消费税的会计核算概述
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消费税的核算1
➢区别：
1.范围不同
征消费税必征增值税; 征增值税未必征消费税
2.与价格的关系不同
增值税:价外税; 消费税:价内税
3.纳税环节不同
增值税:逐环节纳税，逐环节抵税； 消费税：单一环节
4.计税方法不同
增值税：分（一般、小规模纳税人）；
消费税：从价定率、从量定额、复合计税
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消费税的核算1
• 三、纳税义务人及扣缴义务人
•出厂价含押金，
3）啤酒
不含VAT
甲类（出厂价≧3000元/吨） 250元/吨
乙类（出厂价﹤3000元/吨 ） 220元/吨
4）其他酒 10％
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消费税的核算1
3、化妆品 包括成套化妆品 30％
4、贵重首饰及珠宝玉石
金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 (零售环节) 5％
非金银首饰 (生产环节) 10％
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消费税的核算1
1. 销售额的一般规定：
➢ 含消费税不含增值税（与增值税的计税依据一致） ➢ 包括：全部价款和价外费用
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消费税的核算1
•例题
亮彩化妆品厂为增值税一般纳税人，2012年11月8日销售一 批化妆品，开具增值税专用发票标明价款20万元，增值税额 3.4万元；11月16日，销售一批化妆品，开具普通发票，金 额为46 800元。化妆品适用税率为30%。计算2012年11月份 应缴纳的消费税税额。
（一）生产销售应税消费品应纳税额的计算 （二）自产自用应税消费品应纳税额的计算 （三）委托加工应税消费品应纳税额的计算 （四）进口应税消费品应纳税额的计算
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消费税的核算1
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第三章消费税
【例题· 计算题】
某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟，卷烟的最 高价210元／条、平均价200元／条（均为不含税价格）。 2010年12月将50条卷烟做样品，分给各经销单位；将1大 箱卷烟送给协作单位。 提示：1箱＝250条 『正确答案』 销项税＝（50×200＋1×250×200）×17%÷10000 ＝1.02（万元） 消费税＝（50×200×56%+50×0.6＋ 1×250×200×56%+150）÷10000＝3.38（万元）
【例题· 单选题】
某酒厂12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的 包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套， 每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该 企业12月应纳消费税（ ）元。（题中的价格均为不含税价格） A.199240 B.379240 C.391240 D.484550 『正确答案』C 『答案解析』纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售 的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业12 月应纳消费税＝（12000×5＋6200）×20%＋12000×0.5＋ 6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元）
包装物押金的税务处理
押金种类 收取时，未逾期 逾期时
一般应税消费品的 不缴增值税，不缴 缴纳增值税，缴纳 包装物押金 消费税 消费税（押金需换 算为不含税价） 酒类产品包装物押 缴纳增值税、消费 不再缴纳增值税、 金（除啤酒、黄酒 税（押金需换算为 消费税 外） 不含税价） 啤酒、黄酒包装物 不缴增值税；不缴 只缴纳增值税，不 押金 消费税 缴纳消费税（因为 从量征收）
（一）生产销售应税消费品 （二）委托加工应税消费品 （三）进口应税消费品 （四）零售应税消费品：只有金银 首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石 饰品
《消费税的会计核算》课件
除了消费税本身征收外，还有 少数情况下需要从其他角度对 销售的商品和劳务进行抽样核 算等方式征税。
• 印花税 • 关税 • 城市维护建设税
消费税的征收流程
进项税额核对与确认
计算应纳税额
申报纳税
税务机关审核查验
消费税的应纳税额计算方法
1
增值税专用计税方法
适用于企业生产销售的一般纳税人。
小规模纳税人计税方法
以适应不同奢侈品品类的特点和市场的变化。
消费税的注意事项
1 合理规避风险
企业需要在消费税征收管理的过程中，合理规避相应的税务风险，及时升级内部控制措 施。
2 依法依规缴纳税款
纳税人需要按照法定的税务规定，及时完成对应税费的缴纳工作。
3 关注税务政策变化
不断了解消费税相关的政策、新闻、案例等，及时跟进变化。
消费税的征税方式
增值税方式
增值税是目前使用最广泛的一 种征税方式，适用于企业和个 人所销售的商品和劳务。
• 增值额应税 • 税率等级结构 • 进项抵扣
营业税方式
营业税是针对企业销售商品和 服务产生的税种，是目前在一 些地区仍在使用的税种。
• 分类税率 • 综合与分项计税 • 减免税优惠政策
其他征税方式
消费税的结算和汇算
在纳税人申报税金后，确认应预缴税金 和实际应交税款的差额，进行汇算清缴。
消费税的政策与趋势
政策主要趋势
加强税收和金融监管，提高税收征收效率，鼓励企 业创新和发展。
• 推出税收优惠政策 • 强化社会信用体系建设 • 开展涉税服务和宣传
消费税国际趋势
各主要经济体将消费税作为重要税种之一，全球范 围内的消费税征收和管理制度逐渐趋同化。
消费税的变动和调整
• 印花税 • 关税 • 城市维护建设税
消费税的征收流程
进项税额核对与确认
计算应纳税额
申报纳税
税务机关审核查验
消费税的应纳税额计算方法
1
增值税专用计税方法
适用于企业生产销售的一般纳税人。
小规模纳税人计税方法
以适应不同奢侈品品类的特点和市场的变化。
消费税的注意事项
1 合理规避风险
企业需要在消费税征收管理的过程中，合理规避相应的税务风险，及时升级内部控制措 施。
2 依法依规缴纳税款
纳税人需要按照法定的税务规定，及时完成对应税费的缴纳工作。
3 关注税务政策变化
不断了解消费税相关的政策、新闻、案例等，及时跟进变化。
消费税的征税方式
增值税方式
增值税是目前使用最广泛的一 种征税方式，适用于企业和个 人所销售的商品和劳务。
• 增值额应税 • 税率等级结构 • 进项抵扣
营业税方式
营业税是针对企业销售商品和 服务产生的税种，是目前在一 些地区仍在使用的税种。
• 分类税率 • 综合与分项计税 • 减免税优惠政策
其他征税方式
消费税的结算和汇算
在纳税人申报税金后，确认应预缴税金 和实际应交税款的差额，进行汇算清缴。
消费税的政策与趋势
政策主要趋势
加强税收和金融监管，提高税收征收效率，鼓励企 业创新和发展。
• 推出税收优惠政策 • 强化社会信用体系建设 • 开展涉税服务和宣传
消费税国际趋势
各主要经济体将消费税作为重要税种之一，全球范 围内的消费税征收和管理制度逐渐趋同化。
消费税的变动和调整
税务会计课件第三章消费税会计
应交消费税额=应税消费品的销售量×单位税额
根据我国现行税法规定，消费税中只有黄酒、 啤酒、成品油是以销售数量作为计税依据。
（1）销售数量的确定
销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消 费品的数量。具体规定如下：
1）销售应税消费品的，为应税消费品的实际 销售量。
2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的 移送使用量。
2.“营业税金及附加”为了反映因消费税负债而产生的消费 税费用，企业还应设置“营业税金及附加”账户，该账户 核算企业销售应税产品而负担的消费税及其附加。
企业计算应交税费时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
缴纳消费税时： 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款
（三）应税消费品视同销售的会计处理
3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的 应税消费品量。
4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消 费品的进口征税量。
3.复合税率
现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用从 价、从量复合税率计算方法。计算公式如下：
应交消费税=销售数量×单位税额+销售额×消费税率
某卷烟厂为增值税一般纳税人，本月出售某种 卷烟10大箱，每箱调拨价15000元。
（二）消费税税率
税率形式：比例税率、定额税率 （1）比例税率 （2）定额税率：黄酒、啤酒、成品油 （3）复合计税：卷烟、白酒
四、消费税的纳税环节
1．生产销售环节 2．委托加工环节 3．进口环节 4．批发环节 5．零售环节
（1）生产与销售环节
纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时 纳税。生产者自产自用的应税消费品，用于连 续生产应税消费品时，不征收消费税；如用于 其他方面，于移送使用时纳税。
委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费 品的销售价格计算纳税。没有同类消费品的销 售价格，按照组成计税价格计税，其计算公式 为：
根据我国现行税法规定，消费税中只有黄酒、 啤酒、成品油是以销售数量作为计税依据。
（1）销售数量的确定
销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消 费品的数量。具体规定如下：
1）销售应税消费品的，为应税消费品的实际 销售量。
2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的 移送使用量。
2.“营业税金及附加”为了反映因消费税负债而产生的消费 税费用，企业还应设置“营业税金及附加”账户，该账户 核算企业销售应税产品而负担的消费税及其附加。
企业计算应交税费时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
缴纳消费税时： 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款
（三）应税消费品视同销售的会计处理
3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的 应税消费品量。
4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消 费品的进口征税量。
3.复合税率
现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用从 价、从量复合税率计算方法。计算公式如下：
应交消费税=销售数量×单位税额+销售额×消费税率
某卷烟厂为增值税一般纳税人，本月出售某种 卷烟10大箱，每箱调拨价15000元。
（二）消费税税率
税率形式：比例税率、定额税率 （1）比例税率 （2）定额税率：黄酒、啤酒、成品油 （3）复合计税：卷烟、白酒
四、消费税的纳税环节
1．生产销售环节 2．委托加工环节 3．进口环节 4．批发环节 5．零售环节
（1）生产与销售环节
纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时 纳税。生产者自产自用的应税消费品，用于连 续生产应税消费品时，不征收消费税；如用于 其他方面，于移送使用时纳税。
委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费 品的销售价格计算纳税。没有同类消费品的销 售价格，按照组成计税价格计税，其计算公式 为：
第3章 消费税会计
四、委托加工应税消费品
1、指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费
和代垫部分辅助材料加工。
2、委托加工应代收代缴消费税（无可参考价格的前提下） 组成计税价格 ＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率） ＝（材料成本＋加工费＋收回数量×定额税率）÷（1－消费税率） 委托加工应代收代缴消费税＝组成计税价格×消费税税率
包装物押金须先换算为不含税金额
上述两种情况会计 处理也不一样， 见下例
举例： 某企业销售一批应税消费品，专用发票注明价 款200 000元，税额为34 000元；另出借包装物 （周转期半年），收取押金819元，开具普通发票。 （1）若应税消费品为化妆品，如何编制分录？ （2）若应税消费品为葡萄酒，如何编制分录？
例4：某化妆品企业将自产的一批新类型化妆 品送于客户，近期无类似产品出售。经查， 该批化妆品的生产成本为30万元，化妆品成 本利润率5%。
区别于增值 税的规定
三、应税消费品用于其它目的的特殊规定： 纳税人用应税消费品换取生产资料和消费资料、 投资入股和抵偿债务等方面时，应以纳税人 同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据 计算消费税。
三、消费税的纳税环节 – 直接销售环节-销售 – 自产自用环节-移送 – 委托加工环节-交货 – 进口环节-报关
生产
出 厂
拥有卷烟批发许可证
销售
中国烟草专卖局 中国烟草总公司 福建分公司
福建中烟 龙岩烟草工业有限责任公司 工业公司 厦门烟草工业有限责任公司 或称卷烟厂
福州市烟草专卖局（公司） 厦门市烟草专卖局（公司） 宁德市烟草专卖局（公司） 泉州市烟草专卖局（公司） 等等
思考例4-21 自产啤酒用于广告宣传的会计处理？
（六）将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供 给其他单位 例4-18： 汽车厂将自产汽车20辆（2.0升）对外投资，每辆汽车 不含税售价150 000元，成本价100 000元，消费税率5%。 确认/不确认收入
案例三消费税的会计核算
案例三消费税的会计核算消费税是一种对商品和服务的销售额征收的一种税收。
它通常由政府机构通过立法来实施，并在商品或服务的购买价值上征收一定比例的税金。
消费税的会计核算对于企业来说非常重要，因为它直接影响到企业的税务负担和利润。
下面将详细介绍消费税的会计核算。
首先，消费税是一种非财产税，因此企业不需要在资产负债表上记录任何关于消费税的项目。
这意味着消费税不会影响企业的资产和负债的计算。
然而，消费税对企业的利润有着直接的影响。
企业需要在利润表上记录有关消费税的信息。
在会计核算中，消费税一般分为两种方式：内含消费税和加计消费税。
内含消费税是指企业将消费税内部承担，即将消费税纳入商品或服务的销售价值中，并与销售收入一同计入利润表。
这种方式下，企业实际支付的消费税金额将通过销售收入体现在利润表的营业收入和毛利润中。
加计消费税是指企业将消费税作为额外费用从销售收入中分离出来，并单独计入利润表。
这种方式下，企业需将消费税金额从销售收入中减去，并单独记录为消费税费用。
这样，企业的营业收入和毛利润将不包括消费税，只有净收入才会体现消费税的成本。
无论是采用内含消费税还是加计消费税的方式，企业都需要确保消费税的正确计算和准确申报。
为此，企业需要建立完善的会计系统，对销售收入进行详细的记录和核对，确保消费税的计算准确无误。
此外，企业还需要定期与税务机关进行核对，确保消费税的申报和缴纳与税务机关的要求一致。
最后，消费税的会计核算也需要根据不同国家和地区的法律法规进行调整。
各个国家和地区对于消费税的税率、免税项目、减免政策等有所不同，企业在进行消费税会计核算时需要遵守当地的相关法律法规，并在会计报表中明确披露消费税的相关信息。
综上所述，消费税的会计核算对于企业来说非常重要。
企业需要根据消费税的计算方式，将消费税正确记录和计算在会计报表中，确保合规申报并准确反映企业的税务负担和利润情况。
此外，企业还需要与税务机关保持良好的沟通，及时了解并遵守当地的消费税法律法规。
税务会计(第五版)消费税的会计核算
组成计税价格=材料成本+加工费1−+比委例托税加率工数量×定额税率 式中,材料成本为委托方所提供加工材料的实际成本;加工费为受托方加工应税消费 品向委托方收取的全部费用(包括代垫辅助材料的实际成本,不包括增值税税金)。
➢ 从价计税计算方法
➢ 进口应税消费品销售额的确定 进口应税消费品以组成计税价格为计税销售额。 1. 实行从价计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为: 组成计税价格=关1−税消完费税税价比格例+税关率税 2. 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为: 组成计税价格=关税完税价格+1关−消税费+进税口比数例量税×率消费税定额税率 式中,关税完税价格为海关核定的关税计税价格。
消费税的会计核算
01 消 费 税 概 述
➢ 消费税的纳税人
• 消费税的纳税人是在我国境内销售、委托加工和进口应 税消费品的单位及个人。
• 单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会 团体及其他单位。个人是指个体工商户和自然人。
• 境内是指销售、委托加工和进口属于应当征收消费税的 消费品的起运地或所在地在我国境内。
➢ 从价计税计算方法
➢ 一般情况下销售额的确定
从价计税征收消费税,应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因 素。其基本公式为: 应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率 1. 一般情况下销售额的确定。销售额，是指纳税人销售应税消费品取得的与之相
关的对价，包括全部货币或者非货币形式的经济利益。 • 对价包括全部价款和价外费用。价外费用是指价外收取的手续费、补贴、费品销售额的确定
委托加工应税消费品以受托方同类消费品的销售价格作为计税销售额;没有同类消 费品销售价格的,以组成计税价格作为计税销售额。 1)实行从价计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为:
➢ 从价计税计算方法
➢ 进口应税消费品销售额的确定 进口应税消费品以组成计税价格为计税销售额。 1. 实行从价计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为: 组成计税价格=关1−税消完费税税价比格例+税关率税 2. 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为: 组成计税价格=关税完税价格+1关−消税费+进税口比数例量税×率消费税定额税率 式中,关税完税价格为海关核定的关税计税价格。
消费税的会计核算
01 消 费 税 概 述
➢ 消费税的纳税人
• 消费税的纳税人是在我国境内销售、委托加工和进口应 税消费品的单位及个人。
• 单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会 团体及其他单位。个人是指个体工商户和自然人。
• 境内是指销售、委托加工和进口属于应当征收消费税的 消费品的起运地或所在地在我国境内。
➢ 从价计税计算方法
➢ 一般情况下销售额的确定
从价计税征收消费税,应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因 素。其基本公式为: 应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率 1. 一般情况下销售额的确定。销售额，是指纳税人销售应税消费品取得的与之相
关的对价，包括全部货币或者非货币形式的经济利益。 • 对价包括全部价款和价外费用。价外费用是指价外收取的手续费、补贴、费品销售额的确定
委托加工应税消费品以受托方同类消费品的销售价格作为计税销售额;没有同类消 费品销售价格的,以组成计税价格作为计税销售额。 1)实行从价计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为:
第三章消费税的会计核算
征税量
从量定额：计量单位的换算
黄酒1吨=962升 汽油1吨=1388升 石脑油 1吨=1385升； 润滑油 1吨=1126升； 航空煤油 1吨=1246升
啤酒1吨=988升 柴油1吨=1176升 溶剂油 1吨=1282升 燃料油 1吨=1015升
举例
某企业采购原油40吨，委托炼油厂加工成汽
油12吨，计算应纳消费税额如下：（汽油1 吨=1388升，税率汽油= 1元/升）
【答案】B
公式P102-103
当期准予扣除的外购 当期准予扣除的外购 外购应税消费
应税消费品已纳税教
应税消费品买价 品适用税率
当期准予扣除的 期初库存的 当期购进的 期末库存的
外购应税消费 = 外购应税消费 +应税消费品- 外购应税消
买价
的买价
的买价
品的买价
珠宝玉石一项改在零售环节征税，不能再扣除。且 允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企 业购进的应税消费品和进口环节己缴纳消费税的 应税消费品。（从商业企业购进的不能扣除）
押金
(3)对酒类产品（黄酒、啤酒除外）生产企业 销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押 金是否返还与会计上如何核算，均并入酒类 产品销售额中，依酒类产品的适用税率缴纳 消费税。
例：某啤酒厂销售啤酒不含税单价2900元/吨， 每吨收取包装物押金50元和运输装卸费80元， 3月份销售啤酒80吨，消费税多少？
第四章 消费税的会计核算
第一节 消费税的会计核算概述 第二节 消费税应纳税额的计算 第三节 消费税的会计核算
今年我国消费税的预算 5241亿，比09年增长了 481.88亿，增长10.1%， 增值税预算15350亿，比 09年增加了1434.01亿， 增长了10.3%。
从量定额：计量单位的换算
黄酒1吨=962升 汽油1吨=1388升 石脑油 1吨=1385升； 润滑油 1吨=1126升； 航空煤油 1吨=1246升
啤酒1吨=988升 柴油1吨=1176升 溶剂油 1吨=1282升 燃料油 1吨=1015升
举例
某企业采购原油40吨，委托炼油厂加工成汽
油12吨，计算应纳消费税额如下：（汽油1 吨=1388升，税率汽油= 1元/升）
【答案】B
公式P102-103
当期准予扣除的外购 当期准予扣除的外购 外购应税消费
应税消费品已纳税教
应税消费品买价 品适用税率
当期准予扣除的 期初库存的 当期购进的 期末库存的
外购应税消费 = 外购应税消费 +应税消费品- 外购应税消
买价
的买价
的买价
品的买价
珠宝玉石一项改在零售环节征税，不能再扣除。且 允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企 业购进的应税消费品和进口环节己缴纳消费税的 应税消费品。（从商业企业购进的不能扣除）
押金
(3)对酒类产品（黄酒、啤酒除外）生产企业 销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押 金是否返还与会计上如何核算，均并入酒类 产品销售额中，依酒类产品的适用税率缴纳 消费税。
例：某啤酒厂销售啤酒不含税单价2900元/吨， 每吨收取包装物押金50元和运输装卸费80元， 3月份销售啤酒80吨，消费税多少？
第四章 消费税的会计核算
第一节 消费税的会计核算概述 第二节 消费税应纳税额的计算 第三节 消费税的会计核算
今年我国消费税的预算 5241亿，比09年增长了 481.88亿，增长10.1%， 增值税预算15350亿，比 09年增加了1434.01亿， 增长了10.3%。
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第三章 消费税的会计核算
• 3.1 消费税概述 • 3.2 消费税的会计核算 • 3.3 消费税纳税申报表的填制
2020/12/23
1/184
消费税概述
• 一、纳税义务人
• 在中国境内生产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人为消费税的纳税义务人 。
• “境内”，是指生产、委托加工和进口属 于应当征收消费税的消费品（简称应税消 费品）的起运地或所在地在境内。
湖南商学院会计系 水会莉
16
二、从量计征
应纳税额=销售数量×单位税额
（一）销售数量的确定：
1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量
2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使 用数量
3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消 费品数量
4.进口的应税消费品的，为海关核定的应税消费品 进口征税数量
•从量计征的消费税 =1×2000×0.5=1000元 [注：1吨 =1000公斤=2000斤] •从价计征湖南的商学院消会计费系 水税会莉=38000×2020%=7600
应纳税额的计算
• 一、生产销售环节应纳消费税的计算 • （一）直接出售 • 从价 • 从量 • 复合
湖南商学院会计系 水会莉
湖南商学院会计系 水会莉
2
• 【例题·多选题】下列单位中属于消费税 纳税人的有（ ）。 A.生产销售应税消费品（金银首饰除 外）的单位 B.委托加工应税消费品的单位 C.进口应税消费品的单位 D.受托加工应税消费品的单位
湖南商学院会计系 水会莉
3
• （一）生产环节征收消费税的说明 • 工业企业以外的单位和个人的下列行
（3）自2001年5月对粮食白酒、薯类白酒、 2001年6月对卷烟三种应税消费品实行定额 税率与比例税率相结合的复合计税。
湖南商学院会计系 水会莉
12
啤酒 ①每吨出厂价格在3000元以上的 ②每吨出厂价格不足3000元的 ③娱乐业和饮食业自制的
湖南商学院会计系 水会莉
单位税额 250元/吨 220元/吨 250元/吨
湖南商学院会计系 水会莉
5
• （一）烟
• 1．卷烟； • 2．雪茄烟； • 3．烟丝
湖南商学院会计系 水会莉
6
卷烟批发环节的消费税
要素 纳税人
规定
在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个 人。 关注的问题： （1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于 销售时纳税。 （2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。
• 『正确答案』ABC
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三、从价从量复合计征
• 应纳消费税=销售额×消费税率+销售量 ×单位税额
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• 【例题】某酒厂2009年5月发生以下业务 ：以外购粮食白酒和自产糠麩白酒勾兑 的散装白酒1吨并销售，取得不含增值税 销售额38000元，货款已收到。已知白酒 的比例税率为20%，定额税率每500克0.5 元。要求：计算上述业务应纳消费税。
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• 【考题·单选题】（2010年）下列各项中 ，属于消费税征收范围的是（ ）。 A.电动汽车 B.卡丁车 C.高尔夫车 D.小轿车
• 答案D
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税率--两种税率形式：
（1）比例税率：适用于大多数应税消费品， 税率从1%至56%；
（2）定额税率：适用于液体应税消费品，它 们是啤酒、黄酒、成品油。
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计税依据
三种计税方法 1.从价定率计税
计税公式
应纳税额＝销售额×比例税 率
2.从量定额计税（啤酒、 应纳税额＝销售数量×单位
黄酒、成品油）
税额
3.复合计税（白酒、卷烟）
应纳税额＝销售额×比例税 率＋销售数量×单位税额
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一、从价计•比征例税
• 应纳税额=销售额×税率
率
21
（二）自产自用——用于其他
• 所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费 品后，不是用于直接对外销售，而是用于 自己连续生产应税消费品或用于其他方面 。
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（三）组成计税价格及税额的计算
• 有售价按售价，没有售价按组价计算。 • 组成计税价格=（成本＋利润）÷（1－消费税税
• 1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买 方收取的全部价款和价外费用。（不包括
增值税金）
• 2.含增值税销售额的换算
• 应税消费品的销售额 = 含增值税的销售额 ÷(1+增值税税率或征收率)
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பைடு நூலகம்
• 【考题·多选题】（2010年）企业生产销 售白酒取得的下列款项中，应并入销售额 计征消费税的有（ ）。 A.优质费 B.包装物租金 C.品牌使用费 D.包装物押金
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• 【考题·多选题】（2011年）下列各项关于从 量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正 确的有（ ）。 A.销售应税消费品的，为应税消费品的销 售数量 B.进口应消费品的为海关核定的应税消费 品数量 C.以应税消费品投资入股的，为应税消费 品移送使用数量 D.委托加工应税消费品的，为加工完成的 应税消费品数量
为视为应税消费品的生产行为，按规定征 收消费税： • 1.将外购的消费税非应税产品以消费税 应税产品对外销售的； • 2.将外购的消费税低税率应税产品以高 税率应税产品对外销售的。
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4
税目与税率
• 税目——征税对象的具体分类
• 目前应税消费品被定为14类货物，即消费 税有15个税目。
• （四）贵重首饰及珠宝玉石 • （五）鞭炮、焰火
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• （六）成品油(包括汽油、柴油、石脑油、溶 剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。 )
• （七） 摩托车 • （八）小汽车 • （九） 高尔夫球及球具 • （十）高档手表 • （十一）游艇 • （十二）木制一次性筷子 • （十三）实木地板 • （十四）电池 • （十五）涂料
计税依据
批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含 增值税）征收11%的消费税，0.005/支
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• （二）酒
• 包括：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤 酒和其他酒。
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• （三）化妆品(含原护肤护发品中高档护肤护发品 ):舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆 油、油彩，不属于本税目的征收范围。
• 3.1 消费税概述 • 3.2 消费税的会计核算 • 3.3 消费税纳税申报表的填制
2020/12/23
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消费税概述
• 一、纳税义务人
• 在中国境内生产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人为消费税的纳税义务人 。
• “境内”，是指生产、委托加工和进口属 于应当征收消费税的消费品（简称应税消 费品）的起运地或所在地在境内。
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二、从量计征
应纳税额=销售数量×单位税额
（一）销售数量的确定：
1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量
2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使 用数量
3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消 费品数量
4.进口的应税消费品的，为海关核定的应税消费品 进口征税数量
•从量计征的消费税 =1×2000×0.5=1000元 [注：1吨 =1000公斤=2000斤] •从价计征湖南的商学院消会计费系 水税会莉=38000×2020%=7600
应纳税额的计算
• 一、生产销售环节应纳消费税的计算 • （一）直接出售 • 从价 • 从量 • 复合
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• 【例题·多选题】下列单位中属于消费税 纳税人的有（ ）。 A.生产销售应税消费品（金银首饰除 外）的单位 B.委托加工应税消费品的单位 C.进口应税消费品的单位 D.受托加工应税消费品的单位
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3
• （一）生产环节征收消费税的说明 • 工业企业以外的单位和个人的下列行
（3）自2001年5月对粮食白酒、薯类白酒、 2001年6月对卷烟三种应税消费品实行定额 税率与比例税率相结合的复合计税。
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啤酒 ①每吨出厂价格在3000元以上的 ②每吨出厂价格不足3000元的 ③娱乐业和饮食业自制的
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单位税额 250元/吨 220元/吨 250元/吨
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• （一）烟
• 1．卷烟； • 2．雪茄烟； • 3．烟丝
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卷烟批发环节的消费税
要素 纳税人
规定
在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个 人。 关注的问题： （1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于 销售时纳税。 （2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。
• 『正确答案』ABC
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三、从价从量复合计征
• 应纳消费税=销售额×消费税率+销售量 ×单位税额
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• 【例题】某酒厂2009年5月发生以下业务 ：以外购粮食白酒和自产糠麩白酒勾兑 的散装白酒1吨并销售，取得不含增值税 销售额38000元，货款已收到。已知白酒 的比例税率为20%，定额税率每500克0.5 元。要求：计算上述业务应纳消费税。
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• 【考题·单选题】（2010年）下列各项中 ，属于消费税征收范围的是（ ）。 A.电动汽车 B.卡丁车 C.高尔夫车 D.小轿车
• 答案D
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税率--两种税率形式：
（1）比例税率：适用于大多数应税消费品， 税率从1%至56%；
（2）定额税率：适用于液体应税消费品，它 们是啤酒、黄酒、成品油。
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计税依据
三种计税方法 1.从价定率计税
计税公式
应纳税额＝销售额×比例税 率
2.从量定额计税（啤酒、 应纳税额＝销售数量×单位
黄酒、成品油）
税额
3.复合计税（白酒、卷烟）
应纳税额＝销售额×比例税 率＋销售数量×单位税额
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一、从价计•比征例税
• 应纳税额=销售额×税率
率
21
（二）自产自用——用于其他
• 所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费 品后，不是用于直接对外销售，而是用于 自己连续生产应税消费品或用于其他方面 。
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（三）组成计税价格及税额的计算
• 有售价按售价，没有售价按组价计算。 • 组成计税价格=（成本＋利润）÷（1－消费税税
• 1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买 方收取的全部价款和价外费用。（不包括
增值税金）
• 2.含增值税销售额的换算
• 应税消费品的销售额 = 含增值税的销售额 ÷(1+增值税税率或征收率)
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பைடு நூலகம்
• 【考题·多选题】（2010年）企业生产销 售白酒取得的下列款项中，应并入销售额 计征消费税的有（ ）。 A.优质费 B.包装物租金 C.品牌使用费 D.包装物押金
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17
• 【考题·多选题】（2011年）下列各项关于从 量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正 确的有（ ）。 A.销售应税消费品的，为应税消费品的销 售数量 B.进口应消费品的为海关核定的应税消费 品数量 C.以应税消费品投资入股的，为应税消费 品移送使用数量 D.委托加工应税消费品的，为加工完成的 应税消费品数量
为视为应税消费品的生产行为，按规定征 收消费税： • 1.将外购的消费税非应税产品以消费税 应税产品对外销售的； • 2.将外购的消费税低税率应税产品以高 税率应税产品对外销售的。
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税目与税率
• 税目——征税对象的具体分类
• 目前应税消费品被定为14类货物，即消费 税有15个税目。
• （四）贵重首饰及珠宝玉石 • （五）鞭炮、焰火
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• （六）成品油(包括汽油、柴油、石脑油、溶 剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。 )
• （七） 摩托车 • （八）小汽车 • （九） 高尔夫球及球具 • （十）高档手表 • （十一）游艇 • （十二）木制一次性筷子 • （十三）实木地板 • （十四）电池 • （十五）涂料
计税依据
批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含 增值税）征收11%的消费税，0.005/支
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• （二）酒
• 包括：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤 酒和其他酒。
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• （三）化妆品(含原护肤护发品中高档护肤护发品 ):舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆 油、油彩，不属于本税目的征收范围。