消费税的会计核算.ppt
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3.3.13.4消费税的计征方法和计税依据PPT
计算方法
二、从量计征
（三）应纳税额的计算
• 某啤酒厂2020年12月份销售啤酒2000吨，每吨出厂价格3200元。计算 该啤酒厂2020年12月份的应纳税消费税税额。
• 应纳消费税税额=2000*250=500000元。
三、复合计征
复合计征是对一些特殊的应税消费品在按从价定率的方法
计征一部分税额的基础上，再按从量定额的方法计征一部分消
销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 “价款”，指合同约定的价格金额，根据成本和利润而核定的应税消 费品价格。消费税实行价内征收，即含消费税不含增值税的售价。 “价外费用”，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资 费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收 款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以 及其他各种性质的价外收费。
一、从价计征
（二）包装物及包装物押金的税务处理
1 2
3
（1）
实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包 装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如 何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。
（2）
如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收 取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算，又未过期的， 此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期 未收回的包装物不再退还的和已收取但已逾期的押金，应并入 应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。
（三）应纳税额的计算
从价计征消费税应纳税额按下列公式计算： 应纳消费税税额＝应税消费品的销售额×适用税率
一、从价计征
（三）应纳税额的计算
2020年5月12日，A酒厂销售白酒10吨，每吨含税售价9040元， 随同白酒一起出售单独计价的包装物含税售价11300元，白 酒的消费税税率20%和0.5元每500g，计算应纳的消费税税率。 白酒应纳消费税税额=9040/（1+13%）*10*20%+2000*10*0.5 =16000+10000=26000元 包装物应缴纳消费税税额=11300/（1+13%）*20%=2000元。
消费税的核算1
➢区别：
1.范围不同
征消费税必征增值税; 征增值税未必征消费税
2.与价格的关系不同
增值税:价外税; 消费税:价内税
3.纳税环节不同
增值税:逐环节纳税，逐环节抵税； 消费税：单一环节
4.计税方法不同
增值税：分（一般、小规模纳税人）；
消费税：从价定率、从量定额、复合计税
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消费税的核算1
• 三、纳税义务人及扣缴义务人
•出厂价含押金，
3）啤酒
不含VAT
甲类（出厂价≧3000元/吨） 250元/吨
乙类（出厂价﹤3000元/吨 ） 220元/吨
4）其他酒 10％
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消费税的核算1
3、化妆品 包括成套化妆品 30％
4、贵重首饰及珠宝玉石
金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 (零售环节) 5％
非金银首饰 (生产环节) 10％
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消费税的核算1
1. 销售额的一般规定：
➢ 含消费税不含增值税（与增值税的计税依据一致） ➢ 包括：全部价款和价外费用
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消费税的核算1
•例题
亮彩化妆品厂为增值税一般纳税人，2012年11月8日销售一 批化妆品，开具增值税专用发票标明价款20万元，增值税额 3.4万元；11月16日，销售一批化妆品，开具普通发票，金 额为46 800元。化妆品适用税率为30%。计算2012年11月份 应缴纳的消费税税额。
（一）生产销售应税消费品应纳税额的计算 （二）自产自用应税消费品应纳税额的计算 （三）委托加工应税消费品应纳税额的计算 （四）进口应税消费品应纳税额的计算
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消费税的核算1
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第三章消费税的会计核算
1.甲企业应纳增值税的销项税额 =100*17%=17万
2.甲企业应纳消费税=100*5%=5万
押金
（1)实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品 连同包装销售的，无论包装是否单独计算，也不 论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销 售额中缴纳消费税。（价款计入销售额）
(2)单独收取的包装物押金不并入应税消费品的销 售额中征税，但对因逾期未收回的包装物不再退 还的和已收取一年以上的押金，应并人应税消费 品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消 费税。 （押金看情况）
征税量
从量定额：计量单位的换算
黄酒1吨=962升 汽油1吨=1388升 石脑油 1吨=1385升； 润滑油 1吨=1126升； 航空煤油 1吨=1246升
啤酒1吨=988升 柴油1吨=1176升 溶剂油 1吨=1282升 燃料油 1吨=1015升
举例
某企业采购原油40吨，委托炼油厂加工成汽
油12吨，计算应纳消费税额如下：（汽油1 吨=1388升，税率汽油= 1元/升）
一、消费税的概念和特点P90 1.概念 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进
口应税消费品的单位和个人征收的一种税。 1994年1月1日开征。 2019。4.20个人住房消费税
2.特点
（1）征税项目具有选择性 （2）纳税环节具有单一性（价内税，只征一次） 消费税的纳税环节归纳为5种情况，即：
生产（销售）环节； 进口环节； 委托加工（收回）环节； 自产自用（移送使用）环节； . 零售环节（仅适用于金银首饰、钻石及钻石饰 品）。
扣除范围102页
（1)外购已税烟丝生产的卷烟。 (2)外购已税化妆品生产的化妆品。 (3)外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝
玉石
税务会计课件第三章消费税会计
应交消费税额=应税消费品的销售量×单位税额
根据我国现行税法规定，消费税中只有黄酒、 啤酒、成品油是以销售数量作为计税依据。
（1）销售数量的确定
销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消 费品的数量。具体规定如下：
1）销售应税消费品的，为应税消费品的实际 销售量。
2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的 移送使用量。
2.“营业税金及附加”为了反映因消费税负债而产生的消费 税费用，企业还应设置“营业税金及附加”账户，该账户 核算企业销售应税产品而负担的消费税及其附加。
企业计算应交税费时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
缴纳消费税时： 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款
（三）应税消费品视同销售的会计处理
3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的 应税消费品量。
4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消 费品的进口征税量。
3.复合税率
现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用从 价、从量复合税率计算方法。计算公式如下：
应交消费税=销售数量×单位税额+销售额×消费税率
某卷烟厂为增值税一般纳税人，本月出售某种 卷烟10大箱，每箱调拨价15000元。
（二）消费税税率
税率形式：比例税率、定额税率 （1）比例税率 （2）定额税率：黄酒、啤酒、成品油 （3）复合计税：卷烟、白酒
四、消费税的纳税环节
1．生产销售环节 2．委托加工环节 3．进口环节 4．批发环节 5．零售环节
（1）生产与销售环节
纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时 纳税。生产者自产自用的应税消费品，用于连 续生产应税消费品时，不征收消费税；如用于 其他方面，于移送使用时纳税。
委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费 品的销售价格计算纳税。没有同类消费品的销 售价格，按照组成计税价格计税，其计算公式 为：
根据我国现行税法规定，消费税中只有黄酒、 啤酒、成品油是以销售数量作为计税依据。
（1）销售数量的确定
销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消 费品的数量。具体规定如下：
1）销售应税消费品的，为应税消费品的实际 销售量。
2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的 移送使用量。
2.“营业税金及附加”为了反映因消费税负债而产生的消费 税费用，企业还应设置“营业税金及附加”账户，该账户 核算企业销售应税产品而负担的消费税及其附加。
企业计算应交税费时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
缴纳消费税时： 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款
（三）应税消费品视同销售的会计处理
3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的 应税消费品量。
4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消 费品的进口征税量。
3.复合税率
现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用从 价、从量复合税率计算方法。计算公式如下：
应交消费税=销售数量×单位税额+销售额×消费税率
某卷烟厂为增值税一般纳税人，本月出售某种 卷烟10大箱，每箱调拨价15000元。
（二）消费税税率
税率形式：比例税率、定额税率 （1）比例税率 （2）定额税率：黄酒、啤酒、成品油 （3）复合计税：卷烟、白酒
四、消费税的纳税环节
1．生产销售环节 2．委托加工环节 3．进口环节 4．批发环节 5．零售环节
（1）生产与销售环节
纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时 纳税。生产者自产自用的应税消费品，用于连 续生产应税消费品时，不征收消费税；如用于 其他方面，于移送使用时纳税。
委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费 品的销售价格计算纳税。没有同类消费品的销 售价格，按照组成计税价格计税，其计算公式 为：
《消费税的核算》课件
委托代征的核算方法
适用范围
委托代征的核算方法适用于企业 将应税消费品销售给受托方，由
受托方代为征收税款。
核算内容
企业应与受托方签订代征协议， 明确代征范围、税款计算方式等 事项。企业将应纳税额转交给受 托方，受托方代为征收并上缴税
款。
注意事项
企业应确保受托方具备代征资质 ，并加强对受托方的监督和管理
作用。
PART 03
消费税的核算方法
直接征收的核算方法
01
02
03
适用范围
直接征收的核算方法适用 于企业自行生产应税消费 品并销售给单位或个人。
核算内容
企业应按照应纳税额的计 算公式，将应纳税额计入 “应交税费”科目，并按 时缴纳税款。
注意事项
企业应确保所售应税消费 品符合相关税收法规规定 ，并正确计算应纳税额。
，确保税款及时、足额征收。
扣缴义务人代扣代缴的核算方法
适用范围
扣缴义务人代扣代缴的核算方法适用于企业将应税消费品 销售给扣缴义务人，由扣缴义务人代为扣缴税款。
核算内容
企业应与扣缴义务人签订代扣协议，明确代扣范围、税款 计算方式等事项。企业将应纳税额转交给扣缴义务人，扣 缴义务人代为扣缴并上缴税款。
02
消费税通常在商品生产、流通或 提供服务的环节征收，具体征收 环节根据不同国家或地区的规定 而有所不同。
消费税的特点
消费税是一种间接税，由商品和服务 的购买者承担，最终转嫁到消费者身 上。
消费税的征收具有灵活性，可以根据 国家政策和经济形势进行调整，以实 现特定的社会和经济发展目标。
消费税的征收具有普遍性，即对大多 数商品和服务征收消费税，以实现税 收公平。
消费税的征收范围
第5章 消费税 《中国税制》PPT课件
销售额：卷烟、白酒从价定率计税依据为销售额。
第三节 消费税的计算
三、应纳税额的计算
（一）生产销售环节应纳消费税的计算 1.直接对外销售应纳消费税的计算 （1）从价定率计算
应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率 (2)从量定额计算
应纳税额=应税消费品的销售数量×定额税率 (3)从价定率和从量定额复合计算
第四节 消费税的减免税和出口退（免）税
二、出口退（免）税 纳按税法规定，纳税人出口的应税消费品，除国家限制出口 的应税消费品外，免征消费税。 （一）出口应税消费品退（免）税范围 1．出口免税并退税 适用于有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口， 以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。 2．出口免税但不退税 适用于有出口经营权的生产性企业自营出口，或者生产企业 委托外贸企业代理出口自产的应税消费品。 3. 出口不免税也不退税 适用于一般商贸企业委托外贸企业代理出口的应税消费品。
第三节 消费税的计算
（三）进口环节应税消费税的计算
1.进口一般货物应纳消费税的计算 （1）实行从价定率计征应纳税额的计算。纳税人进口应 税消费品的，按照组成计税价格为计税依据计算进口环 节应纳的消费税。其计算公式为： 组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税 率） 应纳税额=组成计税价格×消费税税率 公式中的关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格 ，一般为进口货物的到岸价格。
第三节 消费税的计算
2.进口卷烟应纳税额的计算
第一步：进口卷烟消费税适用比例税率的确定 每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的 价格＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税）÷（1消费税税率）。
第二步：进口卷烟应纳消费税的计算 进口卷烟消费税组成计税价格＝（关税完税价格＋关税
第三节 消费税的计算
三、应纳税额的计算
（一）生产销售环节应纳消费税的计算 1.直接对外销售应纳消费税的计算 （1）从价定率计算
应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率 (2)从量定额计算
应纳税额=应税消费品的销售数量×定额税率 (3)从价定率和从量定额复合计算
第四节 消费税的减免税和出口退（免）税
二、出口退（免）税 纳按税法规定，纳税人出口的应税消费品，除国家限制出口 的应税消费品外，免征消费税。 （一）出口应税消费品退（免）税范围 1．出口免税并退税 适用于有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口， 以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。 2．出口免税但不退税 适用于有出口经营权的生产性企业自营出口，或者生产企业 委托外贸企业代理出口自产的应税消费品。 3. 出口不免税也不退税 适用于一般商贸企业委托外贸企业代理出口的应税消费品。
第三节 消费税的计算
（三）进口环节应税消费税的计算
1.进口一般货物应纳消费税的计算 （1）实行从价定率计征应纳税额的计算。纳税人进口应 税消费品的，按照组成计税价格为计税依据计算进口环 节应纳的消费税。其计算公式为： 组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税 率） 应纳税额=组成计税价格×消费税税率 公式中的关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格 ，一般为进口货物的到岸价格。
第三节 消费税的计算
2.进口卷烟应纳税额的计算
第一步：进口卷烟消费税适用比例税率的确定 每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的 价格＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税）÷（1消费税税率）。
第二步：进口卷烟应纳消费税的计算 进口卷烟消费税组成计税价格＝（关税完税价格＋关税
税务会计(第五版)消费税的会计核算
组成计税价格=材料成本+加工费1−+比委例托税加率工数量×定额税率 式中,材料成本为委托方所提供加工材料的实际成本;加工费为受托方加工应税消费 品向委托方收取的全部费用(包括代垫辅助材料的实际成本,不包括增值税税金)。
➢ 从价计税计算方法
➢ 进口应税消费品销售额的确定 进口应税消费品以组成计税价格为计税销售额。 1. 实行从价计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为: 组成计税价格=关1−税消完费税税价比格例+税关率税 2. 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为: 组成计税价格=关税完税价格+1关−消税费+进税口比数例量税×率消费税定额税率 式中,关税完税价格为海关核定的关税计税价格。
消费税的会计核算
01 消 费 税 概 述
➢ 消费税的纳税人
• 消费税的纳税人是在我国境内销售、委托加工和进口应 税消费品的单位及个人。
• 单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会 团体及其他单位。个人是指个体工商户和自然人。
• 境内是指销售、委托加工和进口属于应当征收消费税的 消费品的起运地或所在地在我国境内。
➢ 从价计税计算方法
➢ 一般情况下销售额的确定
从价计税征收消费税,应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因 素。其基本公式为: 应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率 1. 一般情况下销售额的确定。销售额，是指纳税人销售应税消费品取得的与之相
关的对价，包括全部货币或者非货币形式的经济利益。 • 对价包括全部价款和价外费用。价外费用是指价外收取的手续费、补贴、费品销售额的确定
委托加工应税消费品以受托方同类消费品的销售价格作为计税销售额;没有同类消 费品销售价格的,以组成计税价格作为计税销售额。 1)实行从价计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为:
➢ 从价计税计算方法
➢ 进口应税消费品销售额的确定 进口应税消费品以组成计税价格为计税销售额。 1. 实行从价计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为: 组成计税价格=关1−税消完费税税价比格例+税关率税 2. 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为: 组成计税价格=关税完税价格+1关−消税费+进税口比数例量税×率消费税定额税率 式中,关税完税价格为海关核定的关税计税价格。
消费税的会计核算
01 消 费 税 概 述
➢ 消费税的纳税人
• 消费税的纳税人是在我国境内销售、委托加工和进口应 税消费品的单位及个人。
• 单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会 团体及其他单位。个人是指个体工商户和自然人。
• 境内是指销售、委托加工和进口属于应当征收消费税的 消费品的起运地或所在地在我国境内。
➢ 从价计税计算方法
➢ 一般情况下销售额的确定
从价计税征收消费税,应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因 素。其基本公式为: 应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率 1. 一般情况下销售额的确定。销售额，是指纳税人销售应税消费品取得的与之相
关的对价，包括全部货币或者非货币形式的经济利益。 • 对价包括全部价款和价外费用。价外费用是指价外收取的手续费、补贴、费品销售额的确定
委托加工应税消费品以受托方同类消费品的销售价格作为计税销售额;没有同类消 费品销售价格的,以组成计税价格作为计税销售额。 1)实行从价计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为:
完整版消费税课件
27
自产自用应税消费品的计税依据
• 按纳税人生产的同类消费品的售价计税； • 无同类消费品售价的，按组成计税价格
• 组成计税价格＝成本＋利润＋消费税税额
•
＝[成本×（1＋成本利润率）]÷（1-消费
税税率）
• 复合征税的消费品：
• 组成计税价格=（成本＋利润＋自产自用数量×定额税 率）÷（1-比例税率）
• （注：组价中包含从量征收的消费税）
• 应纳消费税＝1000＋6850＝7850（元）
• ②增值税＝{[12×2000×（1＋10%）＋1000]}÷（1-20%）×17% ＝5822.5（元）
精心整理
31
3、委托加工应税消费品
• （1）什么是委托加工应税消费品？
委托方
受托方
原料和主 要材料
加工费 辅助材料
精心整理
30
组成计税价格举例
• 【例题15】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动， 每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税 （成本利润率为10%，假设没有进项税）。
• ①应纳消费税：
• 从量征收的消费税＝2000×0.5＝1000（元）
• 从价征收的消费税＝[12×2000×（1＋10%）+1000]÷（1-20%） ×20%＝6850（元）
• 【例题4】2010年3月，某酒厂生产粮食白酒100吨全 部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收 取品牌使用费15万元：当期收取包装物押金5万元，到 期没收包装物押金3万元。 该厂当月应纳消费税( )万 元。
• A．106 B．106.85 C．109.08 D．109．42
•
• 【答案】D
• 请计算卷烟厂和批发公司应纳的消费税。
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贷：银行存款
➢ 发生销货退回及退税时作相反的会计分录 例题：P121（例3-5）
例题
某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品3000 套，不含税出厂价220元/套，增值税专用发票 上注明的税额为112 200元，实际生产成本为 140元/套，款项均已通过银行收讫。化妆品消 费税税率30%。
① 销售实现，确认收入
返回
二. 销售及视同销售的核算
• 生产销售应税消费品
• 自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债
务
• 自产应税消费品投资 • 包装物的处理
返回
• 生产销售应税消费品
➢ 消费税应计入“营业税金及附加”科目
① 销售时,
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
② 实际缴纳时, 借：应交税费——应交消费税
71604
贷：主营业务收入
60000
其他应付款
1404
应交税金——应交增值税（销项税额）10200
② 计算销售化妆品应的消费税时
借：营业税金及附加
18000
贷：应交税费——应交消费税
1时
应纳增值税额=1 404/（1＋17%）×17%=204（元） 应纳消费税额=1 404/（1＋17%）×30%=360（元）
贷：应交税费——应交消费税
返回
例题
某汽车厂将一辆小轿车移交厂部使用，该种型号的汽 车不含税售价为154000元，单位成本为130000元， 消费税税率为8%。
应纳增值税=154000×17%=26180（元） 应纳消费税=154000×8%=12320（元）
借：固定资产——小汽车
168500
贷：库存商品
130000
应交税费——应交增值税（销项税额）26180
——应交消费税
12320
返回
• 用于职工福利、促进产品销售等
➢消费税和增值税的计税依据：同类消费品的平 均销售价格
➢会计分录:
借：应付职工薪酬——职工福利（销售费用） 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税
例题：P124（例3-11）
返回
• 用于捐赠
➢消费税和增值税的计税依据：同类消费品的平 均销售价格
➢会计分录:
借：营业外支出 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税
例题：P125（例3-12）
返回
四. 委托加工应税消费品的核算
• 受托方的核算 • 委托方的核算
委托加工的应税消费品收回后直接销售 委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税
消费品
返回
• 受托方的核算
受托方按代收代缴的消费税税额 借：银行存款（应收账款等）
第三节
消费税的会计核算
本节主要内容：
一．会计科目设置 二．销售及视同销售的核算 三．自产自用应税消费品的核算 四．委托加工应税消费品的核算 五．进口应税消费品的核算
一. 会计科目设置
• 应交税费 ——应交消费税（负债类账户 ）
➢贷方——应缴纳的消费税 ➢借方——已缴纳的消费税 ➢期末贷方余额——尚未缴纳的消费税 ➢期末借方余额——多交的消费税
例题：P122（例3-8）
例题
某酒厂销售散装粮食白酒10吨，不含税售价 2400元/吨，生产成本1600元/吨。随同白酒 出售单独计价的包装桶400只，每只不含税售 价20元，成本价12元/只。
应纳增值税= 10 ×2400×17%＋400×20×17%=5440 （元）
应纳消费税=10×2000×0.5＋ 10×2400×20%＋ 400×20×20%=16400（元）
例题：P122（例3-7）
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• 包装物的处理
➢ 包装物销售收入 ① 不单独计价的包装物
包装物销售收入——主营业务收入 包装物销售应交的消费税 ——营业税金及附加 包装物成本——销售费用
② 单独计价的包装物
包装物销售收入——其他业务收入 包装物销售应交的消费税 ——营业税金及附加 包装物成本——其他业务成本
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• 自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债
务
➢ 按同类消费品的最高销售价格计算消费税
借：原材料
应付职工薪酬
应付账款
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
——应交消费税
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例题：P121（例3-6）
• 自产应税消费品投资
借：交易性金融资产（长期股权投资）
贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） 应交税费——应交消费税
借：银行存款
37440
贷：主营业务收入
24000
其他业务收入
8000
应交税费——应交增值税（销项税额）5440
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
16400 16400
• 包装物的处理（续）
➢ 包装物押金收入
① 收取押金时
借：银行存款 贷：其他应付款
② 没收押金时
借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
借：银行存款
772200
贷：主营业务收入
660000
应交税费——应交增值税（销项税额）112200
② 计算应交纳的消费税
应纳消费税额=660000×30%=198000(元)
借:营业税金及附加
198000
贷:应交税费——应交消费税 198000
③ 结转成本
借：主营业务成本 贷：库存商品
420000 420000
借：其他应付款
1404
贷：其他业务收入
1200
应交税费——应交增值税（销项税额）204
借：营业税金及附加
360
贷：应交税费——应交消费税
360
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三. 自产自用应税消费品的核算
• 用于生产非应税消费品 • 用于在建工程或者直接转为固定资产 • 用于职工福利、促进产品销售等 • 用于捐赠
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• 用于生产非应税消费品：
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
例题：P123（例3-9）
例题
某化妆品厂销售化妆品取得不含税收入60000元，随 同产品销售出借包装物30只，每只成本价30元， 每只收取押金46.8元。款项均已通过银行收讫。 在约定的退还期限因包装物损坏而无法收回。
① 确认销售收入、收取押金时
借：银行存款
➢在移送使用环节缴纳消费税 ➢会计分录
借：生产成本 贷：库存商品 应交税费——应交消费税
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• 用于在建工程或者直接转为固定资产
➢消费税和增值税的计税依据：同类消费品的平 均销售价格
➢会计分录:
借：在建工程（固定资产） 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税
例题：P124（例3-10）
➢ 发生销货退回及退税时作相反的会计分录 例题：P121（例3-5）
例题
某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品3000 套，不含税出厂价220元/套，增值税专用发票 上注明的税额为112 200元，实际生产成本为 140元/套，款项均已通过银行收讫。化妆品消 费税税率30%。
① 销售实现，确认收入
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二. 销售及视同销售的核算
• 生产销售应税消费品
• 自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债
务
• 自产应税消费品投资 • 包装物的处理
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• 生产销售应税消费品
➢ 消费税应计入“营业税金及附加”科目
① 销售时,
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
② 实际缴纳时, 借：应交税费——应交消费税
71604
贷：主营业务收入
60000
其他应付款
1404
应交税金——应交增值税（销项税额）10200
② 计算销售化妆品应的消费税时
借：营业税金及附加
18000
贷：应交税费——应交消费税
1时
应纳增值税额=1 404/（1＋17%）×17%=204（元） 应纳消费税额=1 404/（1＋17%）×30%=360（元）
贷：应交税费——应交消费税
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例题
某汽车厂将一辆小轿车移交厂部使用，该种型号的汽 车不含税售价为154000元，单位成本为130000元， 消费税税率为8%。
应纳增值税=154000×17%=26180（元） 应纳消费税=154000×8%=12320（元）
借：固定资产——小汽车
168500
贷：库存商品
130000
应交税费——应交增值税（销项税额）26180
——应交消费税
12320
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• 用于职工福利、促进产品销售等
➢消费税和增值税的计税依据：同类消费品的平 均销售价格
➢会计分录:
借：应付职工薪酬——职工福利（销售费用） 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税
例题：P124（例3-11）
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• 用于捐赠
➢消费税和增值税的计税依据：同类消费品的平 均销售价格
➢会计分录:
借：营业外支出 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税
例题：P125（例3-12）
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四. 委托加工应税消费品的核算
• 受托方的核算 • 委托方的核算
委托加工的应税消费品收回后直接销售 委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税
消费品
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• 受托方的核算
受托方按代收代缴的消费税税额 借：银行存款（应收账款等）
第三节
消费税的会计核算
本节主要内容：
一．会计科目设置 二．销售及视同销售的核算 三．自产自用应税消费品的核算 四．委托加工应税消费品的核算 五．进口应税消费品的核算
一. 会计科目设置
• 应交税费 ——应交消费税（负债类账户 ）
➢贷方——应缴纳的消费税 ➢借方——已缴纳的消费税 ➢期末贷方余额——尚未缴纳的消费税 ➢期末借方余额——多交的消费税
例题：P122（例3-8）
例题
某酒厂销售散装粮食白酒10吨，不含税售价 2400元/吨，生产成本1600元/吨。随同白酒 出售单独计价的包装桶400只，每只不含税售 价20元，成本价12元/只。
应纳增值税= 10 ×2400×17%＋400×20×17%=5440 （元）
应纳消费税=10×2000×0.5＋ 10×2400×20%＋ 400×20×20%=16400（元）
例题：P122（例3-7）
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• 包装物的处理
➢ 包装物销售收入 ① 不单独计价的包装物
包装物销售收入——主营业务收入 包装物销售应交的消费税 ——营业税金及附加 包装物成本——销售费用
② 单独计价的包装物
包装物销售收入——其他业务收入 包装物销售应交的消费税 ——营业税金及附加 包装物成本——其他业务成本
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• 自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债
务
➢ 按同类消费品的最高销售价格计算消费税
借：原材料
应付职工薪酬
应付账款
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
——应交消费税
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例题：P121（例3-6）
• 自产应税消费品投资
借：交易性金融资产（长期股权投资）
贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） 应交税费——应交消费税
借：银行存款
37440
贷：主营业务收入
24000
其他业务收入
8000
应交税费——应交增值税（销项税额）5440
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
16400 16400
• 包装物的处理（续）
➢ 包装物押金收入
① 收取押金时
借：银行存款 贷：其他应付款
② 没收押金时
借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
借：银行存款
772200
贷：主营业务收入
660000
应交税费——应交增值税（销项税额）112200
② 计算应交纳的消费税
应纳消费税额=660000×30%=198000(元)
借:营业税金及附加
198000
贷:应交税费——应交消费税 198000
③ 结转成本
借：主营业务成本 贷：库存商品
420000 420000
借：其他应付款
1404
贷：其他业务收入
1200
应交税费——应交增值税（销项税额）204
借：营业税金及附加
360
贷：应交税费——应交消费税
360
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三. 自产自用应税消费品的核算
• 用于生产非应税消费品 • 用于在建工程或者直接转为固定资产 • 用于职工福利、促进产品销售等 • 用于捐赠
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• 用于生产非应税消费品：
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
例题：P123（例3-9）
例题
某化妆品厂销售化妆品取得不含税收入60000元，随 同产品销售出借包装物30只，每只成本价30元， 每只收取押金46.8元。款项均已通过银行收讫。 在约定的退还期限因包装物损坏而无法收回。
① 确认销售收入、收取押金时
借：银行存款
➢在移送使用环节缴纳消费税 ➢会计分录
借：生产成本 贷：库存商品 应交税费——应交消费税
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• 用于在建工程或者直接转为固定资产
➢消费税和增值税的计税依据：同类消费品的平 均销售价格
➢会计分录:
借：在建工程（固定资产） 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税
例题：P124（例3-10）