应交消费税的会计核算
应交消费税的核算
〔二〕应交消费税的核算1.销售应税消费品。
企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过“营业税金及附加〞科目核算。
2.自产自用应税消费品。
企业以生产的商品用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，借记“固定资产〞、“在建工程〞、“营业外支出〞等科目，贷记“应交税费——应交消费税〞科目；将自产产品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加〞，贷记“应交税费—应交消费税〞科目。
教材155页。
【例3－42】某企业销售所生产的化装品，价款2 000 000元〔不含增值税〕，适用的消费税税率为30%。
甲企业的有关会计分录如下：[答疑编号10030401：针对该题提问]借：营业税金及附加600 000贷：应交税费――应交消费税600 000【例3－43】某企业在建工程领用自产柴油50 000元，应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元。
该企业的有关会计分录如下：[答疑编号10030402：针对该题提问]借：在建工程66 200贷：库存商品50 000应交税费――应交增值税〔销项税额〕10 200――应交消费税 6 000教材156页【例3－44】某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值40 000元，市场价格60 000元〔不含增值税〕，适用的消费税税率为10%，增值税税率为17%。
该企业的有关会计分录如下：[答疑编号10030403：针对该题提问]借：应付职工薪酬――职工福利56 200贷：库存商品40 000应交税费――应交增值税10 200――应交消费税 6 000手写板图示0304-01产品本钱80万，售价100万，增值率17%,消费税率10%。
用于发放职工福利。
①''借：生产本钱、管理费用等〔价2税〕127贷：应付职工薪酬—非货币性职工福利127借：应付职工薪酬—非货币性职工福利117贷：主营业务收入100应交税费—应交增值税〔销项税额〕17②''借：主营业务本钱80贷：库存商品80③'''借：营业税金及附加10贷：应交税费--应交消费税103.委托加工应税消费品的账务处理委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代交税款。
消费税会计实务
税法规定，纳税人用于换取生产资料和消费 资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消 费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高 销售价格为计税依据计算消费税。
某汽车轮胎厂2009年7月以自产轮胎200只,换回某汽车制造厂生产的 运输卡车一辆.双方协议不再进行货币结算,轮胎每只对外平均售价300 元(不含税),最高售价每只400元,轮胎厂开具的增值税专用发票上注明
赠送
某白酒生产企业（增值税一般纳税人）当月开发一批新产品， 共200斤，尚未定价，将该批产品无偿赠送给其他单位。已知： 账面成本为8000元，成本利润率为10%，消费税税率为20%， 每斤0.5元消费税。 组成计税价格=（8000×（1+10%）+200×0.5]÷（120%）=11125（元） 应纳增值税（销项税额）=11125×17%=1891.25（元） 应纳消费税=11125×20%+200×0.5=2325（元）。 会计处理： 借：营业外支出 12216.25 贷：库存商品 8000 应交税费——应交增值税（销项税额）1891.25 应交税费——应交消费税 2325
的价款60000元,增值税10200元,汽车制造厂开具的增值税专用发票 上注明的价款60000元,增值税10200元,汽车轮胎消费税税率3%.求 该轮胎厂应交税费及会计处理. 换入生产资料时: 借:固定资产 60000 应交税费-应交增值税(进项税额)10200 贷:主营业务收入 60000 应交税费-应交增值税(销项税额)10200 计提消费税: 借:营业税金及附加 2400(200*400*3%) 贷：应交税费——应交消费税 2400
计提时 借：营业税金及附加 贷：应交税费－应交消费税 缴纳时 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款
《消费税的会计核算》课件
• 印花税 • 关税 • 城市维护建设税
消费税的征收流程
进项税额核对与确认
计算应纳税额
申报纳税
税务机关审核查验
消费税的应纳税额计算方法
1
增值税专用计税方法
适用于企业生产销售的一般纳税人。
小规模纳税人计税方法
以适应不同奢侈品品类的特点和市场的变化。
消费税的注意事项
1 合理规避风险
企业需要在消费税征收管理的过程中，合理规避相应的税务风险，及时升级内部控制措 施。
2 依法依规缴纳税款
纳税人需要按照法定的税务规定，及时完成对应税费的缴纳工作。
3 关注税务政策变化
不断了解消费税相关的政策、新闻、案例等，及时跟进变化。
消费税的征税方式
增值税方式
增值税是目前使用最广泛的一 种征税方式，适用于企业和个 人所销售的商品和劳务。
• 增值额应税 • 税率等级结构 • 进项抵扣
营业税方式
营业税是针对企业销售商品和 服务产生的税种，是目前在一 些地区仍在使用的税种。
• 分类税率 • 综合与分项计税 • 减免税优惠政策
其他征税方式
消费税的结算和汇算
在纳税人申报税金后，确认应预缴税金 和实际应交税款的差额，进行汇算清缴。
消费税的政策与趋势
政策主要趋势
加强税收和金融监管，提高税收征收效率，鼓励企 业创新和发展。
• 推出税收优惠政策 • 强化社会信用体系建设 • 开展涉税服务和宣传
消费税国际趋势
各主要经济体将消费税作为重要税种之一，全球范 围内的消费税征收和管理制度逐渐趋同化。
消费税的变动和调整
关于消费税会计处理的规定
关于消费税会计处理的规定关于消费税会计处理的规定1993年12月27日，财政部《中华人民共和国消费税暂行条例》已经国务院颁发，现对有关会计处理办法规定如下：一.交纳消费税的企业，应在“应交税金”科口下增设“应交消费税”明细科目进行会计核算。
二.企业生产的需要交纳消费税的消费品，在销售时应当按照应交消费税额借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“应交税金一应交消费税”科目。
实际交纳消费税时，借记“应交税金一应交消费税”科贷记“银行存款”科LK 发生销货退回及退税时作相反的会计分录。
企业出口应税消费品如按规定不予免税或退税的，应视同国内销售，按上款规定进行会计处理。
三、企业以生产的应税消费品作为投资按规定应交纳的消费税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税金一应交消费税”科目。
企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等，应视同销售进行会计处理。
按规定应交纳的消费税，按照本规定第二条的规定进行会计处理。
企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面的，按规定应交纳的消费税，借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“产品销售费用”等科目，贷记“应交税金一应交消费税”科目。
随同产品岀售但单独汁价的包装物，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支岀"科口，贷记“应交税金一应交消费税”科口。
企业逾期未退还的包装物押金，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出”、“其他应付款”等科目，贷记“应交税金一应交消费税”科目。
企业实际交纳消费税时，借记“应交税金一应交消费税”科LL贷记“银行存款”科目。
四、需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，山受托方代扣代交税款。
受托方按应扣税款金额借记“应收帐款”、“银行存款”等科贷记“应交税金一应交消费税”科口。
委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工材料”、“生产成本”、“自制半成品”等科目，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科Lh委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代扣代交的消费税款，借记“应交税金一应交消费税”科目，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。
消费税会计处理
(4)收回入库时： 借：库存商品(或自制半成品) 贷：委托加工物资 （26000＋3000） 29000 29000
(5)当月领用以委托加工的烟丝一半连续生产卷烟，当月销售卷烟按规定 计算应交消费税为9000元。
例22.光明公司以产品150000元(含税售价)分配利润，
该产品成本为90000元，增值税税率为17％。问该公司
如何进行账务处理？
例22解：
借：应付股利 贷：主营业务收入 150000 128205.13
应交税费——应交增值税(销项税额) 21794.87
(三)包装物销售、没收押金应交消费税的会计处理
应交税费——应交增值税(销项税额) 2905.98 同时再作如下会计分录： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 5128.21 5128.21
例17.某企业上月销售粮食白酒一批，包装物
不单独计价，在销售价款之外，另加收包装
物押金1500元；本月确认包装物逾期未收回。 请作出会计分录。
1、实行从价定率计征消费税的消费品连同包装物销售的，
无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额中 交纳消费税。
2、对出租出借包装物收取的押金和包装物已作价随同应税 消费品销售，又另外加收的押金，因逾期未收回包装物而没
收的部分，也应并入应税消费品的销售额中交纳消费税。
3、对销售酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还及
借：库存商品——烟丝
贷：委托加工物资 产品销售时，不再缴纳消费税。
41428.57
41428.57
2.收回后连续生产应税消费品的会计处理 委托加工的应税消费品收回后连续生产应税消费品时，已纳 消费税款准予抵扣。因此，委托方应将受托方代扣代缴的消 费税：
税务会计(第五版)消费税的会计核算
➢ 从价计税计算方法
➢ 进口应税消费品销售额的确定 进口应税消费品以组成计税价格为计税销售额。 1. 实行从价计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为: 组成计税价格=关1−税消完费税税价比格例+税关率税 2. 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为: 组成计税价格=关税完税价格+1关−消税费+进税口比数例量税×率消费税定额税率 式中,关税完税价格为海关核定的关税计税价格。
消费税的会计核算
01 消 费 税 概 述
➢ 消费税的纳税人
• 消费税的纳税人是在我国境内销售、委托加工和进口应 税消费品的单位及个人。
• 单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会 团体及其他单位。个人是指个体工商户和自然人。
• 境内是指销售、委托加工和进口属于应当征收消费税的 消费品的起运地或所在地在我国境内。
➢ 从价计税计算方法
➢ 一般情况下销售额的确定
从价计税征收消费税,应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因 素。其基本公式为: 应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率 1. 一般情况下销售额的确定。销售额，是指纳税人销售应税消费品取得的与之相
关的对价，包括全部货币或者非货币形式的经济利益。 • 对价包括全部价款和价外费用。价外费用是指价外收取的手续费、补贴、费品销售额的确定
委托加工应税消费品以受托方同类消费品的销售价格作为计税销售额;没有同类消 费品销售价格的,以组成计税价格作为计税销售额。 1)实行从价计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为:
第三章消费税的会计核算
从量定额：计量单位的换算
黄酒1吨=962升 汽油1吨=1388升 石脑油 1吨=1385升； 润滑油 1吨=1126升； 航空煤油 1吨=1246升
啤酒1吨=988升 柴油1吨=1176升 溶剂油 1吨=1282升 燃料油 1吨=1015升
举例
某企业采购原油40吨，委托炼油厂加工成汽
油12吨，计算应纳消费税额如下：（汽油1 吨=1388升，税率汽油= 1元/升）
【答案】B
公式P102-103
当期准予扣除的外购 当期准予扣除的外购 外购应税消费
应税消费品已纳税教
应税消费品买价 品适用税率
当期准予扣除的 期初库存的 当期购进的 期末库存的
外购应税消费 = 外购应税消费 +应税消费品- 外购应税消
买价
的买价
的买价
品的买价
珠宝玉石一项改在零售环节征税，不能再扣除。且 允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企 业购进的应税消费品和进口环节己缴纳消费税的 应税消费品。（从商业企业购进的不能扣除）
押金
(3)对酒类产品（黄酒、啤酒除外）生产企业 销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押 金是否返还与会计上如何核算，均并入酒类 产品销售额中，依酒类产品的适用税率缴纳 消费税。
例：某啤酒厂销售啤酒不含税单价2900元/吨， 每吨收取包装物押金50元和运输装卸费80元， 3月份销售啤酒80吨，消费税多少？
第四章 消费税的会计核算
第一节 消费税的会计核算概述 第二节 消费税应纳税额的计算 第三节 消费税的会计核算
今年我国消费税的预算 5241亿，比09年增长了 481.88亿，增长10.1%， 增值税预算15350亿，比 09年增加了1434.01亿， 增长了10.3%。
消费税账务处理
消费税账务处理消费税账务处理是指企业在进行销售、采购等经济活动时，按照国家相关法律法规规定，对涉及消费税的业务进行会计核算、纳税申报和缴纳等一系列工作的过程。
消费税是指国家对某些特定商品或服务征收的一种间接税，其税率一般为5%或13%。
消费税的征收范围包括烟草、酒类、化妆品、高档手表、珠宝首饰、汽车等商品和餐饮、住宿等服务。
一、消费税会计核算企业在进行销售、采购等经济活动时，应按照国家相关规定对涉及消费税的业务进行会计核算。
具体操作如下：1、销售商品应税额的会计处理销售应税商品的应税额=销售额×税率÷（1+税率）。
例如，销售额为10万元，税率为13%，则销售应税额=10万元×13%÷（1+13%）=1.07万元。
企业在销售商品时，应将销售应税额记入应交税费科目，并在税控系统中开具相应的发票。
2、采购应税商品的会计处理采购应税商品的应税额=采购额×税率÷（1+税率）。
例如，采购额为5万元，税率为13%，则采购应税额=5万元×13%÷（1+13%）=0.63万元。
企业在采购应税商品时，应将采购应税额记入应交税费科目，并在税控系统中领取相应的发票。
3、消费税进项税额的会计处理消费税进项税额=采购应税额-销售应税额。
例如，采购应税额为0.63万元，销售应税额为1.07万元，则消费税进项税额=0.63万元-1.07万元=-0.44万元。
企业在进行纳税申报时，应将消费税进项税额填写在进项税额栏目中。
二、消费税纳税申报企业每月应在规定时间内向税务机关报送消费税纳税申报表。
具体操作如下：1、纳税申报表的填写消费税纳税申报表是企业向税务机关报送消费税纳税情况的重要文件，其填写应严格按照国家相关规定进行。
主要包括销售应税额、采购应税额、消费税进项税额、应缴消费税额等内容。
2、纳税申报表的报送企业应在规定时间内向税务机关报送消费税纳税申报表，并按照规定缴纳应缴消费税额。
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进口应税消费品的会计核算
企业进口应税消费品应交的消费税， 企业进口应税消费品应交的消费税，按照规定 应计入该进口消费品的成本，，借记“ ，，借记 应计入该进口消费品的成本，，借记“固定资 材料采购”等科目，贷记“银行存款” 产”、“材料采购”等科目，贷记“银行存款” 等科目。 等科目。
实际缴纳消费税的会计科目
应交消费税的会计核算
消费税的计算方法
消费税是国家为了正确引导消费方向，对在我国境内成产、 消费税是国家为了正确引导消费方向，对在我国境内成产、委托加 是国家为了正确引导消费方向 工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种税。 工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种税。 消费税的征税方法采取从价定率和从量定额两种方法。 消费税的征税方法采取从价定率和从量定额两种方法。 从价定率 两种方法 从价定率征税方法：以销售额为基数， 从价定率征税方法：以销售额为基数，再乘以适用的税率来计量应 交消费税的金额。其中，销售额应当为不含增值税的销售额。 交消费税的金额。其中，销售额应当为不含增值税的销售额。即： 消费税=销售额 税率 消费税 销售额*税率 销售额 从量定额征税方法：以应税消费品的数量为基数， 从量定额征税方法：以应税消费品的数量为基数，再乘以适用的税 率来计算应交消费税的金额。 率来计算应交消费税的金额。即： 消费税=消费品数量 ห้องสมุดไป่ตู้率 消费税 消费品数量*税率 消费品数量
【例10—25】2008年3月，甲公司委托乙公司加工一批材料。该批材 】 年 月 甲公司委托乙公司加工一批材料。 料为应税消费品，其实际成品为20 000元。甲公司支付给受托方的加 料为应税消费品，其实际成品为 元 工费为7 工费为 000元，应支付的增值税为 190元，应支付的消费税为 元 应支付的增值税为1 元 应支付的消费税为3 000元，运杂费 元 运杂费500元。全部价款已用支票付讫。甲公司收回该批材料 元 全部价款已用支票付讫。 后用于继续生产。该材料加工完成，全部收回并已验收入库。 后用于继续生产。该材料加工完成，全部收回并已验收入库。 甲公司发出材料时应编制会计分录： ①甲公司发出材料时应编制会计分录： 借：委托加工物资 贷：原材料 ②甲公司支付全部款价时应编制会计分录： 甲公司支付全部款价时应编制会计分录： 借：委托加工物资 应交税费——应交增值税（进项税） 应交增值税（进项税） 应交税费 应交增值税 应交税费——应交消费税 应交消费税 应交税费 贷：银行存款 ③甲公司收回该批委托加工物资并入库时应编制会计分录： 甲公司收回该批委托加工物资并入库时应编制会计分录： 借：原材料 贷：委托加工物资 27 500 27 500 7 500 1 190 3 000 11 690 20 000 20 000
【例10—24】甲公司为增值税一般纳税人。2009年4月，甲公司将自 】甲公司为增值税一般纳税人。 年 月 产的一批应税消费品用于一项工程。该批产品的生产成品为600 000元， 产的一批应税消费品用于一项工程。该批产品的生产成品为 元 售价为80 000元。该企业适用的增值税为 售价为 元 该企业适用的增值税为17%，该产品使用的消费税 ， 税率为20%。 税率为 。 甲公司该业务应交增值税的金额=80 000*17%=13 600 甲公司该业务应交增值税的金额 甲公司该业务应交消费税的金额=80 000*20=16 000 甲公司该业务应交消费税的金额 借：在建工程 贷：库存现金 应缴税费——应交增值税（销项税额 ） 应交增值税（ 应缴税费 应交增值税 ——应交消费税 应交消费税 89 600 60 000 13 600 16 000
委托加工应税消费品的会计核算
按照税法规定，企业委托加工应税消费品时， 按照税法规定，企业委托加工应税消费品时，应由受 托方在向委托方交货时代扣代缴消费税（ 托方在向委托方交货时代扣代缴消费税（加工金银首饰 除外）。因此，对于委托加工的应税消费品， ）。因此 除外）。因此，对于委托加工的应税消费品，如果委托 方收回后用于连续生产 所纳税款准予按规定抵扣 连续生产， 抵扣； 方收回后用于连续生产，所纳税款准予按规定抵扣；如 果委托方收回后直接出售 所纳税款应直接计入委托加 出售， 果委托方收回后直接出售，所纳税款应直接计入委托加 工物资的成本。 工物资的成本。
【例10—26】2008年3月，甲公司委托乙公司加工一批材料。该 】 年 月 甲公司委托乙公司加工一批材料。 批材料为应税消费品，其实际成本为20 000元。甲公司支付给受 批材料为应税消费品，其实际成本为 元 托方的加工费为7000元，应支付的增值税为该批材料后直接出售。 托方的加工费为 元 应支付的增值税为该批材料后直接出售。 该批材料加工完成，全部收回并已验收入库。 该批材料加工完成，全部收回并已验收入库。 甲公司发出材料时应编制会计分录： ①甲公司发出材料时应编制会计分录： 借：委托加工物资 贷：原材料 ②甲公司支付全部价款时应编制会计分录： 甲公司支付全部价款时应编制会计分录： 甲公司收回委托加工物资后直接出售，因此，所支付的消费税应计入委 甲公司收回委托加工物资后直接出售，因此， 托加工物资的成本。 托加工物资的成本。 借：委托加工物资 应交税费——应缴增值税 应缴增值税 应交税费 贷：原材料 ③甲公司收回该批委托加工物资并入库时应编制会计分录 借：库存商品 贷：委托加工物资 30 500 30 500 10 500 1 190 11 690 20 000 20 000
【例10—23】甲公司为增值税一般纳税人。2009年4月，甲公司 10—23】甲公司为增值税一般纳税人。2009年 销售一批应税消费品。产品成品为200 000元 产品销价为300 销售一批应税消费品。产品成品为200 000元，产品销价为300 000元 适用的增值税税率为17% 适用的消费税税率为10% 17%， 10%。 000元，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。该 产品已经发出，款项尚未收到。 产品已经发出，款项尚未收到。 ①甲公司确认收入时编制会计分录： 甲公司确认收入时编制会计分录： 借：应收账款 贷：主营业务收入 351 000 300 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000 应交增值税（销项税额） 应交税费 应交增值税 ②甲公司确认应交消费税时编制会计分录： 甲公司确认应交消费税时编制会计分录： 甲公司该业务应交消费税=300 000*10%=30 000（元） 甲公司该业务应交消费税 （ 借：营业税及附加 贷：应交税费——应交消费税 应交税费 应交消费税 ③甲公司结转产品成本时编制会计分录： 甲公司结转产品成本时编制会计分录： 借：主营业务成本 贷：库存商品 200 000 200 000 200 000 200 000
销售应税消费税的会计核算
企业将生产的应税消费品对外销售时，应按照税法规定 企业将生产的应税消费品对外销售时， 应交消费税的金额，确认一项负债， 应交消费税的金额，确认一项负债，并将其直接计入当 期损益，借记“营业税金及附加”科目，贷记“ 期损益，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应缴税 应交消费税” 费——应交消费税”科目。 应交消费税 科目。
企业将自产的应税消费品对外投资， 企业将自产的应税消费品对外投资，或用于在建 工程、非生产机构等其他方面，按照税法规定， 工程、非生产机构等其他方面，按照税法规定，应当 按照计税价格计算应缴纳的消费税 计入有关成本， 应缴纳的消费税， 按照计税价格计算应缴纳的消费税，计入有关成本， 同时确认应交消费税。