2020年(财务会计)案例三消费税的会计核算
消费税会计核算之账务处理【会计实务操作教程】
按受托方代扣代缴的消费税额，借记“——应交消费税”账户，贷记 “应付账款” 、“银行存款”等账户。 「例」假定上述汽车制造公司收回轮胎后直接用于小汽车的制造之 中。那么，该公司对橡胶厂代扣代缴的消费税额 100 000元可以予以抵 扣，所做的会计分录应为： 借：应交税费——应交消费税 100 000 贷：应付账款 100 000 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
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消费税会计核算之账务处理【会计实务操作教程】 消费税的会计处理一般包括两部分，即应交消费税额的会计处理和实际 交纳消费税额的会计处理。下面区别不同情况具体加以说明。 （1）公司生产的，销售时或用于换取生产资料、消费资料及抵偿债 务、支付代购手续费等方面时，应按照应交消费税额借记“营业税金及 附加”账户，贷记“——应交消费税”账户。发生销货退回时做相反的 会计分录。 「例」明天橡胶厂销售汽车轮胎应纳消费税额为 36 000元。对此应做 如下会计分录： 借：营业税金及附加 36 000 贷：应交税费——应交消费税 36 000 「例」假定上述工厂用汽车轮胎换取某进出口公司的生产设备，应纳 税额仍为 36 000元。应做如下会计分录： 借：固定资产 36 000 贷：应交税费——应交消费税 36 000 如果公司生产的用于投资且按规定需要交纳，那么其会计处理为：借 记“长期股权投资”账户，贷记“——应交消费税”账户；如果公司生 产的应税消费品用于公司在建工程、非生产机构等方面且需交纳消费 税，那么其会计处理为：借记“固定资产” 、“在建工程” 、“营业外支
实例解析消费税的会计处理方法[会计实务优质文档]
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实例解析消费税的会计处理方法[会计实务优质文档]
在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，需要按流转额缴纳消费税。
消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。
采取从价定率方法征收的消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。
企业的销售收入包含增值税的，应将其换算为不含增值税的销售额。
采取从量定额方法征收的消费税，根据税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应交纳的消费税计算确定。
企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。
该科目贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税；期末贷方余额为尚未交纳的消费税，借方余额为多交纳的消费税。
下面结合案例详细介绍其会计处理方法。
（1）销售应税消费品
企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
【例】某工业企业销售所生产的化妆品价款1 000 000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。
该企业应作会计分录如下：
借：营业税金及附加 300 000
贷：应交税费——应交消费税 300 000
其中，应交消费税额＝1 000 000×30%＝300 000（元）
（2）自产自用应税消费品
企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
第三章 消费税的会计核算
的设置
营业税金及附加 应交税费——应交消费税
二、消费税的会计处理 （一）总体思路 有消必有增；先做增值税的会计处理，后做 消费税的会计处理。 如教材案例：P94，例3-1、3-3
举例 红星卷烟厂将自产的200条卷烟作为交际 应酬，其生产成本为5600元。不含税调拨 价格为68元/标准条。（消费税率36%， 定额150元/箱
应纳税额的计算 （1）销售时应税消费品的应纳税额计算
1. 从价定率 应纳税额=不含税销售额×比例税率 2. 从量定额 应纳税额=销售数量×单位税额 3. 复合计税 应纳消费税额=销售数量×单位税额+不含税销 售额×比例税率
(2)包装物计入销售的规定：
1、随货销售的，并入销售额，征消费税 2、酒类产品外的单独计价未过期包装物押金， 不征消费税； 3、逾期不再退还及1年以上包装物押金，并入销 售额征收消费税；
注意：
（1）如果用于本企业连续生产应税消费品→不 缴纳消费税； （2）如果用于下列其它方面→于移送使用时缴 纳消费税。①用于本企业连续生产非应税消费品 和在建工程；②由于管理部门、非生产机构；③ 用于提供劳务；④用于馈赠、赞助、集资、广告、 样品、职工福利、奖励等方面。
（4）委托加工应税消费品应纳税额的计算
多选题
4.某汽车制造厂为增值税一般纳税人，用自产的乘用车10辆投资 于某客运公司，税务机关认可的售价为150 000元/辆，实际生 产成本为100 000/辆，乘用车适用消费税税率为5%。此项业 务以下处理正确的有（ ）。 A.用自产应税消费品对外投资，应视同销售同时征收增值税和消 费税 B.对外投资增值税和消费税的纳税义务发生时间均在货物移送时 C.应交增值税为255 000元，应交消费税为75 000元 D.借：长期股权投资 1 830 000 贷：主营业务收入 1 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 255 000 ——应交消费税 75 000 E.借：主营业务成本 1 000 000 贷：库存商品 1 000 000 答案：ABCDE
案例三消费税的会计核算
案例三消费税的会计核算消费税是一种对商品和服务的销售额征收的一种税收。
它通常由政府机构通过立法来实施，并在商品或服务的购买价值上征收一定比例的税金。
消费税的会计核算对于企业来说非常重要，因为它直接影响到企业的税务负担和利润。
下面将详细介绍消费税的会计核算。
首先，消费税是一种非财产税，因此企业不需要在资产负债表上记录任何关于消费税的项目。
这意味着消费税不会影响企业的资产和负债的计算。
然而，消费税对企业的利润有着直接的影响。
企业需要在利润表上记录有关消费税的信息。
在会计核算中，消费税一般分为两种方式：内含消费税和加计消费税。
内含消费税是指企业将消费税内部承担，即将消费税纳入商品或服务的销售价值中，并与销售收入一同计入利润表。
这种方式下，企业实际支付的消费税金额将通过销售收入体现在利润表的营业收入和毛利润中。
加计消费税是指企业将消费税作为额外费用从销售收入中分离出来，并单独计入利润表。
这种方式下，企业需将消费税金额从销售收入中减去，并单独记录为消费税费用。
这样，企业的营业收入和毛利润将不包括消费税，只有净收入才会体现消费税的成本。
无论是采用内含消费税还是加计消费税的方式，企业都需要确保消费税的正确计算和准确申报。
为此，企业需要建立完善的会计系统，对销售收入进行详细的记录和核对，确保消费税的计算准确无误。
此外，企业还需要定期与税务机关进行核对，确保消费税的申报和缴纳与税务机关的要求一致。
最后，消费税的会计核算也需要根据不同国家和地区的法律法规进行调整。
各个国家和地区对于消费税的税率、免税项目、减免政策等有所不同，企业在进行消费税会计核算时需要遵守当地的相关法律法规，并在会计报表中明确披露消费税的相关信息。
综上所述，消费税的会计核算对于企业来说非常重要。
企业需要根据消费税的计算方式，将消费税正确记录和计算在会计报表中，确保合规申报并准确反映企业的税务负担和利润情况。
此外，企业还需要与税务机关保持良好的沟通，及时了解并遵守当地的消费税法律法规。
消费税的会计核算
受托方的会计 处理
受托方按应收的消费税税额，借记“银行 存款”、“应收账款”等科目，贷记“应交税 金——应交消费税”科目。
五、进口应税消费的 会计处理
进口应税消费品所缴纳的消费税应计入该 应税消费品的成本，根据在海关缴纳消费税后 所获得的完税凭证上注明的消费税税额，借记 “固定资产”、“物资采购”、“原材料”、“应交税 金——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记 “银行存款”、“应付账款”等科目。
➢应纳增值税税额=90 000×17%=15 300（元） ➢应纳消费税税额=90 000×5%=4 500（元）
借：营业外支出
89800
贷：库存商品
70000
应交税金——应交增值税（销项税额）15300
——应交消费税
4500
四、委托加工应税消费品的 会计核算
1.委托方的会计核算
➢ 委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的。（计入相 关成本，借记“委托加工物资”等科目） ➢委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的。 按规定准予抵扣的，委托方应按代收代缴的消费税税额，借记 “应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”、“应 付账款”等科目。待加工成最终应税消费品销售时，按最终应 税消费品应缴纳的消费税，借记“主营业务税金及附加”科目， 贷记“应交税金——应交消费税”科目
➢逾期未收回包装物，没收押金时： 应纳增值税额=1 404/（1＋17%）×17%=204（元） 应纳消费税额=1 404/（1＋17%）×30%=360（元） 借：其他应付款
贷：营业费用
应交税金——应交增值税（销项税额） ——应交消费税
18 000 18 000
1 404 840 204 360
三、自产自用应纳税消费品 的会计核算
消费税的会计核算
1.当月销售卷烟应交纳的消费税额 =100×3×56%+100×0.015=169.5（万元）
2.当月可扣除的已纳消费税税额 =（10+30-15）×30%=7.5 （万元） 3.当月实际应缴纳的消费税额 =169.5—7.5=162（万元）
1.当月购进烟丝
借：原材料
300 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 51 000
结转成本： 借：主营业务成本
贷：库存商品 计算应交消费税： 借：营业税金及附加 贷：应交税费---应交消费税
例1：某日化用品厂为增值税一般纳税
人。当月销售化妆品5000件，不含增值税的 销售价为50元，实际生产成本为28元，款项 已通过银行收妥。
1.确认销售收入
借：银行存款
292500
贷：主营业务收入
返回
二、生产销售环节应纳消费税的会计核算 （一）直接对外销售应税消费品的会计处理
生产企业生产的应税消费品销售时，采用除赊销、分期收款、托 收承付、委托收款、预收货款等方式外，其纳税义务的发生时间为收 讫销售款或者取得收款凭据的当天。
确认收入： 借：银行存款
贷：主营业务收入 应交税费---应交增值税（销项税额）
税法上视 同销售
用于在建工程、连
续生.产非应税消费
品、馈赠、样品
1.税法、会计上都视同销售行为的会 计处理
以生产的应税消费品发放股利、抵偿 债务、换取生产资料和消费资料等，应确 认收入并结转成本。
（1）发放股利
例4: 某啤酒厂以自产的啤酒向投资者发放股利，共10 吨，每吨不含税售价为3 000元，成本每吨2 000元。增值 税税率17%。啤酒消费税单位税额：每吨啤酒出厂价（含包 装物及包装物押金）在3 000元（含3 000元，不含增值税） 以上的，单位税额250元/吨；3 000元以下的，单位税额为
消费税的会计核算
（六）零售金银首饰
进口应税消费品交纳的消费税，一般计 入进口应税消费品成本，借记“原材料”科 目；在先提货后纳消费费税的情况下， 借记“应交税费——应交消费税”科目，贷 记“银行存款”等科目。
金银首饰的消费税由生产环节征收改为零 售环节征收后，需要交纳金银首饰消费税的企 业，应在“应交税费”科目下增设“应交消费 税”明细科目，核算金银首饰应交纳的消费税。
二、应税消费品消费税的会计处理 （三）应税消费品包装物押金
出租、出借一般消费品包装物收取的押金，借记“银行存款”科目， 贷记“其他应付款”科目，待包装物逾期收不回来而将押金没收时，借 记“其他应付款”科目，贷记“其他业务收入”“营业外收入”科目； 同时按应纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目、“其他应付款” 科目，贷记“应交税费——应交消费税”。出租出借酒类消费品（非啤 酒、黄酒）包装物收取的押金，借记“银行存款”，贷记“其他应付 款”；同时按应纳的消费税，借记“营业税金及附加”“其他应付款”， 贷记“应交税费——应交消费税”。
（七）批发烟卷
国家税务总局规定，自2009年5月1日起，按卷烟的销售额（不含增值税） 在卷烟批发环节增加一道5%的从价税。在中华人民共和国境内从事卷烟批发业 务的单位和个人应注意：纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售 时纳税；纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。
税务会计
纳税主体委托加工的应税消费品由受托方代 收代缴消费税。
委托方收回后，如果用于连续生产消费品的， 其已纳消费税款准予按照规定从连续生产的应税 消费品应纳消费税税额中抵扣，委托方按受托方 代收代缴的消费税税额借记“应交税费——应交 消费税”科目，贷记“银行存款”等科目；
二、应税消费品消费税的会计处理
（五）进口应税消费品
【老会计经验】消费税纳税计算与会计处理案例
【老会计经验】消费税纳税计算与会计处理案例消费品生产企业应纳消费税金的计算，都伴随着增值税金的计算。
由于增值税的计算和消费税的计算方法区别较大，因此节税者尤其值得注意：（一）某炼油厂本月销售汽油2000吨（每吨1388斤），不含增值税价格为每吨3000元，应纳消费税金和增值税销项税金为：（1）应纳消费税金＝2000×1388×0.2＝555200元（2）增值税销项税金＝3000×2000×17％＝1020000元会计处理：借：银行存款7020000（3000×2000×1.17）贷：产品销售收入6000000贷：应交税金--应交增值税（销项税金）1020000借：产品销售税金及附加555200贷：应交税金--应交消费税555200（二）某增值税为一般纳税人的化妆品厂，本月共销售化妆品10000套，其中9000套通过银行收款，开据增值税专用发票。
不含增值税价格为每套100元。
1000套收取现金，开具普通发票，单价为每套117元。
该月应纳消费税和增值税销项税金计算如下：1.确定销售额a.开具增值税发票的销售额＝9000×100＝900000b.开具普通发票的销售额117×100÷（1十17％）＝100000元销售额合计：900000十100000＝1000000元2.计算税金应纳销费税＝1000000×30％＝300000元增值税销项税金＝1000000×17％＝170000元3.会计处理借：银行存款1053000现金117000贷：产品销售收入1000000应交税金--应交增值税（销项税金）170000（三）一增值税为小规模纳税人的首饰厂，本月共销售金银首饰取得现金收入为60000元，该月应纳消费税、增值税为：1.应纳消费税＝60000/（1+6%）×10％＝5660.38元2.应纳增值税＝60000/（1+6%）×6％＝3396.23元3.会计处理：借：现金60000元贷：产品销售收入56603.77元贷：应交税金--应交增值税3396.23元借：产品销售税金及附加5660.38元贷：应交税金--应交消费税5660.38元（四）某增值税为一般纳税人的化妆品厂，特制一批化妆品分给职工。
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（财务会计）案例三消费税
的会计核算
案例三：消费税的会计核算
李丽为鸿运摩托车企业的税务会计，她所在的这家企业主要是生产和销售气缸容量大于250毫升型号的摩托车，每辆摩托车的生产成本是22000元。
同时该企业为一般纳税人，增值税税率为17%，消费税率为10%。
今年9月份他们单位一共发生了以下6项经济业务：
（1）9月1号按不含税出厂价每辆30000元销售给特约经销商摩托车30辆,另外收取包装费和售后服务费共计1170元。
款项已通过银行收讫。
（2）9月5号销售给某使用单位摩托车10辆，含税销售价35100元/辆，款项已通过银行收讫。
同时以银行存款支付运费5000元，已取得运输单位开具的运费发票。
（3）9月7号将同型号摩托车3辆移送给本厂售后服务部使用。
（4）9月23号购进一批原材料，取得的增值税专用发票上注明价款1000000元，增值税款170000元，货物已验收入库，款项以银行存款支付。
（5）9月24号购进一批零部件，已付款并验收入库，取得的增值税专用发票上注明价款为180000元，增值税款30600元。
（6）9月30号以银行存款购入办公用品一批，取得的普通发票上注明价款为6000元。
请问，作为税务会计人员的李丽该怎样来核算他们单位9月份发生的这6项经济业务？对于每项经济业务，她又该如何做好相应的会计分录，并最终完成消费税纳税申报表的填制呢？
案例分析：
对于这六项经济业务的会计处理，李丽主要总结出了二个大的步骤。
其步骤一，主要是针对每项经济业务计算其应缴纳的增值税和消费税；步骤二，主要针
对每项经济业务做相应的会计分录。
最后根据步骤一和步骤二李丽可以轻松完成消费税纳税申报表的填制。
李丽针对每项经济业务所做的会计处理具体过程如下：
（1）增值税销项税额=30000×30×17%+1170÷（1+17%）×17%=153170（万元）
计提消费税=30000×30×10%＋1170÷（1+17%）×10%=90100（元）
会计分录为：
借：银行存款1054170
贷：主营业务收入900000
其他业务收入1000
应交税费——应交增值税（销项税额）153170
借：营业税金及附加90000
其他业务成本100
贷：应交税费——应交消费税90100
（2）增值税销项税额=10×35100÷（1+17%）×17%=51000（元）
支付运费允许抵扣进项税额=5000×7%=350（元）
计提的消费税=10×35100÷（1+17%）×10%=30000（元）
会计分录为：
借：银行存款351000
贷：主营业务收入300000
应交税费——应交增值税（销项税额）51000
借：销售费用4650
应交税费——应交增值税（进项税额）350
贷：银行存款5000
借：营业税金及附加30000
贷：应交税费——应交消费税30000
（3）视同销售增值税销项税额=3×30000×17%=15300（元）自产自用应交消费税=3×30000×10%=9000（元）
会计分录为：
借：固定资产90300
贷：库存商品66000
应交税费——应交增值税（销项税额）15300
——应交消费税9000
（4）增值税进项税额=170000（元）
会计分录为：
借：原材料1000000
应交税费——应交增值税（进项税额）170000
贷：银行存款1170000
（5）增值税进项税额=30600（元）
会计分录为：
借：原材料180000
应交税费——应交增值税（进项税额）30600
贷：银行存款210600
（6）会计分录为：
借：管理费用6000
贷：银行存款6000
当月应交增值税=153170＋51000＋15300－350－170000-30600=18520（元）
当月应交消费税=90100＋30000＋9000=129100（元）
附：
消费税纳税申报表
填表日期：年月日
纳税人识别号：金额单位：元（列至角分）
填表说明：
1.表中2栏“适用税目”必须按《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的税目填写。
2.本表一式三联，第一联纳税人留存，第二联由主管税务机关留存，第三联税务机关作税收会计原始凭证。