最新审计背诵第5章
审计背诵第5章第三编审计基本原理（20131130）第一节财务报表审计总体目标与审计工作底稿（一）审计目标（导向作用：）审计目标包括财务报表审计总体目标与财务报表项目认定层次具体目标两个层次的内容。
（J）1.财务报表审计总体目标：一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证（合理保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报），使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
2.财务报表项目认定层次具体目标财务报表审计总体目标对注会师的审计工作发挥着的导向作用，它界定了注会师的责任范围（风险评估、风险应对、报告），直接影响注会师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注会师如何发表审计意见。
（二）审计工作前提执行审计工作的前提：与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提（以下简称执行审计工作的前提），是指管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担的下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。
1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；3.向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
（三）注册师的责任1.按照审计准则的要求对财务报表发表审计意见是注册师的责任。
2.注册师应遵守相关职业道德要求，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见，并通过签署审计报告确定其责任。
3.管理层和治理层应对编制财务报表承担完全责任（最终责任）；注会师对财务报表承担审计责任。
4.财务报表审计不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任。
（四）执行审计工作的基本要求（6个方面）1.遵守相关的职业道德要求2.职业怀疑3.职业判断4.审计证据和审计风险5.审计的固有限制6.审计准则（五）职业怀疑1.职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。
2.怀疑的基本要求：在计划和实施审计工作时，注会师应保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。
3.职业怀疑要求保持警觉的情形：（J）（1）存在相互矛盾的审计证据；（2）引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；（3）表明可能存在舞弊的情况；（4）表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。
4.职业怀疑可以降低的风险(J)（1）忽视异常的情形；（2）当从审计观察中得出审计结论时过度推而广之；（3）在确定审计程序的性质、时间安排和范围以及评价审计结果时使用不恰当的假设。
(六）职业判段1. 职业判断是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。
2.职业判断的基本要求：在计划和实施审计工作时，注册会计师应当运用职业判断。
3.需要运用职业判断的重要领域（J)（1）确定重要性和评估审计风险；（2）为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；（3）为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；（4）评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断；（5）根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性。
4.运用职业判断并保持职业怀疑的重要审计环节（1）通过了解被审计单位及其环境，识别和评估由于舞弊或错误导致的重大错报风险。
(风险评估）（2）通过对评估的风险设计和实施恰当的应对措施，针对是否存在重大错报获取充分、适当的审计证据。
（风险应对）（3）依据从获取的审计证据中得出的结论，对财务报表形成审计意见。
（报告）（七）审计证据和审计风险1.获取审计证据的基本要求：为了获取合理保证，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平，使其能够得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。
2.审计证据的具体内容详见教材第七章第一、二节，此处略。
3.审计风险详见教材第六章第三节，此处略。
（八）审计的固有限制1.基本观点：由于审计存在固有限制，（1）注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。
（2）注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。
（3）注册会计师既不可能也没有必要将审计风险降至零。
（4）审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。
2.导致审计的固有限制的因素（九）审计准则1.审计准则的性质：审计准则作为一个整体，为注册会计帅执行审计工作以实现审计的总体目标提供了标准。
2.审计准则的内容：每项审计准则通常包括总则、定义、目标、要求和附则五章构成。
3.审计准则的目标（审计准则原文的第三章）每项审计准则的目标将审计准则的要求与注册会计师的总体目标联系起来。
每项审计准则规定目标的作用在于，使注册会计师关注每项审计准则预期实现的结果。
这些目标足够具体，可以帮助注册会计师：（1）理解所需完成的工作，以及在必要时为完成这些工作使用的恰当手段；（2）确定在审计业务的具体情况下是否需要完成更多的工作以实现目标。
4.审计准则的要求（审计准则原文的第四章）（1）每项准则中都单设一章“要求”，“要求”是注册会计师实现目标的规定动作，统一以“注册会计师应当”表述。
（2）在某些情况下，某项审计准则可能与业务的具体情况不相关。
例如，“如果被审计单位没有内部审计机构或人员，《中国注册会计师审计准则第1411号——利用内部审计人员的工作》的所有内容都不相关。
（3）在相关的某项审计准则中，有些要求可能存在适用条件。
（4）在某些情况下，审计准则的某项要求可能以适用的法律法规为条件。
（5）《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》规定了在注册会计师偏离某项审计准则的相关要求的极其特殊的情况下，对审计工作底稿的要求。
（6）注册会计师应当对是否根据审计业务的具体情况还需执行更多的工作以实现审计准则规定的目标的评价。
第二节认定与具体审计目标（一）认定1.认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注会师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
2.认定的类别(J)（1）与所审计期间各类交易和事项相关的认定（利润表）1.发生：利润表中记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。
eg：营业收入/发生2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。
eg：应付账款/完整性3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。
eg：营业收入/准确性4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间eg：营业收入/截止，提前确认；营业收入/截止，推迟确认5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。
eg：营业收入/分类（2）与期末账户余额相关的认定（资产负债表）1.存在：资产负债表记录的资产、负债和所有者权益是存在的。
eg：应收账款/存在；存货/存在2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。
3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。
eg：应付账款/完整性4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
（3）与列报和披露相关的认定1.发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。
2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。
3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。
4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。
3.各类认定与具体审计目标(J)基本观点：（1）认定决定具体审计目标：认定与财务报表各项目的具体审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。
（2)了解认定是为了确定每个财务报表项目的具体审计目标，从而设计进一步审计程序注册会计师基于对被审计单位“认定”的了解来确定某些重要财务报表项目的具体审计目标，考虑可能发生的不同类型的潜在错报，并据此设计进一步审计程序以应对评估的潜在错报。
4.认定、审计目标和审计程序之间的关系举例：第三节审计过程与审计目标的是实现（一）审计目标的实现过程包括5个环节：（1）接受业务委托（2）计划审计工作（3）实施风险评估程序（4）实施控制测试和实质性程序（5）完成审计工作和编制审计报告（二）接受业务委托1.接受业务委托的基本要求：会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。
2.承接业务基本条件：在接受新客户的业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当执行一些客户接受与保持的程序，以获取如下信息（J)：（1）考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；（2）（we）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；（3）（we）能够遵守相关职业道德要求。
3.业务承接时执行（客户接受与保持的）审计程序的目的，旨在识别和评估会计师事务所面临的风险。
具体包括：1.考虑接受或保持客户所面临的风险，如发现潜在客户正面临财务困难，或者发现现有客户在之前的业务中作出虚假陈述；2.考虑自身执行业务的能力，如当工作需要时能否获得合适的具有相应资格的员工；3.能否获得专业化协助；4.是否存在任何利益冲突；5.能否对客户保持独立性等。
（三）计划审计工作（第6章）1.总体要求：对于任何一项审计业务，注会师在执行具体审计程序之前，都必须根据具体情况制定科学、合理的计划，使审计业务以有效的方式得到执行。
未制定计划，属于“过失”。
2.计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终。
3.计划审计工作的主要内容：（1）在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；（2）制定总体审计策略；（3）制定具体审计计划等。
（四）实施风险评估程序（11章）1.风险评估程序的总体要求（1）注册会计师必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础；（2）风险评估程序是必要程序，了解被审计单位及其环境为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础；（3）了解被审计单位及其环境实际上是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终；（4）注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。
《审计学》五至六章重点笔记
第五章审计方法1、审计的一般方法审计的一般方法，按其工作的顺序和会计业务处理程序的关系，有顺查法和逆查法之分；按照审查经济业务资料的规模大小和收集审计证据范围的大小不同，又有详查法和抽样法之分。
2、审计的技术方法审计的技术方法是指收集审计证据时应用的技术手段。
审计人员在审计过程中可以采用检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析性复核等审计方法，获取审计证据。
3、各种审计方法之间及其与审计分类之间的相互关系各种审计方法之间不是孤立的，而是相互联系的。
第一节审计方法的意义及其选用的原则一、审计方法的意义审计方法是指审计人员在审计过程中，收集审计证据采用的技术和手段的总称。
二、审计方法的选用原则在选用审计方法时，必须遵循以下原则：（一）审计方法的选用要适应审计的目的。
审计方法的选用，一般是：对审计中的重大问题可采用详查方法，一般问题则可采用抽查法。
（二）应与被审计单位的具体条件和实际需要相适应。
在被审计单位内部控制制度健全、经营管理得当、财会工作有条不紊的情况下，可以采用局部审计或抽样审计。
反之，在经营管理混乱，财会工作不力，内部控制制度不健全的情况下，则必须采用全部审计或详细审计，而不宜采用局部审计或抽样审计。
（三）审计方法的选用要联系被审计单位的实际。
（四）审计方法的选用要与审计方式或审计工作的地点相适应。
第二节审计的一般方法目前我国常用的审计方法，有一般方法和技术方法。
审计一般方法是就审计工作的先后顺序和审计工作的范围或详简程度而进行划分的某种方法，前者如顺查法和逆查法；后者如详查法和抽样法。
一、顺查法与逆查法审计的一般方法，按照审计工作的顺序和会计业务处理程序的关系，有顺查法和逆查法之分。
（一）顺查法。
又叫正查法，它是按照会计核算的处理程序依次对证、账、表各个环节进行检查核对的一种方法。
其特征是：一是从审查原始凭证出发，着重审查和分析经济业务是否真实、正确、合法，核对证证是否相等；二是审查记账凭证，查明会计科目处理、数额计算是否正确、合规，核对证证是否相符；三是审查会计账簿，查明记账、过账是否正确，核对账证、账账是否相符；四是审查和分析会计报表，查明报表各项目是否正确完整，核对账表、表表是否相符。
审计学第五章
第五章内部控制评审及测试一、单项选择题1．注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是( )。
A．为了进行风险评估程序B．收集充分适当的审计证据C．为了识别和评估财务报表重大错报风险D．控制检查风险2．了解被审计单位及其环境一般在( )阶段进行。
A．在承接客户或续约时B．在进行审计计划时C．贯穿于整个审计过程的始终D．在进行期中审计时3．注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而不同。
对从事计算机硬件制造的被审计单位，注册会计师可能更关心（）A．宏观经济走势以及货币、财政等方面的宏观经济政策B．环保法规C．资本充足率D．市场竞争以及技术进步的情况4．内部控制的目标不包括( )。
A．财务报告的可靠性B．审计风险处在低水平C．经营的效率和效果D．在所有经营活动中遵守法律法规的要求5．关于内部控制，下列表述不正确的是( )。
A．内部控制的设计与运行受制于成本效益原则B．内部控制是针对所有业务活动而设计的C．内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失败D．内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效6．下列选项中不正确的是( )。
A．内部控制只能对财务报告的可靠性提供合理的保证，而非绝对的保证B．在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计C．特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关D．在某些情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据7．依据《审计准则—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》，内部控制的要素中，不包括下列（）要素。
A．控制环境、风险评估过程B．与财务报告相关的信息系统和沟通C．控制活动、对控制的监督D．会计系统、控制程序8．控制环境的说法不正确的是( )。
A．控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施B．控制环境设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工对内部控制的认识和态度。
审计准则第五章精品文档10页
审计准则第五章（一）审计证据（重点）识记：（1）管理层认定；管理层对财务报表组成要素的确认，计量，列报作出明确或隐含的表达（2）审计证据的充分性与适当性；P208充分性：是对审计证据数量的衡量，样本量和重大错报风险是影响审计证据的充分性两个因素。
适当性：对审计证据质量的衡量，亦即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性审计质量越高，需要的审计证据的数量可能越少，即审计证据的适当性影响审计证据的充分性。
但质量存在缺陷的审计证据不能仅靠数量来弥补（3）审计证据的相关性与可靠性；P209审计证据的相关性：1.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。
2.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。
3.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。
审计证据的可靠性：1从外部独立来源的审计证据比其他来源的可靠2.内部控制有效时内部生成的证据比内部控制薄弱时生成的可靠3直接获取的审计证据比间接获取的可靠4以文件，记录形式存在的审计证据比口头形式的可靠5从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的可靠。
（4）八项审计程序（即检查文件与记录、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重行执行、分析程序）的含义；P211（5）与交易类别相关的各项认定（发生、完整性、准确性、截止、分类）的含义；表1：与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标（6）与账户余额相关的各项认定（存在、权利与义务、完整性、计价与分摊）的含义；表2：与期末账户余额相关的认定与具体审计目标（7）与列报相关的各项认定（即发生以及权利与义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价）的含义。
表3：与列报相关的认定与具体审计目标理解：（1）审计证据的充分性及适当性的关系；P209（2）审计证据可靠性的判断标准；P209（3）评价审计证据时的特别考虑；P209（4）管理层认定与具体审计目标的关系；1、注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当2、注册会计师了解了认定就很容易确定每个项目的具体审计目标3、注册会计师通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，评估重大错报风险，并结合具体认定设计审计程序予以应对（5）审计程序的分类及审计准则对于不同类别审计程序的应用要求。
《审计学》第五章考点手册
《审计学》第五章审计证据与审计工作底稿考点18审计证据（★★★一级考点，选择、名词、简答、论述、案例）（整合知识点033-036）1.审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
2.财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。
如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。
3.按照证据的来源分类，可以将审计证据分为内部证据和外部证据两类。
4.内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据，如被审计单位的会计记录、管理层的声明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。
5.按照证据的处理过程，可将内部证据进一步划分为：（1）只在审计客户内部流转的证据，如被审计单位的各种账簿资料、管理制度、董事会决议、最高管理当局声明书以及其他各种有关的书面文件等；（2）由被审计单位产生，但在被审计单位外部流传，并获得其他单位和个人承认的内部证据，如销售发票、付款支票等。
6.一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部流转，并得到其他单位或个人的承认，则具有较强的可靠性。
7.如果被审计单位内部控制不健全，则注册会计师就不能过分信赖获取的内部证据。
8.外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。
9.按照证据的处理过程，可将外部证据进一步划分为：（1）由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交给注册会计师的外部证据，如应收账款回函，此类证据证明力最强。
（2）由被审计单位以外的机构或人士编制，但由被审计单位持有并提交注册会计师的书面证据，如银行对账单、购货发票、顾客订购单、有关的契约、合同等。
（3）由注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表或自行观察获取的证据，这类证据也具有较强的可靠性。
10.充分性和适当性是审计证据的两个基本特征。
审计学第五章 33页PPT文档
审计人员出具管理建议书，不应影响其应当发 表的审计意见
二、管理建议书的内容
1、标题。 管理建议书的标题应当统一规范为“管理建议
书”
2、收件人。 管理建议书的收件人应为被审计单位管理当局
到的、可能导致被审计单位会计报表产生重大 错报或漏报的内部控制重大缺陷提出的书面建 议 现行审计准则规定， 审计人员对审计过程中 注意到的内部控制重大缺陷，应当告知被审计 单位管理当局。必要时，可出具管理建议书
管理建议书提及的内部控制重大缺陷， 仅为审计人员在审计过程中注意到的， 并非内部控制可能存在的全部缺陷
1）确认该项认定可能发生哪些潜在的错 报或漏报；
（2）确认哪些控制可以防止或者发现和 更正这些错报或漏报；
（3）执行控制测试，获取这些控制是否 适当设计和有效执行的证据；
（4）评价所获得的证据；
（5）评价该项认定的控制风险
在控制风险评价为高水平时，上面列出 的第三个步骤“执行控制测试，获取这 些控制是否适当设计和有效执行的证据” 就用不着了
了解程序是否包括控制测试 是
根据测试控制执行的有效性所 获得的证据，并评价控制风险
性评
是否能够经济地获取额外的 证据，支持评价较低控制风 险
否
是 执行额外的控制测试，获取有关控制执 行有效性的额外证据根据证Fra bibliotek重新评价控制风险
记录对控制风险的评价
对控制风险的评价水平，能否 支持原计划的实质性测试水平
否
注册会计师是为了会计报表的认定而评 价控制风险的，而不是为了个别内部控 制要素或个别政策和程序而进行的
审计学习题及的复习资料第五章重要性与审计风险
第五章重要性与审计风险一、单项选择题1.审计人员在运用重要性原则时，应当考虑（）的金额和性质。
A.会计报表B.错报或漏报C.账户或交易D.审计收费2.如果审计人员确定的重要性水平较低，则（）。
A.审计风险就会增加B.审计风险就会减少C.固有风险就会增加D.控制风险就会减少3.在审计风险的组成要素中，审计人员能够控制的是（）。
A.固有风险B.控制风险C.检查风险D.抽样风险4.审计人员可接受的审计风险为5%，评估被审计单位的固有风险和控制风险分别为80%和30%，则检查风险为（）。
A.20%B.70%C.95%D.80%5.不论固有风险和控制风险的评估结果如何，审计人员都应对各重要账户或交易类别进行（）。
A.详细审计B.抽样审计C.实质性测试D.控制测试6.下列关于重要性的论断中，不正确的是（）。
A.无论是笔误还是舞弊，金额小于重要性水平时均不重要。
B.恰当运用重要性有助于提高审计效率及保证审计质量C.重要性有数量和质量两个方面的特征。
D.注册会计师应从会计报表和账户余额两个层次来考虑重要性7.如果注册会计师运用不同的方法，或基于不同的观点得到了某企业各个报表在同一时间如下几个不同的重要性水平（单位：万元），则其最终应取（）作为会计报表的重要水平。
A.0B.100C.120D.2008.在（）情况下，注册会计师不应将净利润作为被审计单位会计报表层重要性水平的判断基础。
A.净利润的接近于零B.净利润波动幅度较大C.被审计单位为劳动密集型企业D.净利润波动幅度较小9.在以下有关评估控制风险的各种说法中，不正确的是（）。
A.对控制风险的初步评估是基于了解内部控制所获取的信息进行的，其主要目的是确定是否进行控制测试B.对控制风险的进一步评价是基于控制测试获取的信息进行的，其主要目的是确定可接受的检查风险水平C.对控制风险的进一步评价是基于控制测试获取的信息进行的，其主要目的是确定实质性测试范围的大小D.对控制风险的最终评价是基于实质性测试获取的信息进行的，其主要目的是确定所执行的实质性测试是否充分。
2021年CPA审计第五章必背内容
19 第五章 信息技术对审计的影响【考点1】信息技术中的一般控制和应用控制测试第六章 审计工作底稿【考点1】审计工作底稿概述（★）【考点2】审计工作底稿的归档（★★★）公司层控制 是信息技术的整体控制环境，决定了信息技术一般控制和应用控制的风险基调。
一般控制指为了保证信息系统安全，对所有的应用或控制模块具有普遍影响的控制措施 应用控制 应用控制一般要经过输入、处理及输出等环节。
确定审计范围考虑因素 ① 被审计单位业务流程复杂度(人员、活动、数据量、处理方式、依赖程度等)。
② 信息系统复杂度。
③ 系统生成的交易数量和业务对系统的依赖程度。
④ 信息和复杂计算的数量。
⑤ 信息技术环境规模和复杂度(信息技术环境复杂，并不一定意味着信息系统是复杂的)。
命题陷阱 CPA 应当了解与审计相关的信息技术一般控制和应用控制。
主要目的 ① 提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。
② 为CPA 已按照审计准则和相关法律法规计划和执行了审计工作提供证据。
其他目的有助于项目组计划和执行工作、督导成员、监督与复核的责任、便于说明情况、保留记录、便于实施质量控制复核与检查、便于监管机构根据相关法律法规或其他相关要求实施执业质量检查 存在形式 审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。
重大事项① 引起特别风险的事项；② 实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报③ 导致CPA 难以实施必要审计程序的情形；④ 导致出具非标准审计报告的事项。
归档工作的性质 在审计报告日后归整底稿是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。
归档期可以对底稿作出事务性变动，包括： ① 删除或废弃被取代的审计工作底稿； ② 对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；③ 对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；④ 记录在审计报告日前获取的、与审计项目组成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。
归档期限 ① 审计报告日后 60 天内② 审计业务中止后的 60 天内（未能完成审计业务）归档后的变动 在完成档案的归整工作后，不应在规定的保存期限届满前删除、或废弃任何性质的审计工作底稿。
审计学第五章两个基本概念：独立性与公允表达(精)
5.2
什么是公允表达
•
1）公允表达的含义
– – – – （1）美国对公允表达的理解 ①所选择和应用的会计政策是否是公认的； ②会计原则是否适用于环境； ③财务报告包括相关附注是否包括了可能会影响它们的使用、 理解和解释的丰富信息； – ④财务报告中所包含的信息是否以合理的方式进行分类、归纳， 既不会太过详细也不会过于简单； – ⑤财务报告在反映基本事项和交易时，是否是以一种可接受的 范围内的方式来表述财务状况、经营成果和财务状况变动。
5.2
什么是公允表达
• 1）公允表达的含义
– （2）英国和欧洲对公允表达的理解 – （3）国际会计准则委员会
5.2
什么是公允表达
• 2）关于公允性的争论
高等院校本科会计学专业教材新系
王光远，黄京菁主编
审计学
Thank You!
一是预防性的 二是与特定情形下产生的威胁相关的 三是为提高违反其他防护措施的被发现概率而设定的 四是惩戒性的
按防护措施的效用可以分为堵与疏两种途径。
5.2
什么是公允表达
• 1）公允表达的含义
– 公允表达这一概念实际指的是编制财务报表应该达到
的标准。
5.2
什么是公允表达
• 1）公允表达的含义 • （1）美国对公允表达的理解
5.1什么是独立性
4)有关独立性的若干争论 （1）事务所能否同时提供审计业务和咨询等其他 多元化服务 （2）是否需要强制性的轮换注册会计师 （3）是否对会计师事务所和审计客户之间的人员 流动作出限制 （4）事务所能否接受有利害冲突的双方的委托
审计学第五章法律责任
〔2〕法律责任的轻重和种类应当与违法行 为的危害程度或损害种类相适应，与行为 人主观恶性程度相适应。如在刑事领域中 ，除考虑犯罪构成外，还要考虑自首、未 遂、中止、主犯和从犯等情节。在民事领 域中，还要适当考虑当事人的经济收入、 必要的经济支出等因素。
(1)会计师和审计效劳的承受者对审计作用理解的偏向；
(2)产品责任概念的扩展。在司法理论中，当一项虚假会计信息涉 及到多个环节时，司法部门只能采取“非理性无限连带责任〞 的判例原那么，即谁最有才能承担经济赔偿，就由谁来承担责 任，这也就是所谓的“深口袋理论〞。
该理论的贯彻，从外表上看，起到了符合平衡社会机制的作用， 但实际上由于责任与权利不对等，这种不当的处分方式在很大 程度上加大了会计师承担的法律责任。原因是大多数会计师事 务所都具有相当的经济赔偿才能，因此，在虚假会计信息的赔 偿中承担了大部分责任。
1.违约责任 指民间审计人员未履行契约，以致给别人造成损
失而承担的责任。 2.过失责任
未保持职业上应有的认真和慎重以致给别人造成 损失而应承担的责任。 3.普通过失责任 普通过失责任指民间审计人员没有保持职业上应 有的慎重，以致给别人造成损失时所应承担的责 任。 4.重大过失责任 指民间审计人员没有保持职业上应有的慎重，以 致给别人造成损失时所应承担的责任。
注册会计师法律责任的归责条件
1.因果联络原那么。 其主要涵义包括：
〔1〕在认定行为人违法责任之前，应首先 确认行为与危害或损害结果之间的因果联 络。如伤害动作与被害人的伤势状况之间 是否存在因果联络；贪污受贿与国家财产 损失之间的因果联络等，这是认定法律责 任的重要事实根据。
〔2〕在认定行为人违法责任之前，应当首先确认 意志、思想等主观方面因素与外部行为之间的因 果联络。这是确定行为人有责任与无责任的重要 条件之一。如没有主观上的过错而导致别人对自 己财产失去控制或损失，就不能认定为犯罪行为 。
《审计学》第五章
第五章 审计证据与审计工作底稿 • 审计证据
三、审计证据的特性
（二）审计证据的适当性
2．审计证据的可靠性 审计证据的可靠性是指证据的可信程度。 • 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。 • 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据 更可靠。 • 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 • 以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 • 从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。
证据的 特点
可靠性 可获得
性 及时性
成本
亲知证据 观察、计算
高度可靠 容易获得 可及时获得
高
证据的来源
外部证据
内部证据
来自第三方的证实或文 被审计单位的会计系统、
件（如发票）
管理层声明书
中到高度可靠
不太可靠
不太容易获得
容易获得
不一定能及时获得 较高
可及时获得 低
不同来源证据的比较
第五章 审计证据与审计工作底稿 • 审计证据
分析程序能发现的潜在问题
第五章 审计证据与审计工作底稿 • 审计证据 五、审计证据的整理与分析
小结
05
04
计算
03
02
01
综合 比较 分类
审计工作底稿
第五章 审计证据与审计工作底稿 • 审计工作底稿
一、审计工作底稿的含义与分类
（一）审计工作底稿的含义
审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计 划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得 出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据 的载体，是注册会计师在执行审计过程中形成的审计 工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映 整个审计过程。