【税会实务】不纳入合并会计报表合并范围的子公司有哪些
合并会计报表暂行规定
乐税智库文档财税法规策划 乐税网合并会计报表暂行规定【标 签】合并会计报表,暂行规定【颁布单位】财政部【文 号】财会﹝1995﹞11号【发文日期】1994-02-09【实施时间】1994-02-09【 有效性 】全文废止【税 种】合并报表根据《关于公布若干废止和失效的会计准则制度类规范性文件目录的通知》（财会〔2015〕3号）废止。
根据《企业会计准则》的有关规定，现就合并会计报表编制规定如下： 一、凡设立于我国境内，拥有一个或一个以上子公司的母公司，应当编制合并会计报表，以综合反映母公司和子公司所形成的企业集团的经营成果、财务状况及其变动情况。
二、母公司在编制合并会计报表时，应当将其所控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围。
1．母公司拥有其过半数以上(不包括半数)权益性资本的被投资个业，包括： (1)直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；(2)间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业3)直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。
（2）间接拥有过半数以上权益性资本是指通过于公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上权益性资本。
（3）直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本是指母公司虽然只拥有其半数以下的权益性资本，但通过与子公司合计拥有其过半数以上的权益性资本。
2．其他被母公司所控制的被投资企业。
母公司对于被投资企业虽然不持有其过半数以上的权益性资本，但母公司与被投资企业之间有下列情况之一曲，应当将该被投资企业作为母公司的于公司，纳入合并会计报表的合并范围： (1)通过与该被投资公司的其他投资者之间的协议，持有该被投资公司半数以上表决权； (2)根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策； (3)有权任免董事会等类似权力机构的多数成员； (4)在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
3．在母公司编制合并会计报表时，下列子公司可以不包括在合并会计报表的合并范围之内： (1)已关停并转的子公司； (2)按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司； (3)已宣告破产的子公司； (4)准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司； (5)非持续经营的所有者权益为负数的子公司； (6)受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。
【税会实务】合营企业与子公司相互转换下合并会计报表的编制
【税会实务】合营企业与子公司相互转换下合并会计报表的编制2003年3月17日，财政部颁布的《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（二）》（以下简称《解答（二）》）规定，企业在报告期内出售、购买子公司，应根据《财政部关于印发〈关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答〉的通知》的规定编制合并利润表。
也就是说，应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表；将被购买的子公司自购买日起至报告期期末止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表。
《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》及《企业会计制度》均规定，公司在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并方法对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并。
但是，对于合营企业转换为子公司或子公司转换为合营企业时如何进行会计处理及合并会计报表如何编制，相关法规均未予以明确规定。
本文拟对此作以下探讨。
一、合营企业与子公司转换时合并会计报表编制的两种备选方案从理论上说，合营企业与子公司转换时，合并会计报表的编制有两种方案可供选择：①合营企业转换为子公司时，对购买日前被投资单位的利润均不予以合并，只合并购买日后的利润实现数额；子公司转换为合营企业时，对出售日后被投资单位的利润均不予以合并，只合并出售日前的利润实现数额。
②合营企业转换为子公司时，购买日前按比例合并法进行合并，购买日后按完全合并法将被购买的子公司的所有收入、成本、费用进行合并；子公司转换为合营企业时，出售日后按比例合并法进行合并，出售日前按完全合并法将被购买的子公司的所有收入、成本、费用进行合并。
第一种处理方案的理由是：所谓购买，应是指投资企业的增持股份行为从原来对被投资单位不具有实际控制权而转变为具有控制权，而不是凡是受让股权都叫购买。
在合营企业中，投资企业对其的影响尚不具备真正的控制能力，只是共同控制，故而严格按照《解答（二）》关于“将被购买的子公司自购买日起至报告期期末止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表”的规定，在购买日前该被投资单位尚不能称为投资企业的子公司，所以就不应将其间的利润情况纳入合并会计报表。
《高级财务会计》期末练兵综合测试题(2002春)名词解释及简答题答案
《高级财务会计》期末练兵综合测试题（2002春）名词解释及简答题答案名词解释：1．控股合并：也称取得控制股权，是指一个企业通过支付现金、发行股票或债券的方式取得另一个企业全部或部分有表决权的股份。
取得控制股权后，原来的企业仍然以各自独立的法律实体从事生产经营活动。
2．合并会计报表：是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流量情况的会计报表。
3．少数股东权益：如果母公司只持有子公司部分股权，则母公司未持有的那部分称为少数股东权益。
4．所有权理论：所有权理论是一种着眼于母公司在子公司所持有的所有权的合并理论。
采用所有权理论编制合并会计报表时，要将其拥有所有权的企业的所有资产、负债、收入、费用及利润，均按母公司持有股权的份额计入合并会计报表中。
5．购买法：是假定企业合并是一个企业取得其它参与合并企业净资产的一项交易，与企业购置普通资产的交易基本相同。
6．合营：合营是指双方或若干方从事共同控制的某项经济活动的合同规定。
7．共同控制资产：涉及合营者而且往往是共同拥有为合营提供或购置并且为合营所专用的一项或若干项资产。
8．比例合并法：是指将共同控制实体的资产、负债、收益和费用按合营者所占有或承担的份额计入合营者合并会计报表中相同或类似项目的合并方法。
9．外币报表折算：是指将以外币表示的会计报表折算为以记账本位币或规定货币表示的会计报表。
10．外币兑换：外币兑换是指把外币换成本国货币，把本国货币换成外币，或不同外币之间互换。
外币兑换一般由外汇经纪银行办理。
11．现行汇率法：也称单一汇率法，在这种方法下，资产负债表中的所有资产、负债项目，都按照编表日的现行汇率（期末汇率）进行折算，只有所有者权益项目按收到时的历史汇率折算，未分配利润项目则为轧算的平衡数。
损益表中的收入和费用项目，应按确认这些项目时的汇率折算，为了简化核算，也可以采用编表期内的平均汇率（简单平均汇率或加权平均汇率）进行折算。
高级会计 第03章 合并会计报表——股权取得日的合并会计报表
第三章合并会计报表——股权取得日的合并会计报表一、单项选择题1. 在我国，确定合并范围主要是依据投资企业是否实际（）被投资企业。
A. 拥有B. 购买C. 控制D. 管理2. 母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业应纳入合并，所谓权益性资本，是指（）。
A.净资产B.注册资本C.所有者权益D.对企业有投票权，能够据此参与企业经营管理决策的资本3. M公司拥有A公司70%股权，拥有B公司30%股权，A公司拥有B公司30%股权，则M 公司合计拥有B公司的股权为（）。
A. 30%B. 40%C. 60%D. 100%4. M公司拥有A公司70%股权，B公司30%股权，拥有C公司60%股权，A公司拥有C公司20%股权，B公司拥有C公司10%股权，则M公司合计拥有C公司的股权为（）。
A. 60%B. 80%C. 90%D. 70%5. 下列子公司中，应排除在母公司合并范围之外的是（）。
A.持续经营的所有权为负数的子公司B.境外子公司C.准备近期出售而短期持有其半数以上权益性资本的子公司D.已结束清理整顿进入正常经营的子公司6. 下列不属于合并会计报表编制的前提及准备事项的有（）。
A.统一母子公司的会计报表决算日B.统一母子公司的会计期间C.统一母子公司的会计政策D.统一母子公司采用的会计科目7. 母公司投资大于子公司所有者权益中母公司所拥有的份额时产生的差额，应该（）。
A.通过合并价差的借方抵消B.通过合并价差的贷方抵消C.通过长期股权投资的借方抵消D.通过长期股权投资的贷方抵消8. 在编制合并报表时，强调母公司股东利益，将子公司视为母公司附属机构的理论是（）。
A. 母公司理论B. 实体理论C. 所有权理论D. 业主权理论9. 在编制合并报表是，强调单一管理机构对一个经济实体控制的理论是（）。
A. 母公司理论B. 实体理论C. 所有权理论D. 业主权理论10. 以下哪种情况应编制合并会计报表（）。
A.拥有被投资企业半数以上的权益性资本，但委托其他企业托管B.持有被投资企业20%的股权，但控制被投资企业的母公司C.被投资企业受到极其严格的外汇管制D.母公司短期持有被投资公司60%的股权11. 在购买法下，控制权取得日，投资成本大于子公司可辨认净资产的公允市价时，应（）。
合并会计报表的合并范围
合并会计报表的合并范围1、合并会计报表的合并范围合并会计报表的合并范围是指纳入合并会计报表编报的子公司的范围，主要明确哪些子公司应当包括在合并会计报表编报范围之内，哪些子公司应当被排除在合并会计报表编报范围之外。
明确合并范围是编制合并会计报表的前提。
我国《合并会计报表暂行规定》规定，为母公司所控制的被投资企业都属于合并会计报表的编报范围。
根据该规定，应该编制合并会计报表的企业具体是指如下企业：（1）母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企业。
表决权资本是指对企业有投票权，能够据此参与企业经营管理决策的资本，当母公司拥有被投资企业50%以上股份时，母公司就成为该被投资企业的股东，拥有该被投资企业的控制权，能够操纵股东大会对该被投资企业的生产经营活动实施控制，这时应将其纳入合并会计报表的合并范围。
母公司拥有被投资企业半数以上表决权资本，具体又包括以下三种情况：①母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权资本。
如A公司直接拥有B公司发行的普通股总数的51%，这种情况下，B公司就成为A公司的子公司，A公司编制合并会计报表时，则必须将B公司纳入其合并范围。
②母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权资本。
间接拥有半数以上表决权资本，是指母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权资本。
例如，A公司拥有B公司80%的股份，B 公司又拥有C公司70%的股份。
在这种情况下，A公司作为母公司通过其子公司B公司，间接拥有和控制C公司56%的股份，从而C公司也是A公司的子公司，A公司编制合并会计报表时，也应当将C公司纳入其合并范围。
③母公司以直接和间接方式合计拥有被投资企业半数以上表决权资本。
直接和间接方式合计拥有半数以上表决权资本，是指母公司以直接方式拥有某被投资企业不到半数的表决权资本，但同时通过间接方式拥有该被投资企业一定数量的表决权资本，两者合计共拥有和控制被投资企业半数以上的表决权资本。
例如，A公司拥有B公司70%的股份，拥有C公司35%的股份；B公司拥有C公司30%的股份。
2020年最新电大会计《高级财务会计》考试(题目和答案)
2020年最新电大《高级财务会计》考试（题目和答案）（管理学-会计）1.[单选题]在现行汇率法下，按历史汇率折算的财务报表工程是()。
(2分)A.固定资产B.存货C.未分配利润D.实收资本2.[单选题]关于同一控制下的企业合并，下列说法正确的是()。
(2分)A.参与合并的各方在合并前后不受同一方或者相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的B.参与合并的各方在合并前后不受同一方或者相同的多方最终控制但该控制可能是暂时性的C. 参与合并的各方在合并前后均受同一方或者相同的多方最终控制但该控制可能是暂时性的D.参与合并的各方在合并前后均受同一方或者相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的3.[单选期]高级财务会计产生的基础是()。
A.会计主体假设的松动B.持续经营假设与会计分期假设的松动C.货币计量假设的松动D.以上都对4[单选题下列关于公允价值层次的说法种，不正确的是（）A.企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次B.最优先使用第一层次输入值，其次使用第二层次输入值，最后使用第三层次输入值C.公允价值计量结果所属的级次由对公价值计量整体而言重要的输入值所属的最高层次大定D.企业使用第二层次输入值对相关资产或负债进行公允价值计量时，应根据该资产或负债的特征，对第二层次输入值进行调整5. [单选题]在连续编制合并会计报表的情况下，上期抵消内部应收账款额计提的坏账准备对本期的影响时，应编制的抵销分录为()。
(2分)A.借:坏账准备贷:经管费用B.借:坏账准备贷:期初未分配利润C.借:期初末分配利润贷:坏账准备D.借:经管费用贷:坏账准备6[单选题在我国，下列应纳入合并财务报表合并范围的有（）A.直接拥有被投资企业50%的股份B.有权任免董事会等类似权力机构的多数成员(超过半数以上)C.已宣告被清理整顿的原子公司D.母公司不能控制的其他被投资单位7. [单选题]在连续编制合并会计报表的情况下，上期已抵销的内部购进存货包含的未实现内部销售利润，在本期应当进行的抵销处理为（）A.借:期初未分配利润贷:主营业务成本B.借:期初未分配利润贷:存货C.借:主营业务收入贷:主营业务成本D.借: 主营业务收入贷:存货8.[单选题]母公司期初期未对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额5‰提取坏账准备，则母公司期末编制合并财务报表抵消内部应收款项计提的坏账准备分录是（）A借:应收账款—坏账准备10000资产减值损失—10000B.借:未分配利润—年初12500应收账款—坏账准备10000资产减值损失2500C.借:应收账款—坏账准备12500贷:期初未分配利润1000资产减值损失2500D.借:应收账款—坏账准备12500贷:未分配利润—年初12500借:资产减值损失2500贷:应收账款—坏账准备25009.[单选题]企业集团的出现使得()。
高级财务会计第1阶段练习题
江南大学现代远程教育第一阶段练习题考试科目:《高级财务会计》第一章至第二章（总分100分）学习中心（教学点）批次：层次：专业：学号：身份证号：姓名：得分：一、单项选择题（每小题1分，共计10分）每小题列出的四个备选项中有一个是符合题目要求的，错选或未选均无分。
1、同一控制下的合并，合并方在合并中确认取得的被合并方资产、负债（）。
A、应维持其原来的账面价值计量B、应当按照合并日的公允价值计量C、管理层职业判断D、资产按照公允价值计量，负债按照账面价值计量2、非同一控制下的合并，合并方的合并成本大于被合并方可辨认净资产公允价值差额的份额应确认为（）。
A、合并价差B、商誉C、递延资产D、股权投资差额3、新设合并是指合并是两个或两个以上的企业联合成立一个新的企业，用新企业的股份交换原来各公司的股份。
通过合并（）。
A、原有的企业均失去法人资格，全部解散B、只有一个企业保留法人资格C、企业对市场增加了控制力D、企业减少了竞争风险4、下列各项中，（）不属于非同一控制下合并的特点。
A、购买企业在合并日资产负债表中以公允价值确定被购买企业可辨认资产和负债B、购买企业将购买成本与取得的被购买企业可辨认净资产的公允价值的差额作商誉处理。
C、被购买企业合并前的收益与留存收益不纳入合并后主体的报表中D、被购买企业合并前的收益与留存收益纳入合并后主体的报表中5、编制合并会计报表时，最关键的一步是（）。
A、确定合并范围B、将抵消分录登记账簿C、调整帐项，结账、对帐D、编制合并工作底稿6、下列情况中，必须纳入A公司合并范围的情况是（）。
A、A公司拥有B公司60%的权益性资本，通过B公司拥有C公司70%的权益性资本B、A公司拥有甲公司50%的权益性资本C、A公司拥有丙公司49%的权益性资本，通过丙公司拥有J公司45%的权益性资本D、A公司拥有乙公司48%的权益性资本7、我国关于会计报表的《企业会计准则第33号——合并财务报表》中采用的合并理论为（）。
高级财务会计习题与答案解析版
企业合并作业一、单项选择题1、企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个（）的交易或事项。
A．法人 B、股份有限公司 C.报告主体 D、企业集团2、下列各项中，（）不属于企业合并购买法的特点。
A、被并企业的资产、负债应按购买日公允价值确认B、应确认合并商誉C、被并企业的留存利润全数成为合并后企业的留存利润D、被并企业的留存利润不予确认3、A公司于2003年2月1日与B公司签订协议：约定3000万购买B公司的60％股权。
下列哪个日期确定为合并日。
（a）2003年3月1日企业合并协议已获股东大会通过；（b）2003年2月15日企业合并事项需要经过国家有关部门实质性审批的，已取得有关主管部门的批准；（c）2003年4月1日参与合并各方已办理了必要的财产交接手续，B公司的董事会成员进行了重组，A公司支付合并价款的初始部分1000万元；（d）2003年5月1日A公司支付了合并价款的第2部分另一个1000万元；（e）2003年6月1日A公司支付了第3笔1000万元，至此合并款项付清。
4、关于企业合并中发生的相关费用，下列说法不正确的是（）。
A、与发行债券或承担其他债务相关的手续费，计入发行债务的初始计量金额B、与发行权益性证券相关的费用，抵减发行收入C、在同一控制企业合并中发生的直接相关费用计入管理费用D、在非同一控制企业合并中发生的直接相关费用计入合并成本5、产生合并报表问题的合并方式是（）。
Ａ、创立合并Ｂ、吸收合并Ｃ、取得控制股权Ｄ、以上都是二、多项选择题1、企业合并按照法律形式划分,可以分为( ) 。
A、吸收合并B、控股合并C、横向合并D、混合合并E、新设合并2、企业合并按照所涉及的行业划分,可以分为( ) 。
A、吸收合并B、纵向合并C、横向合并D、混合合并E、创立合并3、控股合并的主要特点是（）。
A、被并企业不丧失法人地位B、用较少的投资控制较多的资产C、取得股份比较容易、手续比较简单D、子公司债权人对母公司的资产没有要求权E、合并后只有一个法律主体4、购买法和权益结合法在处理合并事项过程中的主要差异在于( ) 。
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【税会实务】不纳入合并会计报表合并范围的子公司有哪些
问：不纳入合并会计报表合并范围的子公司有哪些？为什么？
答：被投资企业虽然其半数以上的权益性资本为母公司所拥有，属于母公司的子公司，但由于一些特殊的原因，母公司并不能有效地对其实施控制，或者对其控制权受到限制。
对于这些子公司，可以将其不纳入合并会计报表的合并范围。
这是因为，母公司对子公司的控制权受到限制时，对子公司的资金调度也受到限制。
子公司的生产经营活动不能完全决定于母公司的管理和决策，母公司和子公司的生产经营活动缺乏一体性。
在这种情况下，如果将这些控制权受到限制的子公司纳入合并范围，反而可能使会计信息的使用者对合并会计报表提供的信息产生误解。
可以不纳入合并会计报表合并范围的子公司有：①已准备关停并转的子公司；②按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；③已宣告破产的子公司；④准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司；⑤非持续经营的所有者权益为负数的子公司：⑥受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司；⑦受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外公司。
会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。
会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理流程，知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。
也就是有一个系统的思维，每一笔业务发生后，你都知道最后会影响到报表上那个栏目的数据。
这是学习的重点，要时刻思考这个问题，。