企业税收筹划中的风险问题及应对措施

浅谈纳税筹划的风险及应对措施
随着经济的发展，市场竞争变得越来越激烈。

在企业所得税的纳税活动中纳税筹划成为其重要内容和组成部分，那么减轻企业税负是提高企业竞争力的一个重要手段，如何在国家法律允许范围内合理地筹划企业的各种税金，为企业谋利成为目前企业面临的关键问题之一。

一、纳税筹划产生的原因
所谓纳税筹划，是指纳税人或其代理机构在水手服率允许的范围内，以适用税收政策和税收征收管理制度为前提，采用税收法规所赋予的税收优惠或政策选择机会，对自身经营、投资和利益分配等财务活动进行科学合理的实现规划和安排，以达到节税目的地一种财务管理活动。

作为一种普遍存在的经济现象，这充分说明这种经济活动具备它产生的条件与存在的必要性。

（一）主观原因分析
税收是国家为满足社会公共需要对社会产品进行的强制、无偿与相对固定的分配。

所以其纳税筹划活动产生的根本原因是经济利益的驱动，即经济主体为追求自身经济利益的最大化。

为达到这一要求，纳税人表现出各种不同的选择：偷税、漏税、逃税、欠税、抗税、避税和节税。

那么在我国法制较为健全和征管较为严格的情况下，偷、漏税和逃税、抗税往往是十分艰难的。

因此，纳税人自然在企业收入不变的情况下力图寻找一种不受法律制裁的办法来降低企业或个人的费用成本及税收支出，这就是纳税筹划。

（二）客观原因分析
任何事物的出现总是有其内在原因和外在原因。

纳税筹划的内在动机可以使纳税人实现经济利益的最大化，而其客观因素，就国内纳税筹划而言，主要有以下几个方面：
1、税收的优惠政策。

当纳税人处于不同经济发展水平条件下，税法规定有相应不同偏重和待遇的内容时，容易造成不同经济发展水平的企业、经济组织及纳税人利用税收内容的差异实现避税。

如新的企业所得税法实行了“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新的优惠政策体系，就会使人们利用这些税收优惠及照顾实现少纳税或不纳税的目的。

2、税法细则与纳税事项吻合度的差异。

由于避税正在成为一种十分普遍的社会经济现象，国家为了保护税收的质量，致使其在税收政策与实施细则的内容上越来越具体、详细。

然而，大千世界的经济事项犹如一个五彩缤纷的万花筒，税法政策与细则再详尽也永远不会将与税法有关的所有经济事项都十分全面而又详尽地予以规定和限定，并不可能把避税的通道全部堵死。

3、课税对象的重叠和交叉，使纳税人可以左右逢源，寻找最佳课税对象。

课税对象按其性质可以划分为：对流转额课税、对收益额课税、对行为课税、对财产课税。

由于对课税对象确定口径的不同，纳税人最终承担的纳税额也就不同。

对大多数纳税人来说，财产收益和经营利润收入在一定程度和范围内是可以相互转移的。

如果国家对财产收益和经营收入采取不同的税率，就会成为纳税人利用这种转换躲避税负的依据。

例如，国家规定财产税的税负过重，使财产所有人纳税后的收益达不到社会平均利润水平，就会促使财产所有人出售财产而转为租入财产，进而躲避过重的纳税义务。

4、征税方法上存在漏洞。

征税方法的缺失，也为纳税人进行纳税筹划提供了条件。

如流转税它主要是在商品的流转环节上课税，故纳税人只要有效地减少或削
减商品流转环节，便可以实现避税的目的。

二、纳税筹划风险
（一）政策风险。

这种风险主要是筹划企业对政策精神认识不足、理解不透、把握不准及对政策时效的不确定性而产生的。

目前，我国市场经济体制还不成熟，税收立法层次较低，法律还不健全，现有的税收规定中法律法规少，规章以及其他税收规范性文件多，从而造成税收法令政策的规范性、刚性和透明度明显偏低，政策的变化，从而导致原先所选择的节税策略失去原有的效用，使纳税筹划失败，甚至面临被税务机关查处的风险。

（二）财务风险。

目前，我国大多数企业借贷资金比例越大，财务杠杆的收益较高，获取税收收益也较多，但由此带来的财务风险也相应增大。

因此，企业在筹集资金时，除了要考虑债务资本的财务杠杆收益及税收收益外，还要考虑其中的财务风险。

企业要根据具体情况，正确安排好企业的资本结构，防止企业出现过度负债。

（三）经营风险。

市场经济条件下，企业已逐步成为自主经营、自负盈亏的独立主体，企业的纳税筹划是对企业未来行为的一种预先安排，具有很强的计划性和前瞻性。

企业自身经营活动发生变化，不仅无法达到减轻税负的目的，还有可能加重税收负担。

因此，经营活动的变化时时影响着纳税筹划方案的实施，企业面临由此产生额风险。

（四）信誉风险。

市场经济是信誉经济，强调品牌意识。

企业的税务筹划一旦被认定为违法行为，企业所建立起来的信誉和品牌形象将受到严重影响，从而增加企业未来经营的难度。

比如，虽然纳税人认为税务机关的具体行政行为侵犯其合法权益，可以通过税务行政复议或行政诉讼来获得解决，但如果纳税人的大部分筹划方案都与税务机关有争议，都需要通过复议诉讼才能够解决，虽然企业最终获得了节省税收的经济利益，但却耗费了大量的人力和时间，并且在未来要承受更大的心理压力，那么纳税筹划的成本和风险也是不言而喻的。

三、对纳税筹划风险的防范措施
（一）建立良好的企业纳税风险控制环境。

改善企业纳税风险环境应从以下方面着手：
1、应自上而下认真学习领会税法精神，树立正确的纳税意识，建立风险控制观。

企业管理层在实施经营决策时，对纳税风险控制策略和目标应提出书面要求，必须明确：本企业应遵守国家税收政策规定，照章纳税；企业应积极争取与企业经营活动相关的税收优惠政策；企业和分支机构必须设置相应的税务管理机构或税务管理岗位，确立相关负责人员。

2、建立、健全企业内部税务管理机构或税务管理岗位。

企业应视其经营规模大小，建立相应的税务管理机构或税务管理岗位，以从组织上保证企业纳税风险控制的有效实施。

3、加强税务管理人员的业务知识培训，提高税务管理人员素质。

提高企业税务管理人员业务素质可以通知以下途径来实现。

一是企业可以订阅如《中国税务报》、《中国税务》等报纸杂志，让税务管理人员及时学习了解税务法律法规的变化；二是企业内部定期举办学习讨论会，以促进税务管理人员对税收法律法规认识水平及执行水平的提高；三是定期进行税企对话与沟通，在双方的交流与沟通中促进税务管理人员业务水平素质的提高。

4、树立风险意识，建立有效的风险预警机制。

纳税筹划的风险是无时不在的，应该给予足够的重视。

当然，仅仅意识到风险的存在是远远不够的，各相关企业
还应充分利用先进的网络设备，建立一套科学、快捷、方便的纳税筹划预警系统，对纳税筹划存在的潜在风险实施事前、事中和事后控制，及时遏制风险的发生。

（二）明确纳税筹划责任，规划纳税筹划程序。

企业应明确纳税筹划的责任部门，由其统一协调纳税筹划事宜。

同时，规范纳税筹划的流程，按“提出问题—分析问题—解决问题—比较结果—修正方案”程序规范操作，责任到人，落实到人。

企业必须树立依法纳税的理念，依法设立完整、规范的财务会计账簿，为企业进行纳税筹划提供基本依据。

（三）建立纳税风险预测与控制系统。

1、企业管理层在建立书面纳税风险控制策略和目标时，必须明确：企业应遵守国家税收政策规定照章纳税；企业应积极争取和企业相关的税收优惠；企业和分支机构必须要设置税务部门以及各级负责人。

2、规避或慎用风险较大的方案，在风险管理理论中，对大的风险应当转移或规避，同样在税务筹划中也应规避或慎用风险大的方案。

在新法中，转移定价就是一种风险较大的方案。

3、评估纳税风险和设计控制措施，评估纳税风险就是企业对具体经营行为涉及的纳税风险进行识别并明确责任人，这是企业纳税风险管理的核心内容。

在这一过程中，企业要理清自己有哪些具体经营行为，哪些经营行为涉及纳税问题，这些岗位的相关责任人是谁，谁将对控制措施的实施负责等。

（四）加强信息交流与沟通，监控实施效果。

信息交流沟通和监控实施效果，信息交流沟通是整个纳税风险管理工作平稳顺利运行的润滑油。

因为即使设计了清晰的目标和措施，但是因为相关部门和人员不理解，导致责任人不能有效地执行和相关部门不能密切配合，实施效果将大打折扣。

监控实施效果就是检查税收风险管理的效果，并对纳税风险管理效果进行总结。