消费税的会计核算
消费税会计实务
税法规定，纳税人用于换取生产资料和消费 资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消 费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高 销售价格为计税依据计算消费税。
某汽车轮胎厂2009年7月以自产轮胎200只,换回某汽车制造厂生产的 运输卡车一辆.双方协议不再进行货币结算,轮胎每只对外平均售价300 元(不含税),最高售价每只400元,轮胎厂开具的增值税专用发票上注明
赠送
某白酒生产企业（增值税一般纳税人）当月开发一批新产品， 共200斤，尚未定价，将该批产品无偿赠送给其他单位。已知： 账面成本为8000元，成本利润率为10%，消费税税率为20%， 每斤0.5元消费税。 组成计税价格=（8000×（1+10%）+200×0.5]÷（120%）=11125（元） 应纳增值税（销项税额）=11125×17%=1891.25（元） 应纳消费税=11125×20%+200×0.5=2325（元）。 会计处理： 借：营业外支出 12216.25 贷：库存商品 8000 应交税费——应交增值税（销项税额）1891.25 应交税费——应交消费税 2325
的价款60000元,增值税10200元,汽车制造厂开具的增值税专用发票 上注明的价款60000元,增值税10200元,汽车轮胎消费税税率3%.求 该轮胎厂应交税费及会计处理. 换入生产资料时: 借:固定资产 60000 应交税费-应交增值税(进项税额)10200 贷:主营业务收入 60000 应交税费-应交增值税(销项税额)10200 计提消费税: 借:营业税金及附加 2400(200*400*3%) 贷：应交税费——应交消费税 2400
计提时 借：营业税金及附加 贷：应交税费－应交消费税 缴纳时 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款
第三章消费税的会计核算
1.甲企业应纳增值税的销项税额 =100*17%=17万
2.甲企业应纳消费税=100*5%=5万
押金
（1)实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品 连同包装销售的，无论包装是否单独计算，也不 论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销 售额中缴纳消费税。（价款计入销售额）
(2)单独收取的包装物押金不并入应税消费品的销 售额中征税，但对因逾期未收回的包装物不再退 还的和已收取一年以上的押金，应并人应税消费 品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消 费税。 （押金看情况）
征税量
从量定额：计量单位的换算
黄酒1吨=962升 汽油1吨=1388升 石脑油 1吨=1385升； 润滑油 1吨=1126升； 航空煤油 1吨=1246升
啤酒1吨=988升 柴油1吨=1176升 溶剂油 1吨=1282升 燃料油 1吨=1015升
举例
某企业采购原油40吨，委托炼油厂加工成汽
油12吨，计算应纳消费税额如下：（汽油1 吨=1388升，税率汽油= 1元/升）
一、消费税的概念和特点P90 1.概念 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进
口应税消费品的单位和个人征收的一种税。 1994年1月1日开征。 2019。4.20个人住房消费税
2.特点
（1）征税项目具有选择性 （2）纳税环节具有单一性（价内税，只征一次） 消费税的纳税环节归纳为5种情况，即：
生产（销售）环节； 进口环节； 委托加工（收回）环节； 自产自用（移送使用）环节； . 零售环节（仅适用于金银首饰、钻石及钻石饰 品）。
扣除范围102页
（1)外购已税烟丝生产的卷烟。 (2)外购已税化妆品生产的化妆品。 (3)外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝
玉石
U538-小企业财务会计(张瑞芳)-任务二 消费税的核算
《小企业财务会计》课程
二、消费税的会计处理 （二）自产自用应税消费品的会计处理
2.将自产应税消费品用于在建工程
库存商品---×产品
在建工程
应交税费---应交增值税(销项税额) 应交税费—应交消费税
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【学中做】
【5-23】 2014年4月，大华公司在建工程领用自产柴 油成本40 000元，按市场价计算增值税8 500元，应 交消费税4 000元。 要求：编制相关的会计分录。
（三）委托加工应税消费品的会计处理
2.支付加工费并收回委托加工物资
（1）收回委托加工材料用于继续生产应税消费品
银行存款
委托加工物资
支付加工费时：
应交税费---应交增值税(销项税额)
支付的消费税可 以抵扣小企业的
收回委托加 应交消费税
工物资验收 委托加工物资
入库时：
应交税费---应交消费税 原材料
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（三）委托加工应税消费品的会计处理
2.支付加工费并收回委托加工物资
支付的消费税计 入委托加工物资
（2）收回委托加工物资直接用于对外销售 的成本
银行存款
委托加工物资
支付加工费时：
应交税费---应交增值税(进项税额)
收回委托加 工物资验收
委托加工物资
入库时：
原材料
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【学中做】
【5-24】 2014年4月，大华公司委托旭日公司加工应交消费 税E材料一批。原材料成本为100 000元，支付的加工费为 150 000元，增值税25 500元，消费税额16 750元，材料加 工完成验收入库。加工费等以银行存款支付。双方适用的增 值税税率为17％。大华公司按实际成本对原材料进行日常核 算。 要求：（1）编制发出委托加工材料的会计分录 （2）收回委托加工材料用于继续生产应税消费品相关的会 计分录 （3）收回委托加工材料直接用于对外销售相关的会计分录
第三章 消费税的会计核算
的设置
营业税金及附加 应交税费——应交消费税
二、消费税的会计处理 （一）总体思路 有消必有增；先做增值税的会计处理，后做 消费税的会计处理。 如教材案例：P94，例3-1、3-3
举例 红星卷烟厂将自产的200条卷烟作为交际 应酬，其生产成本为5600元。不含税调拨 价格为68元/标准条。（消费税率36%， 定额150元/箱
应纳税额的计算 （1）销售时应税消费品的应纳税额计算
1. 从价定率 应纳税额=不含税销售额×比例税率 2. 从量定额 应纳税额=销售数量×单位税额 3. 复合计税 应纳消费税额=销售数量×单位税额+不含税销 售额×比例税率
(2)包装物计入销售的规定：
1、随货销售的，并入销售额，征消费税 2、酒类产品外的单独计价未过期包装物押金， 不征消费税； 3、逾期不再退还及1年以上包装物押金，并入销 售额征收消费税；
注意：
（1）如果用于本企业连续生产应税消费品→不 缴纳消费税； （2）如果用于下列其它方面→于移送使用时缴 纳消费税。①用于本企业连续生产非应税消费品 和在建工程；②由于管理部门、非生产机构；③ 用于提供劳务；④用于馈赠、赞助、集资、广告、 样品、职工福利、奖励等方面。
（4）委托加工应税消费品应纳税额的计算
多选题
4.某汽车制造厂为增值税一般纳税人，用自产的乘用车10辆投资 于某客运公司，税务机关认可的售价为150 000元/辆，实际生 产成本为100 000/辆，乘用车适用消费税税率为5%。此项业 务以下处理正确的有（ ）。 A.用自产应税消费品对外投资，应视同销售同时征收增值税和消 费税 B.对外投资增值税和消费税的纳税义务发生时间均在货物移送时 C.应交增值税为255 000元，应交消费税为75 000元 D.借：长期股权投资 1 830 000 贷：主营业务收入 1 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 255 000 ——应交消费税 75 000 E.借：主营业务成本 1 000 000 贷：库存商品 1 000 000 答案：ABCDE
案例三消费税的会计核算
案例三消费税的会计核算消费税是一种对商品和服务的销售额征收的一种税收。
它通常由政府机构通过立法来实施，并在商品或服务的购买价值上征收一定比例的税金。
消费税的会计核算对于企业来说非常重要，因为它直接影响到企业的税务负担和利润。
下面将详细介绍消费税的会计核算。
首先，消费税是一种非财产税，因此企业不需要在资产负债表上记录任何关于消费税的项目。
这意味着消费税不会影响企业的资产和负债的计算。
然而，消费税对企业的利润有着直接的影响。
企业需要在利润表上记录有关消费税的信息。
在会计核算中，消费税一般分为两种方式：内含消费税和加计消费税。
内含消费税是指企业将消费税内部承担，即将消费税纳入商品或服务的销售价值中，并与销售收入一同计入利润表。
这种方式下，企业实际支付的消费税金额将通过销售收入体现在利润表的营业收入和毛利润中。
加计消费税是指企业将消费税作为额外费用从销售收入中分离出来，并单独计入利润表。
这种方式下，企业需将消费税金额从销售收入中减去，并单独记录为消费税费用。
这样，企业的营业收入和毛利润将不包括消费税，只有净收入才会体现消费税的成本。
无论是采用内含消费税还是加计消费税的方式，企业都需要确保消费税的正确计算和准确申报。
为此，企业需要建立完善的会计系统，对销售收入进行详细的记录和核对，确保消费税的计算准确无误。
此外，企业还需要定期与税务机关进行核对，确保消费税的申报和缴纳与税务机关的要求一致。
最后，消费税的会计核算也需要根据不同国家和地区的法律法规进行调整。
各个国家和地区对于消费税的税率、免税项目、减免政策等有所不同，企业在进行消费税会计核算时需要遵守当地的相关法律法规，并在会计报表中明确披露消费税的相关信息。
综上所述，消费税的会计核算对于企业来说非常重要。
企业需要根据消费税的计算方式，将消费税正确记录和计算在会计报表中，确保合规申报并准确反映企业的税务负担和利润情况。
此外，企业还需要与税务机关保持良好的沟通，及时了解并遵守当地的消费税法律法规。
会计核算消费税避税筹划技巧
会计核算消费税避税筹划技巧消费税是指对国内生产、出口及进口商品和劳务征收的一种税种，主要通过对商品和劳务的销售额进行征收。
为了避免消费税的不必要付出，企业需要合理地进行消费税的筹划。
本文将介绍一些会计核算消费税避税的技巧。
首先，企业可以通过合理的成本分配来降低消费税的税负。
消费税的计税对象是企业的销售额，而销售额的计算是基于企业的收入和成本进行的。
因此，企业可以通过在成本中合理地增加一些费用，将销售额降低，从而降低消费税的税负。
例如，企业可以将一部分销售费用、管理费用等成本费用在账面上合理地分摊到生产成本中，以降低销售额。
其次，企业可以合理利用消费税的优惠政策来避税。
在征收消费税的过程中，有一些商品和劳务可以享受消费税的优惠政策，包括免税、减免税、抵扣税等。
企业可以针对自身生产经营的特点，合理选择适用的优惠政策，从而降低消费税的税负。
例如，对于生产出口商品的企业，可以申请免税或者退税的优惠政策，从而彻底免除或者最大程度地减少消费税的缴纳。
此外，企业还可以通过生产经营方式的调整来降低消费税的税负。
消费税的计税原则是基于销售额进行的，因此，企业可以通过调整产品的价格、销售渠道、销售地点等方式，从而降低销售额和消费税的税负。
例如，企业可以降低产品的价格来增加销售量，以降低销售额和消费税的缴纳。
另外，企业还可以通过合理利用会计核算方法来避税。
会计核算方法的选择对于消费税的征收有着重要的影响。
企业可以选择不同的会计核算方法来计算销售额和成本，从而影响消费税的缴纳金额。
例如，企业可以选择完全成本法、变动成本法、直接成本法等不同的会计核算方法，选择适合自身情况的核算方法，从而降低消费税的税负。
税务会计(第五版)消费税的会计核算
➢ 从价计税计算方法
➢ 进口应税消费品销售额的确定 进口应税消费品以组成计税价格为计税销售额。 1. 实行从价计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为: 组成计税价格=关1−税消完费税税价比格例+税关率税 2. 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为: 组成计税价格=关税完税价格+1关−消税费+进税口比数例量税×率消费税定额税率 式中,关税完税价格为海关核定的关税计税价格。
消费税的会计核算
01 消 费 税 概 述
➢ 消费税的纳税人
• 消费税的纳税人是在我国境内销售、委托加工和进口应 税消费品的单位及个人。
• 单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会 团体及其他单位。个人是指个体工商户和自然人。
• 境内是指销售、委托加工和进口属于应当征收消费税的 消费品的起运地或所在地在我国境内。
➢ 从价计税计算方法
➢ 一般情况下销售额的确定
从价计税征收消费税,应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因 素。其基本公式为: 应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率 1. 一般情况下销售额的确定。销售额，是指纳税人销售应税消费品取得的与之相
关的对价，包括全部货币或者非货币形式的经济利益。 • 对价包括全部价款和价外费用。价外费用是指价外收取的手续费、补贴、费品销售额的确定
委托加工应税消费品以受托方同类消费品的销售价格作为计税销售额;没有同类消 费品销售价格的,以组成计税价格作为计税销售额。 1)实行从价计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为:
第三章 消费税的会计核算 思考题参考答案
第三章消费税的会计核算思考题参考答案1.纳税人将自产应税消费品用于在建工程、管理部门、非生产机构、投资、馈赠、奖励等方面，应如何进行会计核算？纳税人将自己生产的应税消费品用于连续生产应税消费品以外的其他方面，即用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面。
对这种用于其他方面的自产自用的应税消费品，均视同对外销售，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格纳税。
没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格作为计税销售额。
第一，实行从价计税办法计算组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本+利润1−比例税率式中，成本为应税消费品的产品生产成本；利润为根据应税消费品全国平均成本利润率计算的利润。
第二，实行复合计税办法计算组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本+利润+自用数量×定额税率1−比例税率式中，成本为应税消费品的产品生产成本；利润为根据应税消费品全国平均成本利润率计算的利润。
《国家税务总局关于印发<消费税若干具体问题的规定>的通知》（国税发[1993]156号）和《财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》（财税[2006]33号）对全国平均成本利润率做了具体规定。
企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非应税项目等其他方面，按规定缴纳的消费税应计入有关科目。
2.纳税人不再退还的包装物押金应如何进行会计核算？增值税方面，对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算增值税销项税额。
逾期是指按合同约定实际逾期或以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。
在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额计税。
纳税人为销售货物出租、出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过1年（含1年）仍不退还的均并入销售额征税。
需要注意的是，包装物押金不同于包装物租金，包装物租金在销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额。
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消费税的会计核算
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1
本节主要内容：
一．会计科目设置 二．销售及视同销售的核算 三．自产自用应税消费品的核算 四．委托加工应税消费品的核算 五．进口应税消费品的核算
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2
一. 会计科目设置
• 应交税费 ——应交消费税（负债类账户 ）
➢贷方——应缴纳的消费税 ➢借方——已缴纳的消费税 ➢期末贷方余额——尚未缴纳的消费税 ➢期末借方余额——多交的消费税
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
16400 16400
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12
• 包装物的处理（续）
➢ 包装物押金收入
① 收取押金时
借：银行存款 贷：其他应付款
② 没收押金时
借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
② 单独计价的包装物
包装物销售收入——其他业务收入 包装物销售应交的消费税 ——营业税金及附加 包装物成本——其他业务成本
例题：P122（例3-8）
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例题
某酒厂销售散装粮食白酒10吨，不含税售价 2400元/吨，生产成本1600元/吨。随同白酒 出售单独计价的包装桶400只，每只不含税售 价20元，成本价12元/只。
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16
• 用于生产非应税消费品：
➢在移送使用环节缴纳消费税 ➢会计分录
借：生产成本 贷：库存商品 应交税费——应交消费税
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17
• 用于在建工程或者直接转为固定资产
➢消费税和增值税的计税依据：同类消费品的平 均销售价格
➢会计分录:
借：在建工程（固定资产） 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税
8
• 自产应税消费品投资
借：交易性金融资产（长期股权投资）
贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） 应交税费——应交消费税
例题：P122（例3-7）
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9
• 包装物的处理
➢ 包装物销售收入
① 不单独计价的包装物
包装物销售收入——主营业务收入 包装物销售应交的消费税 ——营业税金及附加 包装物成本——销售费用
② 实际缴纳时, 借：应交税费——应交消费税
贷：银行存款
➢ 发生销货退回及退税时作相反的会计分录 例题：P121（例3-5）
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5
例题
某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品3000 套，不含税出厂价220元/套，增值税专用发票 上注明的税额为112 200元，实际生产成本为 140元/套，款项均已通过银行收讫。化妆品消 费税税率30%。
应纳增值税= 10 ×2400×17%＋400×20×17%=5440 （元）
应纳消费税=10×2000×0.5＋ 10×2400×20%＋
400×20×20%=16400（元）
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11
借：银行存款
37440
贷：主营业务收入
24000
其他业务收入
8000
应交税费——应ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ增值税（销项税额）5440
例题：P124（例3-11）
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20
• 用于捐赠
➢消费税和增值税的计税依据：同类消费品的平 均销售价格
例题：P123（例3-9）
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例题
某化妆品厂销售化妆品取得不含税收入60000元，随 同产品销售出借包装物30只，每只成本价30元， 每只收取押金46.8元。款项均已通过银行收讫。 在约定的退还期限因包装物损坏而无法收回。
① 确认销售收入、收取押金时
借：银行存款
71604
贷：主营业务收入
例题：P124（例3-10）
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例题
某汽车厂将一辆小轿车移交厂部使用，该种型号的汽 车不含税售价为154000元，单位成本为130000元， 消费税税率为8%。
应纳增值税=154000×17%=26180（元） 应纳消费税=154000×8%=12320（元）
借：固定资产——小汽车
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3
二. 销售及视同销售的核算
• 生产销售应税消费品
• 自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债
务
• 自产应税消费品投资 • 包装物的处理
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4
• 生产销售应税消费品
➢ 消费税应计入“营业税金及附加”科目
① 销售时,
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
① 销售实现，确认收入
借：银行存款
772200
贷：主营业务收入
660000
应交税费——应交增值税（销项税额）112200
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6
② 计算应交纳的消费税
应纳消费税额=660000×30%=198000(元)
借:营业税金及附加
198000
贷:应交税费——应交消费税 198000
③ 结转成本
168500
贷：库存商品
130000
应交税费——应交增值税（销项税额）26180
——应交消费税
12320
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19
• 用于职工福利、促进产品销售等
➢消费税和增值税的计税依据：同类消费品的平 均销售价格
➢会计分录:
借：应付职工薪酬——职工福利（销售费用） 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税
借：其他应付款
1404
贷：其他业务收入
1200
应交税费——应交增值税（销项税额）204
借：营业税金及附加
360
贷：应交税费——应交消费税
360
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15
三. 自产自用应税消费品的核算
• 用于生产非应税消费品 • 用于在建工程或者直接转为固定资产 • 用于职工福利、促进产品销售等 • 用于捐赠
60000
其他应付款
1404
应交税金——应交增值税（销项税额）10200
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14
② 计算销售化妆品应的消费税时
借：营业税金及附加
18000
贷：应交税费——应交消费税
18000
③ 逾期未收回包装物，没收押金时
应纳增值税额=1 404/（1＋17%）×17%=204（元） 应纳消费税额=1 404/（1＋17%）×30%=360（元）
借：主营业务成本 贷：库存商品
420000 420000
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7
• 自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债
务
➢ 按同类消费品的最高销售价格计算消费税
借：原材料
应付职工薪酬
应付账款
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
——应交消费税
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例题：P121（例3-6）语言资格考试PPT