展使得跨国经济活动日益频繁，跨国纳税人有机会在不同的国家或地区进行经营和投资， 从而有机会利用不同国家的税收政策差异进行避税。此外，一些国家为了吸引外资和促进经济发展， 会采取一些税收优惠政策，这也为跨国纳税人提供了避税的机会。
国际避税
目录
• 国际避税概述 • 国际避税的主要方式 • 防止国际避税的措施 • 国际避税案例分析
01 国际避税概述
国际避税的定义
总结词
国际避税是指跨国纳税人利用国际税收协定、国家间税收政策差异等手段，通过改变自己的税收居所、转移收入 和财产等方式，以减少或避免缴纳税款的行为。
详细描述
国际避税通常涉及跨国纳税人利用国际税收协定、国家间税收政策差异等手段，通过改变自己的税收居所、转移 收入和财产等方式，以减少或避免缴纳税款的行为。这些行为可能包括在低税率国家或地区设立公司、转移利润 、滥用税收协定等。
国际避税的影响
总结词
国际避税会对国家财政收入、国际税收公平和社会福 利产生负面影响。同时，国际避税行为也会破坏税收 秩序，侵蚀税基，增加征税成本，并对国内企业造成 不公平竞争。
详细描述
国际避税会导致国家财政收入的减少，这可能会对国家 的经济发展和社会福利产生负面影响。此外，国际避税 行为会导致国际税收不公平的现象，使得一些国家或地 区的税收负担过重，而另一些国家或地区则能够通过避 税手段逃避税收。这不仅破坏了国际税收秩序，也侵蚀 了税基，增加了征税成本，并对国内企业造成不公平竞 争。因此，打击国际避税行为对于维护国家财政收入、 促进国际税收公平和社会福利具有重要意义。
国际避税与反避税(PPT 70页)
• 从经济角度讲，低税政策能够吸引外国先进技术和设备， 以及管理和专业技术人员的流入，以促进这些国家和地 区的企业现代化。低税政策还能够改善国际避税地的产 业结构和促使国际避税地国内经济的发展。
• 从社会角度讲，外国企业和人数的增多，往往需要雇佣 一批成本较低的当地工人、服务员、职员和专业人员、 从而会提高这些国家和地区的就业水平。
国际避税地的类型
• 不征收任何所得税的国家和地区 • 征收所得税但税率较低的国家和地区 • 所得课税仅实行地域管辖权的国家和地区 • 对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些
种类的特定公司提供特殊的税收优惠的国家和 地区 • 与其他国家签订有大量税收协定的国家
国际避税地的判定标准
• 国际上判定避税地的标准基本上有两种： • 定量标准，是以规定的税率作为判定一
对税务当局的信赖
第二节 国际避税地
• 跨国纳税人把国际避税地看作是那些能被利用来 减轻自己的国际纳税义务，从而给自己带来更大 财务利益的国家和地区；
• 各国政府把国际避税地看作是那些会使跨国纳税 人和跨国征税对象或税源从本国税收管辖权范围 转移出去，从而导致本国税收流失的国家和地区；
• 经济学家和国际财税专家则把国际避税地看作是 那些被利用来进行国际避税和逃税，从而不能维 护税收的财政、效率和公平原则的国家和地区。
国际避税地的消极作用
• 避税地公司往往缺乏稳定性 • 吸引的往往是不能直接带来先进产业设
备和技术的消极投资 • 在解决当地就业问题上的作用有一定局
限性 • 避税地国家往往要受资本输出国的制约
第三节 国际避税的主要手段
• 国际避税的基本手段 （一）课税主体的流动
1.个人居住国的转移或避免 （1）移居到低税或无税国家 （2）不购置住宅、出境、流动性居住或缩
• 从社会角度讲，外国企业和人数的增多，往往需要雇佣 一批成本较低的当地工人、服务员、职员和专业人员、 从而会提高这些国家和地区的就业水平。
国际避税地的类型
• 不征收任何所得税的国家和地区 • 征收所得税但税率较低的国家和地区 • 所得课税仅实行地域管辖权的国家和地区 • 对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些
种类的特定公司提供特殊的税收优惠的国家和 地区 • 与其他国家签订有大量税收协定的国家
国际避税地的判定标准
• 国际上判定避税地的标准基本上有两种： • 定量标准，是以规定的税率作为判定一
对税务当局的信赖
第二节 国际避税地
• 跨国纳税人把国际避税地看作是那些能被利用来 减轻自己的国际纳税义务，从而给自己带来更大 财务利益的国家和地区；
• 各国政府把国际避税地看作是那些会使跨国纳税 人和跨国征税对象或税源从本国税收管辖权范围 转移出去，从而导致本国税收流失的国家和地区；
• 经济学家和国际财税专家则把国际避税地看作是 那些被利用来进行国际避税和逃税，从而不能维 护税收的财政、效率和公平原则的国家和地区。
国际避税地的消极作用
• 避税地公司往往缺乏稳定性 • 吸引的往往是不能直接带来先进产业设
备和技术的消极投资 • 在解决当地就业问题上的作用有一定局
限性 • 避税地国家往往要受资本输出国的制约
第三节 国际避税的主要手段
• 国际避税的基本手段 （一）课税主体的流动
1.个人居住国的转移或避免 （1）移居到低税或无税国家 （2）不购置住宅、出境、流动性居住或缩
《避税与反避税》PPT课件
33
滥用税收协定
预提所得税（股息）一览表 预提所得税（利息）一览表 香港（17.5%）对于来源于海外的所得（包 括利息和股息）不征收所得税，但对应的费 用不允许申报扣除。居民企业向海外支付利 息和股息不征收预提所得税 周边国家（地区）所得税率
34
资本弱化概念
一般来说，企业主要通过两种方式来融通资金，一 种是股权融资，另一种是债权融资，两种融资方式 对企业所得税的影响不尽相同。由于债务人支付给 债权人的利息可以在所得税前扣除，而企业支付给 股东的股息不可以在所得税前扣除，因此选择债权 融资方式比股权融资方式，从税收角度来说更具优 势。如果债权人和债务人同属于一个利益集团，就 有动机通过操作融资方式，降低集团整体的税收负 担，这就是所谓的“资本弱化”。
20
会计准则关联方披露（续）
第十条 企业与关联方发生关联方交易的，应 当在附注中披露该关联方关系的性质、交易 类型及交易要素。交易要素至少应当包括：
（一）交易的金额。 （二）未结算项目的金额、条款和条件，以及有关 提供或取得担保的信息。 （三）未结算应收项目的坏账准备金额 （四）定价政策。
21
《中华人民共和国企业所得税法》 第四十六条：企业从其关联方接受的债权性投资与 权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出 ，不得在计算应纳税所得额时扣除。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 第一百一十九条：债权性投资，是指企业直接或者 间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或 者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的 融资。
28
商业目的原则（续）
特别纳税调整办法
第八条 一般反避税管理是指税务机关按照所得税 法第四十七条的规定，对企业实施其他不具有合理 商业目的的安排而减少其应纳税收入或所得额进行 审核评估和调查调整等工作的总称。 第九十四条 税务机关应按照经济实质对企业的避 税安排重新定性，取消企业从避税安排获得的税收 利益。
滥用税收协定
预提所得税（股息）一览表 预提所得税（利息）一览表 香港（17.5%）对于来源于海外的所得（包 括利息和股息）不征收所得税，但对应的费 用不允许申报扣除。居民企业向海外支付利 息和股息不征收预提所得税 周边国家（地区）所得税率
34
资本弱化概念
一般来说，企业主要通过两种方式来融通资金，一 种是股权融资，另一种是债权融资，两种融资方式 对企业所得税的影响不尽相同。由于债务人支付给 债权人的利息可以在所得税前扣除，而企业支付给 股东的股息不可以在所得税前扣除，因此选择债权 融资方式比股权融资方式，从税收角度来说更具优 势。如果债权人和债务人同属于一个利益集团，就 有动机通过操作融资方式，降低集团整体的税收负 担，这就是所谓的“资本弱化”。
20
会计准则关联方披露（续）
第十条 企业与关联方发生关联方交易的，应 当在附注中披露该关联方关系的性质、交易 类型及交易要素。交易要素至少应当包括：
（一）交易的金额。 （二）未结算项目的金额、条款和条件，以及有关 提供或取得担保的信息。 （三）未结算应收项目的坏账准备金额 （四）定价政策。
21
《中华人民共和国企业所得税法》 第四十六条：企业从其关联方接受的债权性投资与 权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出 ，不得在计算应纳税所得额时扣除。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 第一百一十九条：债权性投资，是指企业直接或者 间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或 者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的 融资。
28
商业目的原则（续）
特别纳税调整办法
第八条 一般反避税管理是指税务机关按照所得税 法第四十七条的规定，对企业实施其他不具有合理 商业目的的安排而减少其应纳税收入或所得额进行 审核评估和调查调整等工作的总称。 第九十四条 税务机关应按照经济实质对企业的避 税安排重新定性，取消企业从避税安排获得的税收 利益。
第五章国际避税和反避税课件
担
动机检验标准
• 对一个纳税人的经济活动和安排的法律特 征或其他特征进行检验，看其主要或部分 目的是否在于减少或完全逃避纳税义务。
• 在实践中，这是难以单独行使的检验标准， 因为动机是主观存在的，蕴于纳税人头脑 之中，只有分析纳税人在有关经济事务的 处理是否正常、合理来间接判断其动机
人为状态检验标准
• 2)避税后
• 甲国应征税额=125×50%=62.5万元
• A公司税后所得=125-62.5=62.5万元
• 分析:
• A通过高转让定价手段,逆向避税,使乙国丧失25万 美元的税收收入,使B的当地合作者分文无收,而使 甲国增加了(62.5-18.75)万美元的税收收入,同时 使本公司的净利润增加了31.25万元美元.这不仅 足以抵偿本国高税率的影响,而且还使税后所得增 加一倍,这要比从合营企业税后利润中分股息划算.
• 目的都是为了减少或不履行纳税义务。 • 结果都是对一国财政收入带来不利影响，
造成纳税人之间的税负不公。
国际避税与国际逃税的区别
利用条件 采取手法
性质
国际避税 利用各国现行税法的差异和不 完善之处
公开、合法的手段
形式上合法
国际逃税
利用国家间税收管理与 合作存在的困难
伪造、隐瞒、虚报等非 法手段
违反税法的行为
• 面对避税行为，政府可以采取的措施有： 一是完善税法，堵住税法中的漏洞，使纳 税人没有可乘之机；
二是在法律上引入“滥用权利”或“滥用
法律”的概念，即一方面承认纳税人有权 按使其纳税义务最小化的方式从事经营活 动，另一方面对纳税人完全是出于避税考 虑而进行的交易活动不予认可，并将其视 为纳税人滥用了自己的权利。
第二节 国际避税的一般形式
国际逃税与避税ppt课件
5
转移定价
1.概念
也称转让定价，是指两个或两个以上有经济利益联系 的经济实体为共同获得更多利润而在销售活动中进 行的价格转让（即以高于或低于市场正常交易价格 进行的交易）。它普遍运用于母子公司、总公司与 分公司及有经济利益联系的其他公司。这种价格的 制定一般不决定于市场供求，而只服从于公司整体 利润的要求。
1
第四节 国际避税及规制
一、国际逃税与避税的概念 二、国际逃税与避税的主要方式及规制
2
一、国际逃税与避税的概念
１.国际逃税 国际逃税一般是指跨国纳税人采取某种违反税
法的手段或措施，减少或逃避就其跨国所得 或财产价值本应承担的纳税义务的行为。 ２.国际避税 国际避税是指纳税人利用某种形式上并不违法 的方式，减少或规避其就跨国征税对象本应 承担的纳税义务的行为。
1998年：在国税发[1998]59号文中"预约定价" 作为解 决转让定价问题的一种方法首次被提出。
18
2002年：新《税收征管法》实施细则出台，第51-56 条为转让定价税制，明确了关联交易的认定等
2004年9月3日：国家税务总局发布《关联企业间业务 往来预约定价实施规则》（试行）》，实施规则的 颁布减少地域性的差异，改善透明度和可预见性， 并节约纳税人和税务机关的行政成本，使预约定价 安排的优越性得到充分体现。
16
►预约定价的基本步骤 会晤准备 正式申请 审核磋商 签订协议 监控执行
17
4、我国关于转让定价的相关法律规范
1991年：颁发《外商投资企业和外国企业所得税法》， 首次引入转让定价税制。
1992年：《国家税务总局关于关联企业业务往管理实 施办法》（国税发[1992]237号）
1993年：前《税收征管法》把转让定价税制使用范围 扩大到所有企业
转移定价
1.概念
也称转让定价，是指两个或两个以上有经济利益联系 的经济实体为共同获得更多利润而在销售活动中进 行的价格转让（即以高于或低于市场正常交易价格 进行的交易）。它普遍运用于母子公司、总公司与 分公司及有经济利益联系的其他公司。这种价格的 制定一般不决定于市场供求，而只服从于公司整体 利润的要求。
1
第四节 国际避税及规制
一、国际逃税与避税的概念 二、国际逃税与避税的主要方式及规制
2
一、国际逃税与避税的概念
１.国际逃税 国际逃税一般是指跨国纳税人采取某种违反税
法的手段或措施，减少或逃避就其跨国所得 或财产价值本应承担的纳税义务的行为。 ２.国际避税 国际避税是指纳税人利用某种形式上并不违法 的方式，减少或规避其就跨国征税对象本应 承担的纳税义务的行为。
1998年：在国税发[1998]59号文中"预约定价" 作为解 决转让定价问题的一种方法首次被提出。
18
2002年：新《税收征管法》实施细则出台，第51-56 条为转让定价税制，明确了关联交易的认定等
2004年9月3日：国家税务总局发布《关联企业间业务 往来预约定价实施规则》（试行）》，实施规则的 颁布减少地域性的差异，改善透明度和可预见性， 并节约纳税人和税务机关的行政成本，使预约定价 安排的优越性得到充分体现。
16
►预约定价的基本步骤 会晤准备 正式申请 审核磋商 签订协议 监控执行
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4、我国关于转让定价的相关法律规范
1991年：颁发《外商投资企业和外国企业所得税法》， 首次引入转让定价税制。
1992年：《国家税务总局关于关联企业业务往管理实 施办法》（国税发[1992]237号）
1993年：前《税收征管法》把转让定价税制使用范围 扩大到所有企业
国际避税原因、方式、反国际避税措施PPT教学课件
2）贷款业务中的转移定价 利和专有技术的转移
例子：
定价
例子：
母公司 低税率
提供高利 息贷款
子公司 高税率
公司A 低税率
高价转让 专利技术
公司B 高税率
成本增加 纳税减少
成本增加 纳税减少
2020/12/10
5
避税港避税
不征收所得税和财产税的国家和地区
避
所得税和财产税税率很低且对境外收入
税
港
全部免税的国家和地区
资本弱化是指企业通过加大借贷款（债权性筹资）而减少股份资本 （权益性筹资）比例的方式增加税前扣除，以降低企业税负的 一种行为。借贷款支付的利息，作为财务费用一般可以税前扣 除，而为股份资本支付的股息一般不得税前扣除，因此，有些 企业为了加大税前扣除而减少应纳税所得额，在筹资时多采用 借贷款而不是募集股份的方式，以此来达到避税的目的。
2020/12/10
15
PPT精品课件
谢谢观看
Thank You For Watching
2020/12/10
16
避税的运行实例：苹果的避税
曝光前夕，苹果平均每天避税1700万美元； 2009-2012年，成功避免向美国政府交税超过百亿美元； 2011年，苹果曾为220亿美元销售额支付1000万美元税款
，税率0.05%。
2020/12/10
7
苹果公司的避税过程（2009-2012）
代加工商 低价
苹果国际销售
加强税收审计，为了防止国际避税，有必要 设立专门审计监督机构，检查监督外资企业 的账目，还有必要通过国际税收协定加强国 际税收合作，建立情况交换制度。
2020/12/10
13
防止利用避税港避税
国际税收学之国际避税与反避税(PPT 86张)
中介业务
在母公司与其在其他国家的所得来源之间插入
一个中间环节 （图4－1） 在公司集团内部其他关联公司之间进行的交易 中插入一个中间环节（图4－2）
基地公司利用积累起来的资金向母公司或 本集团内的其他公司进行贷款或再投资。
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
图4-1
高 税 国 （ 甲 国 ） 母 公 司A公 司 控 制 避 税 地 （ 乙 国 ） 子 公 司 （ 基 地 公 司B 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丙 国C 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丁 国D公 司 ）
临时纳税人在较长的一段时间内都可被视 为非居民，享受相应的税收优惠，而其在 原居住国也已不再具有居民身份，不必承 担相应的无限纳税义务
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
公司居住国的避免和选择
避免在某国注册； 不在某国设立总机构； 不在某国召集股东会议或管理决策会议； 不在某国保管公司帐册； 避免从某国发出电话或其它电讯指示； 选用某国的非居民担任管理人员； 具有某国居民身份的股东不参与管理活动，其股 份与控制公司管理的权力分离，只保留收取股息、 参与分红的权利。
典型的基地公司 和非典型的基地公司
典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司居住国和基地
国以外的第三国
非典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司的居住国
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
基地公司的避税功能
母公司通过开展中介业务和转让定价等方 式将各类所得和财产向基地公司转移
国际避税地的类型 国际避税地的特点 避税地模式对经济的积极作用 避税地模式的局限性
在母公司与其在其他国家的所得来源之间插入
一个中间环节 （图4－1） 在公司集团内部其他关联公司之间进行的交易 中插入一个中间环节（图4－2）
基地公司利用积累起来的资金向母公司或 本集团内的其他公司进行贷款或再投资。
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
图4-1
高 税 国 （ 甲 国 ） 母 公 司A公 司 控 制 避 税 地 （ 乙 国 ） 子 公 司 （ 基 地 公 司B 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丙 国C 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丁 国D公 司 ）
临时纳税人在较长的一段时间内都可被视 为非居民，享受相应的税收优惠，而其在 原居住国也已不再具有居民身份，不必承 担相应的无限纳税义务
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
公司居住国的避免和选择
避免在某国注册； 不在某国设立总机构； 不在某国召集股东会议或管理决策会议； 不在某国保管公司帐册； 避免从某国发出电话或其它电讯指示； 选用某国的非居民担任管理人员； 具有某国居民身份的股东不参与管理活动，其股 份与控制公司管理的权力分离，只保留收取股息、 参与分红的权利。
典型的基地公司 和非典型的基地公司
典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司居住国和基地
国以外的第三国
非典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司的居住国
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
基地公司的避税功能
母公司通过开展中介业务和转让定价等方 式将各类所得和财产向基地公司转移
国际避税地的类型 国际避税地的特点 避税地模式对经济的积极作用 避税地模式的局限性
第七章 反国际避税 《国际税收》PPT课件
• 税务当局和纳税人对综合与全面性的反避税条款的评价，因为其立足点不同 而各执一词。税务当局认为，这种条款具有的广泛性是其优点，它可以扩大 税务当局的处理权。纳税人则认为综合性条款的原则过于广泛，包括的内容 太多，具有不确定性，究竟哪项交易会遭到税务当局的反对，纳税人心中无 数。
（二） 强化纳 税人义务
•从立法技术和适用范围来看，税法中的反 避税条款通常可以分为四大类。
•一般反避税条款，就是在税法条款中对避税的防范做出广泛的经济性规 定，它带有一定的概括性。一般反避税条款主要集中在税法对课税客体 的表达技巧上，它有两种表达方法，一是以民法概念来表达课税客体， 另一种是以经济概念来表达课税客体。以民法概念表述，尽管严密准确， 但适用范围狭小、语言呆板；用经济概念表述，虽然不够严密准确，但 涉及面广、适用性强，体现出更大的灵活性和适应性。对税务当局来说， 后一种方法由于是一般的经济概念，而不是用准确严密的民法法律概念 来表述，因此可以避免在法律措辞上纠缠不清，减少税务部门的许多解 释工作，并且扩大税务当局对国际避税采取反措施的机会。
• 特殊反避税条款是针对各种特定的避税行为制定的明确具体的税法 条文，在法律上尽可能做到天衣无缝，不给纳税人在税法的解释上 留下模棱两可的空子。在实践中，纳税人为了钻法律解释上的空子 而不断改变其避税手段，设法使其经营活动和成果不受税法制约。 针对这种情况，就要求税法以明确的条款规定课税对象，凡是政府 征税的项目统统明确列入征收范围，在法律解释上不给纳税人留下 模棱两可的空子。美国、法国、英国和比利时等国的许多税法条款 就是以这种方法拟定的，这种立法方法称为“狙击手方法”
第二节 反国际避税的具体措施
一、限制跨国自然人国际避税的措施 二、限制跨国法人国际避税的措施 三、防范资本弱化的措施 四、防止滥用税收协定的措施
（二） 强化纳 税人义务
•从立法技术和适用范围来看，税法中的反 避税条款通常可以分为四大类。
•一般反避税条款，就是在税法条款中对避税的防范做出广泛的经济性规 定，它带有一定的概括性。一般反避税条款主要集中在税法对课税客体 的表达技巧上，它有两种表达方法，一是以民法概念来表达课税客体， 另一种是以经济概念来表达课税客体。以民法概念表述，尽管严密准确， 但适用范围狭小、语言呆板；用经济概念表述，虽然不够严密准确，但 涉及面广、适用性强，体现出更大的灵活性和适应性。对税务当局来说， 后一种方法由于是一般的经济概念，而不是用准确严密的民法法律概念 来表述，因此可以避免在法律措辞上纠缠不清，减少税务部门的许多解 释工作，并且扩大税务当局对国际避税采取反措施的机会。
• 特殊反避税条款是针对各种特定的避税行为制定的明确具体的税法 条文，在法律上尽可能做到天衣无缝，不给纳税人在税法的解释上 留下模棱两可的空子。在实践中，纳税人为了钻法律解释上的空子 而不断改变其避税手段，设法使其经营活动和成果不受税法制约。 针对这种情况，就要求税法以明确的条款规定课税对象，凡是政府 征税的项目统统明确列入征收范围，在法律解释上不给纳税人留下 模棱两可的空子。美国、法国、英国和比利时等国的许多税法条款 就是以这种方法拟定的，这种立法方法称为“狙击手方法”
第二节 反国际避税的具体措施
一、限制跨国自然人国际避税的措施 二、限制跨国法人国际避税的措施 三、防范资本弱化的措施 四、防止滥用税收协定的措施
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▪ 居住国税率低于非居住国税率
➢ 所得向母（总）公司或其他低税子（分）公司转移
规避在高税非居住国的有限纳税义务
▪ 居住国税率高于非居住国税率
➢ 分支机构－－所得从总公司向分公司转移
抵免法消除国际重复课税，实行综合限额法－－扩大抵 免限额
免税法消除国际重复课税－－规避居住国高税负
➢ 子公司 －－所得从母公司向子公司转移，利润保留在 子公司而不汇回
关联企业与转让定价
▪ 关联企业
➢ 亦称联属企业，指在国际和国内经济往来中， 因在企业管理、控制或资本等方面，存在直接 或间接参与，相互有特殊利益关系的企业 。
▪ 转让定价
➢ 亦称转移价格、划拨价格，是跨国公司集团根 据其全球经营战略目标，在集团内部各关联企 业之间销售商品、提供劳务和特许权或进行资 金借贷等活动时确定的内部交易价格。
国际避税与反避税
国际避税与反避税
国际避税和国际避税地 国际避税的主要方法 反国际避税
国际避税和国际避税地
▪ 避税的概念
➢ 避税和逃税 ➢ 避税和节税
▪ 国际避税产生的客观条件 ▪ 国际避税地
避税和逃税
▪ 两者都减轻税收负担 ▪ 避税不违法 ▪ 逃税违法
避税和节税
▪ 两者都减轻税收负担 ▪ 避税不符合政策导向 ▪ 节税符合政策导向
➢ 完全摆脱无限纳税义务，代之以在所有收入来 源国（或财产存在国）的有限纳税义务的总和。
避税方法
▪ 个人居住国的转移
➢ 真正移居 ➢ 假移居 ➢ 部分移居
▪ 个人居住国的避免 ▪ 公司居住国的转移
人的非流动
▪ 个人利用信托避税 ▪ 个人利用临时纳税人地位避税 ▪ 公司居住国的避免和选择
个人利用信托避税
物的流动
▪ 物的流动，指跨国纳税人通过各类所得、 财产以及资金、商品、劳务、费用等相关 要素在各国国境之间的流动，将课税对象 从高税国向低税国转移，借以减轻税收负 担
▪ 在内部交易中应用转让定价 ▪ 设立避税地公司 ▪ 滥用税收协定
在内部交易中应用转让定价
▪ 关联企业与转让定价 ▪ 转让定价的具体手段 ▪ 转让定价的避税效应 ▪ 转让定价的非税务动机
➢ 物的流动和物的非流动
人的流动
▪ 跨国纳税人通过自身在各国税境之间的迁 移，避免或改变其居民身份，以规避无限 纳税义务.
▪ 避税效应 ▪ 避税方法
避税效应
▪ 居住国的转移
➢ 以抵免法消除重复课税
高税居住国：高水平无限纳税义务 低税居住国 ：低水平无限纳税义务加高水平有限纳
税义务
▪ 居住国的避免
▪ 个人纳税人（委托人）通过建立信托，将 自己拥有的财产转给处于低税国的受托人 进行保管和经营
▪ 这部分信托财产的所有权与委托人分离， 委托人不再须就这部分财产价值及其产生 的所得缴纳财产税及所得税。
个人利用临时纳税人地位避税
▪ 临时纳税人在较长的一段时间内都可被视 为非居民，享受相应的税收优惠，而其在 原居住国也已不再具有居民身份，不必承 担相应的无限纳税义务
国际避税产生的客观条件
▪ 各国行使的税收管辖权及其行使范围和程 度上的差异
▪ 各国征税范围及税率上的差异 ▪ 各国税收优惠措施导致的税负差异
国际避税地
▪ 国际避税地的概念
➢ 对所得和一般财产价值提供免税或低税优惠待 遇，为跨国纳税人提供避税的便利条件的国家 或地区
▪ 国际避税地的类型 ▪ 国际避税地的特点 ▪ 避税地模式对经济的积极作用 ▪ 避税地模式的局限性
基地公司的概念
▪ 基地公司，是指跨国公司在低税国或无税 国出于在这些国家之外经营的目的而建立 的子公司。
▪ 这里的低税国或无税国也称为基地国，一 般是对本国公司的境外所得和财产免税或 课以低税的国家。
基地公司的基本特征
▪ 基地公司必须具有独立的法人身份 ▪ 母公司对基地公司实施有效的控制 ▪ 形式上就是一个信箱公司，不从事真正的
转让定价的具体手段
▪ 控制零部件和产品的销售价格 ▪ 控制关联企业固定资产的购置价格影响折旧费和
资本利得 ▪ 控制利息、特许权使用费及设计、维修、广告、
咨询等劳务费用 ▪ 控制运输费用、保险费、佣金、回扣 ▪ 控制租赁费 ▪ 控制母公司（总公司）向子公司（分公司税效应
国际避税地的类型
▪ 不征所得税和一般财产税 ▪ 所得税和一般财产税的税负远低于国际一
般水平 ▪ 对境外所得免税，只对来源于境内的收入
按较低税率征税 ▪ 在制定和执行正常税制时，提供某些特殊
税收优惠
国际避税地的特点
▪ 提供各具特色的税收优惠待遇 ▪ 具有稳定的政治环境 ▪ 社会基础设施完善，地理位置优越 ▪ 财政规模小，并有其他财源 ▪ 政府对经济很少干预，并提供一定的财产
保护 ▪ 主要的国际避税地
避税地模式对经济的积极作用
▪ 税收优惠吸引了大量外国资本 ▪ 增加财政收入 ▪ 增加外汇收入 ▪ 提高当地就业水平和劳动者素质
避税地模式的局限性
▪ 外国企业在避税地的经营活动是虚构的， 避税地的经济活动缺少稳定性
▪ 避税地的经济基础脆弱，对国际间商品价 格的变动及证券市场的波动敏感，很容易 受到外国经济的干扰
规避居住国高税负
转让定价的非税务动机
▪ 支持子公司的竞争能力 ▪ 控制东道国市场 ▪ 调节利润以实现集团公司内部的资金配置 ▪ 逃避东道国的价格控制 ▪ 逃避东道国的外汇管制 ▪ 获得更多补贴 ▪ 降低关税 ▪ 在合资企业中分得更多利润
设立避税地公司
▪ 基地公司的概念 ▪ 基地公司的基本特征 ▪ 基地公司的避税功能
公司居住国的避免和选择
▪避免在某国注册； ▪不在某国设立总机构； ▪不在某国召集股东会议或管理决策会议； ▪不在某国保管公司帐册； ▪避免从某国发出电话或其它电讯指示； ▪选用某国的非居民担任管理人员； ▪具有某国居民身份的股东不参与管理活动，其 股份与控制公司管理的权力分离，只保留收取股 息、参与分红的权利。
▪ 易受资本输出国税收政策和税收制度的的 控制。
国际避税的主要方法
▪ 主体转移
➢ 跨国纳税人通过本身的国际迁移或为达到相似 效果的其他安排来减轻税收负担的避税行为
➢ 人的流动和人的非流动
▪ 客体转移
➢ 跨国纳税人通过各类所得、财产以及与形成最 终所得密切相关的要素，如资金、商品、劳务、 费用等在国际间的流动或为达到相似效果的其 他安排来减轻税收负担的避税行为。
➢ 所得向母（总）公司或其他低税子（分）公司转移
规避在高税非居住国的有限纳税义务
▪ 居住国税率高于非居住国税率
➢ 分支机构－－所得从总公司向分公司转移
抵免法消除国际重复课税，实行综合限额法－－扩大抵 免限额
免税法消除国际重复课税－－规避居住国高税负
➢ 子公司 －－所得从母公司向子公司转移，利润保留在 子公司而不汇回
关联企业与转让定价
▪ 关联企业
➢ 亦称联属企业，指在国际和国内经济往来中， 因在企业管理、控制或资本等方面，存在直接 或间接参与，相互有特殊利益关系的企业 。
▪ 转让定价
➢ 亦称转移价格、划拨价格，是跨国公司集团根 据其全球经营战略目标，在集团内部各关联企 业之间销售商品、提供劳务和特许权或进行资 金借贷等活动时确定的内部交易价格。
国际避税与反避税
国际避税与反避税
国际避税和国际避税地 国际避税的主要方法 反国际避税
国际避税和国际避税地
▪ 避税的概念
➢ 避税和逃税 ➢ 避税和节税
▪ 国际避税产生的客观条件 ▪ 国际避税地
避税和逃税
▪ 两者都减轻税收负担 ▪ 避税不违法 ▪ 逃税违法
避税和节税
▪ 两者都减轻税收负担 ▪ 避税不符合政策导向 ▪ 节税符合政策导向
➢ 完全摆脱无限纳税义务，代之以在所有收入来 源国（或财产存在国）的有限纳税义务的总和。
避税方法
▪ 个人居住国的转移
➢ 真正移居 ➢ 假移居 ➢ 部分移居
▪ 个人居住国的避免 ▪ 公司居住国的转移
人的非流动
▪ 个人利用信托避税 ▪ 个人利用临时纳税人地位避税 ▪ 公司居住国的避免和选择
个人利用信托避税
物的流动
▪ 物的流动，指跨国纳税人通过各类所得、 财产以及资金、商品、劳务、费用等相关 要素在各国国境之间的流动，将课税对象 从高税国向低税国转移，借以减轻税收负 担
▪ 在内部交易中应用转让定价 ▪ 设立避税地公司 ▪ 滥用税收协定
在内部交易中应用转让定价
▪ 关联企业与转让定价 ▪ 转让定价的具体手段 ▪ 转让定价的避税效应 ▪ 转让定价的非税务动机
➢ 物的流动和物的非流动
人的流动
▪ 跨国纳税人通过自身在各国税境之间的迁 移，避免或改变其居民身份，以规避无限 纳税义务.
▪ 避税效应 ▪ 避税方法
避税效应
▪ 居住国的转移
➢ 以抵免法消除重复课税
高税居住国：高水平无限纳税义务 低税居住国 ：低水平无限纳税义务加高水平有限纳
税义务
▪ 居住国的避免
▪ 个人纳税人（委托人）通过建立信托，将 自己拥有的财产转给处于低税国的受托人 进行保管和经营
▪ 这部分信托财产的所有权与委托人分离， 委托人不再须就这部分财产价值及其产生 的所得缴纳财产税及所得税。
个人利用临时纳税人地位避税
▪ 临时纳税人在较长的一段时间内都可被视 为非居民，享受相应的税收优惠，而其在 原居住国也已不再具有居民身份，不必承 担相应的无限纳税义务
国际避税产生的客观条件
▪ 各国行使的税收管辖权及其行使范围和程 度上的差异
▪ 各国征税范围及税率上的差异 ▪ 各国税收优惠措施导致的税负差异
国际避税地
▪ 国际避税地的概念
➢ 对所得和一般财产价值提供免税或低税优惠待 遇，为跨国纳税人提供避税的便利条件的国家 或地区
▪ 国际避税地的类型 ▪ 国际避税地的特点 ▪ 避税地模式对经济的积极作用 ▪ 避税地模式的局限性
基地公司的概念
▪ 基地公司，是指跨国公司在低税国或无税 国出于在这些国家之外经营的目的而建立 的子公司。
▪ 这里的低税国或无税国也称为基地国，一 般是对本国公司的境外所得和财产免税或 课以低税的国家。
基地公司的基本特征
▪ 基地公司必须具有独立的法人身份 ▪ 母公司对基地公司实施有效的控制 ▪ 形式上就是一个信箱公司，不从事真正的
转让定价的具体手段
▪ 控制零部件和产品的销售价格 ▪ 控制关联企业固定资产的购置价格影响折旧费和
资本利得 ▪ 控制利息、特许权使用费及设计、维修、广告、
咨询等劳务费用 ▪ 控制运输费用、保险费、佣金、回扣 ▪ 控制租赁费 ▪ 控制母公司（总公司）向子公司（分公司税效应
国际避税地的类型
▪ 不征所得税和一般财产税 ▪ 所得税和一般财产税的税负远低于国际一
般水平 ▪ 对境外所得免税，只对来源于境内的收入
按较低税率征税 ▪ 在制定和执行正常税制时，提供某些特殊
税收优惠
国际避税地的特点
▪ 提供各具特色的税收优惠待遇 ▪ 具有稳定的政治环境 ▪ 社会基础设施完善，地理位置优越 ▪ 财政规模小，并有其他财源 ▪ 政府对经济很少干预，并提供一定的财产
保护 ▪ 主要的国际避税地
避税地模式对经济的积极作用
▪ 税收优惠吸引了大量外国资本 ▪ 增加财政收入 ▪ 增加外汇收入 ▪ 提高当地就业水平和劳动者素质
避税地模式的局限性
▪ 外国企业在避税地的经营活动是虚构的， 避税地的经济活动缺少稳定性
▪ 避税地的经济基础脆弱，对国际间商品价 格的变动及证券市场的波动敏感，很容易 受到外国经济的干扰
规避居住国高税负
转让定价的非税务动机
▪ 支持子公司的竞争能力 ▪ 控制东道国市场 ▪ 调节利润以实现集团公司内部的资金配置 ▪ 逃避东道国的价格控制 ▪ 逃避东道国的外汇管制 ▪ 获得更多补贴 ▪ 降低关税 ▪ 在合资企业中分得更多利润
设立避税地公司
▪ 基地公司的概念 ▪ 基地公司的基本特征 ▪ 基地公司的避税功能
公司居住国的避免和选择
▪避免在某国注册； ▪不在某国设立总机构； ▪不在某国召集股东会议或管理决策会议； ▪不在某国保管公司帐册； ▪避免从某国发出电话或其它电讯指示； ▪选用某国的非居民担任管理人员； ▪具有某国居民身份的股东不参与管理活动，其 股份与控制公司管理的权力分离，只保留收取股 息、参与分红的权利。
▪ 易受资本输出国税收政策和税收制度的的 控制。
国际避税的主要方法
▪ 主体转移
➢ 跨国纳税人通过本身的国际迁移或为达到相似 效果的其他安排来减轻税收负担的避税行为
➢ 人的流动和人的非流动
▪ 客体转移
➢ 跨国纳税人通过各类所得、财产以及与形成最 终所得密切相关的要素，如资金、商品、劳务、 费用等在国际间的流动或为达到相似效果的其 他安排来减轻税收负担的避税行为。