合并报表理论的理解
谈谈对合并报表的认识
08级会计学2班康婧2008151235谈谈对合并报表的认识摘要：随着我国市场经济的不断发展，竞争机制的不断完善，企业竞争激烈，为了增强自己公司的实力，企业合并成为其方法之一，同时也推动了我国的合并会计报表理论研究与实践相结合，不断趋于完善。
关键词：合并财务报表种类编制程序局限性随着企业集团化的逐步形成，以及新一轮企业合并浪潮的出现，单独各个公司个别报表的经济信息已经不能满足信息使用者的需求，为了更加完整的反映整个企业的财务经营情况，合并财务报表应运而生。
合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况，经营成果和现金流量情况的财务报表。
一合并财务报表的种类（1）合并财务报表按编制时间及目的不同，分为股权取得日合并报表和股权取得日后合并报表两类。
股权取得日合并报表即控股合并日当天编制的合并报表。
编制股权取得日合并财务报表是企业取得股权取得日的重要会计事项之一。
同一控制下的企业合并，母公司在合并日编制的合并报表包括资产负债表、合并利润表和现金流量表；非同一控制下的企业合并，母公司在购买日只编制合并资产负债表（2）按反映的具体内容不同进行分类，合并报表分为合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表及合并现金流量表。
合并资产负债表是由母公司编制的，反映报告期末企业集团整体的资产，负债和股东权益情况的报表。
合并利润表是由母公司编制的、反映报告期内企业集团整体的经营成果情况的报表。
合并所有者权益变动表是由母公司编制的、反映报告期内企业集团整体所有者权益变东情况的报表。
合并现金流量表是由母公司编制的，反映报告期内企业集团整体的现金流入、现金流出数量及增减变动情况的报表。
二合并财务报表的编制程序。
（一）合并财务报表的编制原则：（1）以个别报表为基础。
（2）一体型原则。
（3）重要性原则。
（二）编制合并财务报表的基础工作：（1）统一会计政策。
（2）统一会计期间。
（3）备齐相关资料。
（三）合并财务报表的编制步骤：（1）编制合并工作底稿。
合并报表理论的理解
一、合并报表理论关于合并财务报表编制的理论基础，一般分为三种：所有权理论，母公司理论，实体理论。
在合并财务报表的编制过程中，起初采用的是母公司理论，后来演变为实体理论，再到现在并没有单独采用某一种理论。
这三种理论的区别点主要在于企业集团的界定，合并范围的确定和合并方法的选择三个方面。
1.所有权理论所有权理论是业主理论在合并会计报表中的具体应用，其认为母子公司之间的关系就是拥有与被拥有之间的关系，编制合并会计报表的目的是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源。
2.母公司理论母公司理论认为母公司并不拥有子公司，而是控制子公司的资产及负债，合并财务报表被视为母公司财务报表的延伸，母公司股东被视为合并经济个体的股东，少数股东则是为合并经济个体的债权人。
3.实体理论实体理论认为合并财务报表不应视为母公司财务报表达延伸。
从经济实质上看，母子公司所组成的企业集团是一个单一的个体，合并会计报表应从整个企业集团的角度出发为企业集团的全体股东和债权人服务，子公司少数股权股东不再被看作外人。
二、从不同角度看合并报表理论的选择在新颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》里最明显的变化是编制合并财务报表的理论基础发生了改变，从原来主要以母公司理论为编报基础改变为以实体理论为编报基础。
之所以作出重大改变其原因主要包括以下几个方面：1.从资产计价基础来的角度看母公司理论对子公司净资产计价采用双重计价基础。
母公司对子公司净资产中母公司享有的份额按公允价值计价，而对少数股东所享有那部分资产采用账面价值计量，因而采用的是双重计价基础。
由此可以看出，母公司理论对同一个项目采用了两套计价基础，主观地对子公司的资产、负债等会计要素进行分割，违背了历史成本原则和一致性原则。
但实体理论对合并实体所控制的资源均按同一种计价方法，即公允价值计量。
同时，实体理论对所有股东一律平等的做法，能更好地满足企业集团内部管理人员对会计报表的需要。
较之母公司理论，实体理论在资产计价基础的选择方法上更为统一合理。
会计合并报表的理论分析
会计合并报表的理论分析
合并报表主要有三种理论，所有权理论，母公司理论，实体理论。
1、所有权理论。
所有权理论是指所有者按照自己的持股比例，对被投资公司进行合并的处理方法。
所有权理论认为，只要持有被投资公司的股分，就要按持股比例编制合并报表。
比如，A公司持有甲企业80%的股权，B公司持有甲企业20%的股权，在所有权理论下，A公司和B公司同时编制各自的合并报表，在合并报表中分别合并甲企业80%和20%的资产、负债。
简单说，以A公司为例，A公司的合并报表中包括A公司自身的资产、负债、收入、费用，同时包括甲企业资产、负债的80%。
2、母公司理论。
母公司理论认为，只有对被投资公司达到控制的一方才会编制合并报表，合并报表的所有者，是母公司。
在合并报表中，被投资公司的所有资产负债都完全计入，所有者权益按照母公司的持股比例确认，少数股东持有份额的部分确认为负债。
如上例，按照母公司理论合并，只有A公司编制
合并报表，在合并报表中合并甲企业100%的资产负债，80%确认为所有者权益，20%确认为负债。
3、实体理论。
实体理论和母公司理论很像，不同点在于，实体理论认为合并报表的最终控制方，是合并主体的所有者，合并报表的所有者权益不仅包含母公司的权益，也包含少数股东的权益，在合并报表的所有者权益中，既体现母公司的权益，也体现少数股东的权益。
如上例，以实体理论合并时，A公司编制合并报表，在合并报表中合并甲企业100%的资产负债，所有者权益中，80%归属于母公司，20%归属于少数股东。
在我国的企业会计准则中，合并报表是基于实体理论来编制的。
合并报表的理论
合并报表的理论有实体理论、母公司理论和所有权理论。
实体理论认为财务报表是集团各成员企业构成经济联合体的财务报表，对多数股东和少数股东一视同仁，同等对待。
对企业集团内部各成员企业相互之间的销售行为，无论是顺销（母公司卖给子公司）还是逆销（子公司卖给母公司），其实现的内部销售损益，对于各成员企业企业全体股东构成的企业集团来说都是未实现内部销售损益，均属于抵销范围。
母公司理论，子公司的少数股东权益，在合并资产负债表中通常表现为一种负债。
对集团内部销售，只考虑顺销（母公司卖给子公司）只抵销子公司中母公司持有股权相对的份额，对少数股东相对的份额，则视为对集团外销售，不抵销处理。
公司间未实现的损益，在母公司销售给子公司顺销情况下，应全数从合并净收益中抵销；而在子公司销售给母公司逆销情况下，只抵销母公司所享有的份额。
但实务中往往按100%予以抵销，这是因为，只有行使控股权的母公司才能决定诸如集团内公司间的内部销售价格，并承担公司间全部交易风险。
所有权理论，强调编制合并报表的企业对另一企业的经济活动和财务决策具有重大影响的所有权。
对于拥有所有权企业的资产、负债和当期实现的净损益，均按照一定比例合并计入合并财务报表。
类似于比例合并法。
特别是当两个集团对同一公司各拥有50%股权的情况下，上述两种理论都很难确定由哪一投资企业来合并。
目前，国际报表准则及我国企业会计准则主要采用实体理论。
一、合并报表的准备工作如下：1.统一母子公司的会计政策。
对于采用不同的会计政策的财务处理，可以编制调整分录（也可以在线上编制，不需要在ERP系统中调整，以免破坏原来的当地会计准则的财务报告。
），加上原有的试算余额表，合并后，导入合并报表系统中进行自动合并。
2.统一母子公司的资产负债表日及会计期间。
目前国内的母子公司这个资产负债表日及会计期间是一致的，不需要调整。
只是收购的外国子公司可能会发生这个问题。
是用TB来合并，只要按目前国内规定的时间分别导入每个子公司1-12月的试算余额表就行。
合并财务报表理论
合并财务报表理论1. 引言合并财务报表是指将两个或多个独立实体的财务报表合并为一个整体的财务报表。
在国际财务报告准则（IFRS）和中国会计准则（CAS）中都有详细的要求和规定来指导企业进行合并财务报表的编制和披露。
2. 合并财务报表的目的和意义合并财务报表的主要目的是为了提供一个全面、准确的财务信息，给用户提供有关企业整体财务状况和经营成果的判断依据。
通过合并财务报表，用户可以更好地了解企业的规模、财务健康状况、商业模式和经营策略等关键信息，从而做出合理的决策。
3. 合并财务报表的原则和方法合并财务报表的编制应遵循一系列原则和方法。
其中，最重要的原则是控制权原则，即根据实际控制情况来确定是否需要进行合并。
此外，合并财务报表还需要遵循以下原则和方法：•一致性原则：在合并财务报表中，需要确保会计政策的一致性，以避免数据的歧义性和不可比性。
•全面性原则：合并财务报表需要包括所有相关实体的财务信息，以确保完整、全面地反映企业的财务状况和经营成果。
•公允价值原则：合并财务报表中的各项财务数据应尽可能地以公允价值进行计量，以提供更准确的信息。
•合并方法：合并财务报表可以采用购买法、权益法和合营公司法等不同的合并方法，根据实际情况选择最合适的方法。
4. 合并财务报表的编制过程合并财务报表的编制过程可以概括为以下几个步骤：步骤一：确定关联方关系首先需要确定关联方关系，即确定哪些实体应被合并到一个整体的财务报表中。
根据实际控制情况和权益比例等因素来确定关联方关系。
步骤二：调整会计政策和会计期间在合并财务报表编制过程中，可能需要对关联方的会计政策和会计期间进行调整，以保持一致性。
步骤三：层层合并将符合合并条件的关联方逐层合并，直到最终形成一个整体的财务报表。
在合并过程中，需要进行财务数据的汇总和调整。
步骤四：处理净资产在合并财务报表中，可能需要对净资产进行处理，包括处理商誉、非控制权益和少数股东权益等。
步骤五：处理关联交易和内部交易合并财务报表中的关联交易和内部交易可能会对财务数据产生影响，需要进行相应的处理和披露。
会计准则关于合并报表 的具体理解和要求
会计准则关于合并报表的具体理解和要求
会计准则中关于合并报表的具体理解和要求主要包括以下几点：
1. 合并的范围：合并报表是指一家公司将其与其他公司的财务信息合并，形成一个整体的财务报表。
会计准则要求在以下情况下进行合并：控制权的存在、关联方交易的存在或特殊目的实体。
2. 控制权的获取：会计准则明确了控制权的获取标准。
通常，控制权可通过持有超过50%的表决权或控制企业的运营和财
务策略的能力来实现。
控制权的获取会导致合并报表的制作。
3. 合并报表的制作：合并报表需要包括合并资产、负债、所有者权益、收入和费用等信息。
合并报表的制作要遵循一致性原则和实质重于形式的原则，确保合并报表能够真实、准确地反映子公司对母公司的贡献和整体的财务状况。
4. 合并报表的披露：合并报表需要披露详细的合并计算过程，包括合并范围、合并的后果、合并时间等。
此外，还需要披露与合并报表相关的准则选择和会计估计等重要事项。
总而言之，会计准则对于合并报表的要求主要包括确定合并范围、准确计算合并报表以及进行详细披露，以确保合并报表的质量和可靠性。
浅析编制合并财务报表的三种理论
浅析编制合并财务报表的三种理论合并财务报表是“实质重于形式”原则在财务报表准则中的具体运用。
它主要是为股权公司的股东和管理上的需要而将整个集团公司视为单一的经济实体，汇编反映集团公司内有关公司的财务状况和经营成果的报表。
目前主流的是三种编制报表的理论。
一、所有权理论（Ownership Theory）母子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制合并报表的目的，是为了向母公司的股东报告其拥有的资源（这里所说的资源是一种净资源）。
按照这种观点，子公司整体资源并不是母公司股东享有的，母公司仅仅享有其投资占比对应那部分资源。
所以，当母公司合并全资子公司的会计报表时，应当按母公司实际拥有的股权比例，合并子公司的资产、负债、所有者权益和损益。
也就是比例合并法（Proportionate Consolidation Method）：（1）母子公司的交易及未实现损益，按母子公司的持股比例抵销；（2）因收购兼并而形成的资产、负债变动及商誉，按母公司的持股比例摊销；（3）合并报表上将不会出现“少数股东权益”和“少数股东损益”项目。
这种财务报表编制虽然简便易行，但是它并不能反映集团整体的经营状况，而且对于特定行业，1000万资产规模和1亿的资产规模能产生的效益是不一样的，按比例合并其中一部分并不能反映资产的规模效应。
所以这种合并方式合并准则抛弃了，但是是不是消失了呢，答案是没有，因为这种方式被运用到了合营安排的处理上。
二、母公司理论（Parent Company Theory）从控制的角度来看，母公司对子公司的控制不仅限于属其所有的部分，也包括少数股权的应享份额，因此纳入合并报表的是子公司的全部资产与负债。
其主要特征为：（1）并购的市价成本只由母公司所拥有资产负债分摊，而少数股东权益仅以账面价值反映在合并报表中；（2）合并报表所产生的商誉属于母公司利益，与少数股权无关；（3）子公司中的少数股东权益一般只列为资产负债表的长期负债，所合并的产权属于控股公司所有；（4）在合并利润表上，少数股东应享有的损益作为合并收益的一个减项。
合并财务报表知识点总结
合并财务报表知识点总结一、合并财务报表的概念。
1. 定义。
- 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司应当编制合并财务报表。
2. 合并范围的确定。
- 控制的定义。
- 控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
- 具体判断标准。
- 投资方直接或间接持有被投资方半数以上的表决权，通常表明投资方对被投资方拥有控制权。
但是，有证据表明投资方不能主导被投资方相关活动的除外。
- 投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的，也表明投资方对被投资方拥有控制权。
二、合并财务报表的编制原则。
1. 以个别财务报表为基础编制。
- 在编制合并财务报表时，需要将母公司和子公司的个别财务报表的数据进行汇总和调整。
个别财务报表是编制合并财务报表的基础。
2. 一体性原则。
- 合并财务报表将企业集团视为一个会计主体，将母子公司之间的内部交易等进行抵消，以反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量。
3. 重要性原则。
- 对于重要的项目，在合并财务报表中应单独列示；对于不影响决策的不重要项目，可以进行简化处理。
三、合并财务报表编制的前期准备事项。
1. 统一母子公司的会计政策。
- 母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。
如果子公司采用的会计政策与母公司不一致，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。
2. 统一母子公司的会计期间。
- 母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。
如果子公司的会计期间与母公司不一致，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。
3. 对子公司以外币表示的财务报表进行折算。
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一、合并报表理论
关于合并财务报表编制的理论基础，一般分为三种：所有权理论，母公司理论，实体理论。
在合并财务报表的编制过程中，起初采用的是母公司理论，后来演变为实体理论，再到现在并没有单独采用某一种理论。
这三种理论的区别点主要在于企业集团的界定，合并范围的确定和合并方法的选择三个方面。
1.所有权理论
所有权理论是业主理论在合并会计报表中的具体应用，其认为母子公司之间的关系就是拥有与被拥有之间的关系，编制合并会计报表的目的是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源。
2.母公司理论
母公司理论认为母公司并不拥有子公司，而是控制子公司的资产及负债，合并财务报表被视为母公司财务报表的延伸，母公司股东被视为合并经济个体的股东，少数股东则是为合并经济个体的债权人。
3.实体理论
实体理论认为合并财务报表不应视为母公司财务报表达延伸。
从经济实质上看，母子公司所组成的企业集团是一个单一的个体，合并会计报表应从整个企业集团的角度出发为企业集团的全体股东和债权人服务，子公司少数股权股东不再被看作外人。
二、从不同角度看合并报表理论的选择
在新颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》里最明显的变化是编制合并财务报表的理论基础发生了改变，从原来主要以母公司理论为编报基础改变为以实体理论为编报基础。
之所以作出重大改变其原因主要包括以下几个方面：
1.从资产计价基础来的角度看
母公司理论对子公司净资产计价采用双重计价基础。
母公司对子公司净资产中母公司享有的份额按公允价值计价，而对少数股东所享有那部分资产采用账面价值计量，因而采用的是双重计价基础。
由此可以看出，母公司理论对同一个项目采用了两套计价基础，主观地对子公司的资产、负债等会计要素进行分割，违背了历史成本原则和一致性原则。
但实体理论对合并实体所控制的资源均按同一种计价方法，即公允价值计量。
同时，实体理论对所有股东一律平等的做法，能更好地满足企业集团内部管理人员对会计报表的需要。
较之母公司理论，实体理论在资产计价基础的选择方法上更为统一合理。
2.从会计信息质量的角度看
所编制的合并会计报表不仅要满足用户对会计信息的需求，而更为重视的是合并报表所提供的信息应该是尽量及时、准确、相关和完整的会计信息。
因此，只要保证了会计信息的质量，就有助于会计信息使用者做出正确决策。
根据母公司理论所编制的合并报表，由于母公司理论在合并范围上重视母公司所控制的份额，编制的合并财务报表只包括母公司的收入、股利、权益、留存收益。
因此，必然会忽略掉一部分相关信息，以至于损害了会计信息的完整性和准确性。
但是，基于实体理论所编制的合并报表，由于实体理论强调为整个经济实体服务，平等对待对所有的报表使用者，还能反映期初、期末控股股东和非控股股东的权益、留存收益及本期各自的收入和股利。
因此，与母公司理论相比，依据实体理论所编制的合并报表反映出来的会计信息更为完整、
准确。
3.从国际国内形势的角度来看
从目前的国际形势来看，实体理论正在逐渐替代母公司理论，成为编制合并会计报表的主要理论基础。
在经济全球化的形势下，只有与国际主流理论接轨，选择实体理论作为合并报表编制的理论基础，才能确保会计信息在全球范围内的可比性。
从目前的国内形势来看，一方面，我国现在正在建立和完善现代企业制度，与传统企业制度相比，现代企业制度强调的是企业终极财产所有权与法人财产所有权的分离，法人财产所有权使得企业成为真正独立于其终极财产所有者的主体，而在合并报表理论中数实体理论最能体现这一观点。
另一方面，在我国，少数股东就是一个弱势群体，他们的利益往往不能得到有效的保护，大股东侵蚀小股东利益的现象时有发生。
因此，采用实体理论也有助于保护少数股权的利益。
三、结论
通过以上分析和探讨，可看出，实体理论应该是合并报表编制理论基础的更为合理的选择。
但是，实体理论部并非是完美的，它也有自身的缺陷。
第一，实体理论存在的最大缺陷是其商誉的计算具有推定性，缺乏可验证性，因此，对于商誉的处理还需要进一步研究和探讨。
第二，实体理论关于合并报表编制的目的的观点存在较大分歧。
实体理论指出合并报表不光是为母公司的股东服务，而是为合并主体的所有利益相关者，也包括构成合并主体的子公司少数股东服务。
但实际情况是少数股东仅占子公司极小比例的股权，它对子公司没有真正的控制权，对子公司的生产经营管理活动没有重大的影响力，故而，合并会计报表对于少数股东而言意义并不大。
总之，选择实体理论作为合并报表编制的理论基础过于狭窄和单一，还应将母公司理论和其他理论作为补充，视不同情况结合多种理论观点进行会计处理，只有这样才可能最大限度地满足不同使用者的需求，提高合并报表的有用性。