《合并会计报表的范围与编制》

（２）间接拥有其过半数以上权益性资本 的被投资企业，指通过子公司而对子公司 的子公司拥有其过半数以上权益性资本； 例如，甲公司拥有乙公司80%的股份，而 乙公司又拥有丙公司60%的股份，从而使 丙公司也成为甲公司的子公司。
（３）直接和间接方式拥有其过半数以上 权益性资本的被投资企业，指母公司虽然 只拥有其半数以下的权益性资本，但通过 与子公司合计拥有其过半数以上的权益性 资本。
编制合并会计报表的目的在于：
（一）为企业集团的所有股东提供决策有用的信息
（二）为企业集团债权人提供决策有用的信息 （三）为企业集团的管理者提供有用的信息 （四）为有关政府管理机关提供有用的信息
二、合并会计报表的构成
合并会计报表主要包括以下几种： （一）合并资产负债表 （二）合并利润表 （三）合并现金流量表 （四）合并所有者权益表
(五)合并会计报表附注
所有权理论 经济实体理论 母公司理论
母子公司关 系 强调
合并方法 优点 缺点
拥有与被拥有 控制与被控制
合并后母公司实 法人财产权（母
际拥有
公司有权支配子
公司）
比例合并法
母子公司为经济 联合体
比较稳健
将大股东与小股 东并列
违背控制的实质 对少数股东无实 际意义
控制与被控制
母公司股东利 益
第三章 合并财务报表——股权取 得日的合并财务报表
考核要求
1．了解合并财务报表的概念、目的、构成、编 制条件。
2．掌握合并财务报表的合并理论和合并范围。 3．重点掌握购买法下股权取得日合并财务报表
编制。 4．重点掌握权益结合法下股权取得日合并财务
报表编制。
第一节 合并会计报表概述
还需涉及的资料：
１、子公司所采用的与母公司不同的会计 政策及会计处理方法； ２、与母公司及与母公司的其他子公司之 间的购销业务、债权债务、投资业务等资 料； ３、子公司所有者权益变动的明细资料； ４、子公司利润分配的有关资料； ５、编制合并会计报表所需的其他资料。
第二节 合并会计报表的范围
一、合并范围的确定基础-------控制与被控制
购买法
为前两种方法 的折衷
四、编制合并会计报表的基本条件
由于合并会计报表的编制涉及到两个 或两个以上的会计主体与独立法人， 所以为了保证合并会计报表能够准确、 全面地反映出企业集团的真实情况， 在编制合并会计报表时必须具备一些 基本的前提条件。
合并报表的前提条件：
（一）母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计 期间 （二）统一母公司与子公司采用的会计政策 （三）统一母公司与子公司的编报货币 （四）对子公司的权益性投资采用权益法进行调整
及时。
由于个别会计报表是反映每一个实行独立 核算的法律主体和会计主体的财务状况、 经营成果和现金流量的会计报表，而合并 会计报表是反映由母公司和子公司组成的 单纯的经济主体——企业集团的财务状况、 经营成果和现金流量的会计报表，因此， 编制合并会计报表的目的就是要将控股合 并还原为吸收合并．
合并会计报表的特点：
例如：甲公司拥有乙公司70％的股份，拥 有丙公司35％的股份，乙公司也拥有丙公 司20％的股份。
乙公司为甲公司的子公司
70%
甲公司
乙公司
35%
丙公司 20%
35%+20%=55%，丙公司为甲公司的子公司
２、母公司控制的其他被投资企业 母公司通过直接和间接方式，虽然没有拥 有被投资企业的半数以上权益性资本，但 母公司通过其它方法对被投资企业的生产 经营活动能够实施控制时，这些能够被母 公司控制的被投资企业，也应当作为子公 司，纳入合并会计报表的合并范围。
合并会计报表是以母公司和子公司组成的 企业集团为会计主体，以母公司和子公司 单独编制的会计报表（以后均称其为个别 会计报表）为基础由母公司编制的综合反 映企业集团财务状况、经营成果以及现金 流动情况的会计报表。
一、为什么要编制合并会计报表？
合并会计报表可以弥补母公司个别 会计报表的不足，为有关方面提供 决策有用的信息，从而满足报表使 用者了解集团总体财务状况和经营 情况的需要。
1、个别报表编制程序
经济业务 原始凭证
记账凭证 （会计分录）
登账
编表
（个别报表）
合并报表编制程序
个别报表
抵销分录
工作底稿 编表 （合并报表）
2、合并Hale Waihona Puke 表调表不调账母公司 子公司
母公司、子公司的个别报表沿其原有（轨 道）会计政策，而不受合并报表抵销分录 的影响。
合并报表的调整仅为工作底稿中进行。其 调整（抵销）分录无需编制记账凭证，也 无需进行账务处理。
１、已宣告被清理整顿的原子公司 2、 已宣告破产的子公司 3、母公司不能控制的子公司
第三节 编制合并会计报表的方法和一般程序
对财务会计报表编制的基本原则和要求包括客观 性、完整性、及时性、准确性。总而言之，合并 会计报表的编制应遵循与个别会计报表编制的共 同原则：内容完整、数字真实、计算准确、编报
（３）有权任免董事会等类似权利机构的 多数成员。这种情况是指，母公司能够通 过任免董事会的成员而控制被投资企业的 决策权。
（４）在董事会或类似权利机构会议上有 半数以上表决权。这种情况是指，母公司 能够控制董事会等权利机构的会议，从而 控制被投资企业的经营决策。
二、不应纳入合并会计报表合并范围 的子公司
二、应纳入合并会计报表合并范围的子公司
１、母公司拥有其过半数以上权益性资本的 被投资企业。 权益性资本是指，对企业有投票权、能够据 此参与企业经营管理决策的资本，如股份制 企业中的普通股，有限责任公司中的投资者 出资额等。
具体包括：
（１）直接拥有其过半数以上权益性资本 的被投资企业；例如，甲公司直接拥有乙 公司发行的普通股股票的55%，乙公司便 成为甲公司的子公司。
（１）通过与该被投资企业的其他投资者 之间的协议，持有该被投资企业半数以上 表决权。这种情况是指，母公司与其它投 资者共同投资某企业，母公司与其中的某 些投资者签订有协议，受托管理和控制这 些投资者在该被投资企业中的股份，从而 在该被投资企业的股东大会上拥有该被投 资企业半数以上的表决权。
（２）根据章程或协议，有权控制该被投 资企业的财务和经营政策。这种情况是指， 在被投资企业的章程等文件中，规定母公 司对其财务和经营政策能够实施控制。