高校内部审计风险及其防范

第一，内 部 审 计 缺 乏 独 立 性。 从 本 质 上 来 讲，内 部 审 计 对高校行使监督及各项服务职能，并且为领导 做 出 决 策 提 供 相应的参考依据；审 计 过 程 中，既 要 充 分 考 虑 经 济 业 务 的 合 法性和有效性，同时还要充分考虑高校实际情 况 和 管 理 环 境 条件。由于高校内审工作受学校直接领 导，各 项 业 务 的 开 展 同时也要接受上级部门（审计机关）的指导，双 重 领 导 机 制 下 的高校内审工作，很 难 真 正 做 到 依 法 办 事，加 之 部 门 利 益 及 小集团利益 驱 使 和 限 制，使 得 高 校 内 部 审 计 很 难 确 保 独 立 性 ，审 计 深 度 和 广 度 明 显 不 够 ，影 响 了 审 计 目 标 实 现 。
一 、高 校 内 部 审 计 风 险 概 述 审计风险包括 固 有 风 险、控 制 风 险，以 及 检 查 风 险。 固 有风险是系统固 有 的 的 一 种 风 险，无 论 是 否 有 内 控，都 无 法 控制，只能评 估 其 高 低，固 有 风 险 是 针 对 系 统 本 身 而 言 的。 控制风险是指有内控存在，系统 出现 了重 大 错报 漏 报 但 内 控 没有起到应有作 用 （防 止、发 现 或 纠 正）的 可 能 性，此 风 险 是 针对内控而言。固有风险、控制风险均与被 审 计 单 位 内 部 因 素与客观环境相关。审计检查风险是指审计人员通过预定 的审计程序未能发现被审计单位会计报表上存在的某项重 大错报或漏报的可能性。检查风险 是可防 范 的，内 部 审 计 人 员可以通过进行符合性测试和实质性测试，运用 专 业 技 能 和 经验，并采取相应的审计程序、方法，使检查 风 险 达 到 可 以 接 受 的 程 度 ，来 降 低 审 计 风 险 。 高校内部审计风 险 具 有 客 观 性、普 遍 性、潜 在 性 及 可 控 性等特点。高校内部审计风险是客观存在 的，无 论 审 计 人 员 怎么努力，都不可能将内部审计风险降低 为 零。内 部 审 计 人 员只能通过认识和控制审计风险，改 变风 险 存在 和 发 生 的 条 件，降低其发生的频率和减少损失的程度，而 不 能，也 不 可 能 完全消除风险。审计风险具有普 遍 性，它存 在 于 审 计 过 程 的 每一个环节，任何 一 个 环 节 的 审 计 失 误，都 会 增 加 最 终 的 审 计风险。相比其他 行 业，高 校 的 固 有 风 险 较 小，控 制 风 险 较 大，虽然高校 内 部 审 计 风 险 不 一 定 都 会 产 生 严 重 的 经 济 后 果，或构成实质性的损失，但发生损失的可 能 性 是 存 在 的，内 部审计风险的后果也是潜在的。 二 、高 校 内 部 审 计 风 险 的 形 成 原 因
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党的十八届 三 中、四 中 全 会 从 全 面 深 化 改 革、全 面 推 进 依法治国的高度，对新形势下加 强 审 计监 督、完 善 审 计 制 度、 保障依法独立行使审计监督权提出了明确要求。高校要把 握当前大好时机，通过依法履职，发 挥 审计 积 极 作 用，同 时 也 需注意防范审计风险。所谓高校内 部审计 风 险，即 在 反 映 高 校运行过程中财务收支、各项经 济活 动的 财 务会 计 报 告 错 报 或者漏报，以及未 被 有 效 执 行 等 舞 弊 时，经 内 部 审 计 后 发 表 与事实不相符合的审计结论的可能性的业务活动及其内部控制的 适 当 性、合 法 性 和有效性的审查，并 进 行 确 认、评 价、咨 询，在 促 进 完 善 管 理 控制、防范风险、创 造 效 益，从 而 促 进 学 校 事 业 目 标 的 实 现。 从当前高校内部审计实践来看，之所以会产生 内 部 审 计 风 险 问 题 ，主 要 原 因 表 现 在 以 下 几 个 方 面 ：
二 、高 校 内 部 审 计 风 险 防 范 策 略 通过对当前高校内部审计风险形成的 原 因 进 行 分 析，笔 者认为可从以下几个方面着手来有效防范这些审计风险： １．明 确 定 位 ，确 保 高 校 内 部 审 计 独 立 性 党的十八届四中全会进一步明确了审计监督是党和国 家监督体系的组成部分，强调要 加 强 党 内 监 督、人 大 监 督、民 主监督、行政监督、司法监督、审计 监 督、社 会 监 督、舆 论 监 督 制度建设，增强 监 督 合 力 和 实 效。 在 高 校 内 部 审 计 过 程 中， 我们应当明确定 位，深 刻 理 解 审 计 的 基 石 和 重 要 保 障 作 用。 随着高等教育改革的不断深入，高校 应当 在 思想 上 更 加 重 视 审计，为内部审计 工 作 的 全 面 开 展 创 造 适 宜 的 环 境 条 件，设 置独立内部审计机构，并且在财力 和 物力上 给予 足 够 重 视 和 支持，不断优化审计环境，实 现其“组 织 形 式 的 独 立”。同 时， 高校建立内控制度和激励机制，使审 计人 员 自觉 遵 守 职 业 道 德，工作上不徇私情，真正成为学校 的经济 卫 士，实 现 内 部 审 计人员“实质的独立”。通 过 不 断 完 善 和 改 进 内 审 机 制，充 分 发挥内审的作用，以确保高校内 部 审 计 工 作 的 独 立 性。只 有 从思想层面 上 真 正 地 认 识 到 高 校 内 部 审 计 的 重 要 性、必 要 性，才能为内部审 计 工 作 提 供 支 持，避 免 高 校 内 审 工 作 的 不 确定性、盲目性。高校内审机构应当在维护 本 校 根 本 利 益 的 基础上，不断加强高校经济监管，促 进 各项 规 章 制 度、内 控 机 制的建立和完善，在 提 高 经 济、管 理 效 益 方 面 下 功 夫。 树 立 高校内审权威性，提 高 高 校 内 审 机 构 层 次，只 有 这 样 才 能 确 保高校内审工作的独立性。 ２．提 高 高 校 内 审 人 员 的 知 识 结 构 和 专 业 技 能 水 平 从内审工作性质和内容来看，内部审计 人 员 不 仅 需 要 撑 握财务知识 的 财 会 人 员，而 且 需 要 熟 悉 工 程 管 理 的 工 程 人 员，还需要懂法律以及计算机等专业人才。在 机 构 设 置 人 员 编制有限的情况 下，需 要 内 审 人 员 了 解 各 方 面 知 识，除 掌 握 较高的专业知识和技能外，还必 须掌 握高 校 管理 知 识 和 综 合 分析能力，努力成 为 高 校 内 部 管 理 控 制、计 算 机 技 术 和 风 险 评估的行家里手。内部审计人员要树立终身学习的思想观 念，不断学习新制度、新法规，以适应 形 势 发 展 要 求。对 于 高 校内部审计部门 而 言，应 不 断 加 强 对 人 员 职 业 道 德、风 险 意 识的培训和教育，确 保 内 审 人 员 能 够 恪 守 职 业 道 德，提 高 他 们的职业判断能力和责任感。实践 中，还要 组 织 开 展 各 种 类 型的业务学习和继续教育活动，采 取 走 出 去、请 进 来 的 方 式， 提高内审人员的业务水平、满足 岗 位 需 求；在 此 过 程 中，以 职 业资格审核为抓 手，全 面 推 进 高 校 审 计 人 员 职 业 化 发 展，降 低高校内审风险。 ３．不 断 完 善 和 改 进 内 部 审 计 方 法 和 技 术 手 段 高校内部审计机构除应当严格审查会计资料的合规性、 真实性，还应当将内部审计扩展到事前、事 中，加 强 事 前 和 事 中的检查与管，一旦发现问题，应当 及 时向 负 责 人 指 出，以 免
造成严重的资金浪费现象。在审计过程 中，需 要 利 用 科 学 的 方法和技术手段。第一，强化学习、借 鉴，并 且 引 入 先 进 的 审 计方法和技术手段；第二，强化审 计 职 能，完 善 监 督 机 制。高 校内部审计人员应当在掌握内控机制的基础 上，结 合 高 校 经 济现状、正确评价内控机制，针对内控过 程 中 的 薄 弱 环 节，确 定内审范围和重点项目，并且采用抽样审计的 方 式 来 提 高 内 部审计效率；第三，采取以风险为导 向 的 内 部 审 计 模 式，从 风 险 分 析 和 管 控 视 角 出 发 ，在 确 保 审 计 质 量 的 基 础 上 ，统 筹 应 用 各种先进的方法和技术手段，从而有 效 对 审 计 风 险 进 行 严 格 管 控 ；第 四 ，建 立 严 格 的 审 计 复 核 机 制 ，由 专 职 人 员 进 行 复 核 ， 在审定审计报告、审 计 意 见 书 做 出 和 决 定 之 前，对 报 告、意 见 书和决定书征求意见稿 进 行 严 格 审 查，提 出 书 面 意 见。在 高 校 内 部 审 计 过 程 中 ，应 当 运 用 各 种 先 进 的 科 学 技 术 手 段 ，尤 其 是现代信息技术在财会工作中的应 用，有 效 地 改 变 了 传 统 的 财会管理模式。在高校内 部 审 计 过 程 中，应 当 从 根 本 上 摒 弃 传统的手工财会工作模式，采用电算化软件技术手段。
会计审计
高校内部审计风险及其防范
袁芳敏
（中南财经政法大学审计部，湖北 武汉 ４３００７３）
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第 二，高 校 内 部 审 计 人 员 素 质 与 内 部 审 计 要 求 存 在 差 距。对于高校审计 工 作 而 言，其 综 合 性 非 常 强，对 审 计 人 员 的素质、技能要 求 非 常 的 高———内 审 人 员 除 了 具 备 审 计、会 计基础及财务管理知识外，一般还应了 解 市 场 经 济、金 融、法 律基础知识，甚 至 信 息 系 统、建 筑 工 程 等 方 面 的 专 业 素 养。 然而，事实上却并非如此，据调查发现，当 前 国 内 高 校 内 审 人 员普遍存在着综 合 素 质 低、专 业 技 能 差，以 及 知 识 结 构 单 一 和更新速度慢等 特 点，以 至 于 高 校 内 部 审 计 效 果 不 够 理 想。 同时，高校内部审 计 工 作 过 程 中，一 些 审 计 人 员 因 缺 乏 职 业 道德观念，而在发 现 问 题 时 因 与 被 审 单 位、具 体 人 员 存 在 利 益关系，因此放弃追查和揭露；或者害怕 对 方 打 击 报 复，以 至 于审计工作最终不了了之。