存货审计应当注意的几个问题(PPT 37)
制程序） • （2）实质性测试为主
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二、货的存在、完整性和所有权——计划 阶段的考虑
• （二）存货盘点的控制程序 • 2. 如何关注客户存货盘点的控制程序 • （1）盘点工作人员的胜任能力； • （2）存货识别程序； • （3）用于减少潜在的重复盘点或遗漏盘
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三、存货的存在、完整性和所有权——存 货监盘的考虑
• （二）抽查 • 1.抽查的目的既可以是为了证实被审计单位的
盘点计划得到适当的执行（控制测试），也可 以是为了证实被审计单位的存货实物总额（实 质性测试）。 • 2.在抽查时，注册会计师应当从存货盘点记录 中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录 的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选 取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点 记录的完整性。
• （七）委托代销存货或受托代销存货 • 1.与存货的所有者讨论仓储的控制程序； • 2.观察实地盘点； • 3.如果仓库内的存货作为抵押物被客户
抵押，则需要向债权人询证与被抵押存 货相关的细节内容。
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二、货的存在、完整性和所有权——计划 阶段的考虑
• （八）利用专家的工作 • 1.在确定资产数量或资产实物状况时存
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二、货的存在、完整性和所有权——计划 阶段的考虑
• （一）存货的性质 • 2. 具有固定价格合约的存货。 • 3. 商品存货。 • 4. 服装和时装存货。 • 5. 鲜活、易腐商品存货。 • 6. 具有高科技含量的存货。 • 7. 单位价值高昂的存货。
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二、货的存在、完整性和所有权——计划 阶段的考虑
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二、货的存在、完整性和所有权——计划 阶段的考虑
• （六）关注多处存放的存货 • （1）审计风险评价； • （2）内部控制措施（包括与盘点相关的
控制）； • （3）盘点历史； • （4）内部审计人员的设置与任用； • （5）替代程序的可行性。
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二、货的存在、完整性和所有权——计划 阶段的考虑
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三、存货的存在、完整性和所有权——存 货监盘的考虑
• （六）函证程序 • 注册会计师应向第三方函证由其持有的
客户存货，包括委托代销存货和公共仓 库中存放的存货。
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三、存货的存在、完整性和所有权——存 货监盘的考虑
• （七）检查货物所有权的证据 • 检查供应商发票、供应商发货详细资料、
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三、存货的存在、完整性和所有权——存 货监盘的考虑
（三）特殊类型的存货盘点方法 • 1.木材、钢币、管子 ; • 2.堆积型存货（例如糖、煤、钢废料）; • 3.使用磅秤测量的存货项目 ; • 4.散装物品; • 5.贵金属、石器、艺术品与收藏品; • 6.纸浆用木材、牲畜 。
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存货审计应当注意的几个问题
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一、存货审计要解决什么问题
• 存货审计主要证实管理当局对存货作出 以下各项认定：
• （一）存在——记录的存货是存在的； • （二）完整性——所有的存货都已经得
到了记录； • （三）所有权——对记录存货的拥有所
有权；
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一、存货审计要解决什当的，在前后各会计期间是一致的， 在存货计价时己考虑了存货的状态；
• （五）列报与披露——所有存货都己在 会计报表中进行了适当的分类、描述和 披露。
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二、货的存在、完整性和所有权——计划 阶段的考虑
• （一）存货的性质 • 由于存货的性质不同，潜藏的风险也不
一样，但存货本身是高风险的项目，以 下种类存货增加了审计的复杂性与风险： • 1. 具有长期制造过程的存货。
在困难，例如水产养殖、森林、矿石堆 等。 • 2.在收集特殊类别存货的证据时存在困 难，特殊存货例如艺术品、稀有玉石、 房地产、软件、电子器件、工程设计或 在建工程等。
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三、存货的存在、完整性和所有权——存 货监盘的考虑
（一）观察盘点 观察的目的是证实客户盘点控制程序是 否到了有效执行，是否信赖客户准确地 对存货实地盘点（在抽查测试的基础 上）。
二、货的存在、完整性和所有权——计划 阶段的考虑
• （三）存货盘点的时间 • 1. 在会计期末或之后若干天内进行的盘
点 • 2. 在会计期末之前进行的盘点 • 3. 在不同日期进行的盘点
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二、货的存在、完整性和所有权——计划 阶段的考虑
• （四）熟悉负责和参与盘点的人员 • （五）参观客户的存货场所
三、存货的存在、完整性和所有权——存 货监盘的考虑
• （四）对在产品的考虑 • 当在产品存货金额重大时，注册会计师
应当评估完工程度。
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三、存货的存在、完整性和所有权——存 货监盘的考虑
• （五）截止测试 • 在实地监盘点过程中，注册会计师应获
取存货验收入库、装运出库以及内部转 移截止等信息，以便将来追查至企业的 会计记录。
点程序； • （4）存货的组织管理。
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二、货的存在、完整性和所有权——计划 阶段的考虑
• （二）存货盘点的控制程序 • （5）区分并隔离代销商品或其他顾客已
购商品； • （6）盘点的核查程序； • （7）存货变动的控制程序； • （8）计算过程的核查程序； • （9）在产品的核查程序。
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四、存货的存在、完整性和所有权——存 货监盘后的考虑
• （一）测试存货盘点汇总表中的存货数 量
• 1.将监盘过程中所记录的抽查情况与存 货盘点汇总表相核对；
• 2.将存货盘点汇总表与客户初始的盘点表 （或盘点标签）相核对 ；
• 3.对于金额较大的存货项目，将本期与以 前各期数量相比较 。
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标签、商标、包装、成本核算与结转记 录等。
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三、存货的存在、完整性和所有权——存 货监盘的考虑
• （八）无法实施监盘程序的情况 • 1.无法亲临现场； • 2.气候； • 3.涉及保密； • 4.危害性物质； • 5.在途存货项目； • 6.注册会计师在会计期末以后才被聘任。
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规范存货审计应重视的几个问题
点数而已。 存货 的数 量 、 格 、 量 、 值 查 被 审 计单 位 自盘 的 原 始 记 录 ，以及 被 移 动性 较 大 ， 实 不 好管 理 。 且 在 产 品 价 质 价 确 而
以及 实 物 的流 转 和 价值 的结 算 等 ，都 是 审 计 单 位 的 内控 制 度 执 行 情 况 和 会计 基 成 本 计 算 的 方法 有 多 种 ，可 选 性 、随意
四 、 查存 货 质 量 的 真 实性 审
存 货 的审 计 目标 是账 实 相 符 ．这 其
而 因 ， 货 的 盘 盈 、 亏 、 实 不 符 的 现 象 在 同一 品种 、同一 规 格 型 号 的存 货 范 围 中 不 仅 对 存 货 的 数 量 达 到 账 实 相 符 ． 存 盘 账 是 不 可避 免 的
于 被 审计 单 位 ．审查 其 有 无 混 同于 本 企
责任 意 识 ． 守 “ 信 为本 ． 守 为 重 ” 恪 诚 操 的 行为 符 合 审计 准 则 的 规定 。
一
存 货计 价是 否合 理 ，直 接 影 响 资产
在产 品收 发 结 存 表 ” 的 在 产 品 中 告诫 ． 格 履 行存 货 的审 计 程 序 ， 审 计 负 债 表 存 货 项 目期 末 余 额 的 真 实 性 。对 据 车 间 “ 严 使 审查 各 项 原 始 记 录 、 项 定额 各 存 货 计 价 的 审查 ． 应偏 重 于存 货 的发 出 、 数 量记 录 。 审查 存 货数 量 计 算 的 正确 性
较 复 杂 ． 审计 风 险 也 不 言 而喻 。 好 对 采 取 抽 查 办 法 的 本 身 就 带 有 风 险 性 ， 其 做 除 确 分 配 的关 键 。 因为 在 产 品结 构 复 杂 ， 零 加 可 存 货 的 审计 ． 决不 是 只 局 限 于 对对 账 、 点 了应 认 真履 行上 述 几 点 外 ，还 应着 重 审 部 件 种 类 较 多 ， 工 程 序 繁 琐 ， 变 性 、
存货的审计要点[4页]
![存货的审计要点[4页]](https://360docs-1393072327.cos.ap-beijing.myqcloud.com/62daeb2ebb4cf7ec4bfed0d1.webp)
存货审计过程中的疏忽点与关注要点存货作为企业生产制造及销售过程中关键的基础物料，是企业生产经营的重要物质基础之一，在企业中的重要地位不言而喻。
其不仅占用的资金大，而且品种繁多。
在会计核算上，存货对应的会计账项很多，存货项目的真实性与正确性，直接影响到其他会计账项。
而存货项目的“实质性测试”十分复杂，耗时又费力，注册会计师往往受到时间、精力及其他方面的影响，产生松懈情绪，致使部分审计程序未能落实到位，在对存货项目实施“实质性测试”时，存在明显的程序不到位。
一、存货审计过程中的疏忽点1．存货“监盘”程序未能实施，期后抽盘又流于形式由于有些客户是在报告期后才委托审计，注册会计师因而错过了存货“监盘”的时机──企业年度财产大清查。
等到实施审计时，注册会计师只能采用替代程序来测试和确认资产负债日的存货：在观察评价存货内部控制的基础上，审核客户的盘点方法和记录，运用一些分析性复核程序，并于期末后实施审计时抽盘部分存货。
有些注册会计师在实施上述替代程序时做得十分粗疏：有时未取得客户的期末盘点记录；有的在期后抽盘时抽盘金额不足存货总额的10%；有的仅仅任选1～2项最易盘点的品种进行抽盘，而对于占存货比重更大但难于盘点的存货撇在一旁；甚至有的对存货账面上的大额红字熟视无睹，对存货的品质更未给予足够的关注。
抽盘程序流于程序，似有实无。
2．审计确认生产成本时不准确许多注册会计师对成本会计十分陌生（这与我们各种会计职称考试及注册会计师考试均忽视或轻视成本会计有关），对生产成本的审计大部分停留在抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面，对企业工艺流程、管理要求，产品成本的核算方法是否实用、科学，生产费用的归集和分配方法是否合理，完工产品与在产品之间的成本分配是否适当等均未作细致审核，更不用说深入检查生产通知单、产量和工时记录是否完整，与生产成本明细账及成本计算单是否一致等进一步层面。
在对生产成本的审计中制造费用的归集和分配尤其容易受到忽视，比如有的被审计单位把电费计入制造费用，然而供电部门的惯例是次月向该企业收取当月电费，因而电费占生产总成本比重比较大的企业，会产生12月份的电费未计入成本的情况，如果注册会计师忽视制造费用的审查，就会忽略该审计差异，不作相关审计调整。
存货审计关注点
>>法律法规：存货业务违反国家安全、消防、环保等法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。
>>权限管理：存货业务未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致资产损失。
>>采购申请：请购依据不充分，采购批量、采购时点不合理、相关审批程序不规范、不正确，可能导致企业资产损失、资源浪费或发生舞弊。
>>验收管理：验收程序不规范，可能导致资产账实不符和损失。
>>存量管理：存货储量不足影响企业正常生产经营活动，储量过高造成存货成本过大。
>>市场预判：对市场的形势把握不当，导致存货跌价损失。
>>实物管理：因保管不善，发生被盗、毁损或其他事故，长期呆滞造成存货挥发、失效、锈蚀等造成资产流失。
>>存货盘点：存货盘点工作不规范，由于未能及时查清资产状况并做出处理而导致财务信息不准确，资产和利润虚增。
>>保险购买：未及时办理完整的保险，造成巨大经济损失，发生地震、洪水、战争等不可抗力因素，造成巨大损失。
>>账务处理：财务账目记录有误，造成存货数据失真。
>>存货计价：存货计价错误，导致成本不准确。
存货审计应注意的问题
存货审计应注意的问题在今年的业务辅导工作过程中，我们发觉很多注册会计师在执行存货工程审计时，存在明显的审计程序执行不到位的状况。
主要表现在以下几个方面：一、存货监盘程序未能实施，期后抽盘又流于形式。
由于各种缘由，注册会计师错过了存货监盘的时机，待到实施审计时，只能采纳替代程序来测试和确认资产负债日的存货，即：在观看评价存货内部掌握的根底上，审核客户的盘点方法和记录，运用一些分析性复核程序，并于期后实施审计时抽盘局部存货。
但是有些注册会计师在实施上述替代程序时做得非常粗糙，有的期后抽盘时抽盘金额缺乏存货总额的10%，仅仅选择一至二项最易盘点的品种进展抽盘，对于占存货比重更大，但难于盘点的存货撇在一旁；有的对存货账面上的大额红字熟视无睹，对存货的品质更未关注。
抽盘程序似有实无。
所谓存货监盘,是指注册会计师现场监视被审计单位存货的盘点,并进展适当的抽查。
在舞弊中,为了协作收入、利润的舞弊,往往要同时进展存货数量的舞弊。
特殊是那些有利润压力的企业,利用虚构存货来调整利润,已成为惯用手法。
因此,注册会计师对存货的监盘应非常当心，应留意以下事项：1、应由熟识客户状况的有阅历的注册会计师负责存货监盘；2、注册会计师应当现场监视被审计单位的存货盘点,进展必要的抽查,并形成相应的工作底稿;3、存货盘点审核时，抽查的焦点应对准高价值的工程;4、抽查时,注册会计师应当从存货盘点记录选取一些工程追查至存货,同时从存货中选取一些工程追查至存货盘点记录;5、注册会计师抽查存货数量时,应亲自计数,而不应听客户工作人员报数,以防止“空箱”和虚报,应将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对;6、注册会计师应亲自记录所抽查的存货,以防监盘结果被修改;7、注册会计师应当特殊关注存货的移动状况,防止遗漏或重复盘点；8、注册会计师应当特殊关注存货的状况,观看被审计单位是否已经恰当地区分全部毁损、陈旧、过时、残次及存货价值远远低于市场价格的存货；9、依据存货特性和非库房存放的、不易计量的需通过测算的，应考虑是否利用专家的工作。
《存货审计》课件
1. 确保样本具有代表性，能够反映整体存货的真实情况 。
3. 注意防止抽样过程中的舞弊行为，如虚构样本、篡改 数据等。
分析程序法
总结词
通过数据分析对存货真实性和完整性进行评估的方法
详细描述
分析程序法是一种基于数据分析的审计方法，通过比较账面数据和实际数据， 分析异常变动和差异，以评估存货的真实性和完整性。
• 分析盘点结果，找出差异原因，并作出调整。
存货盘点法
01
注意事项
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1. 确保盘点人员具备专业知 识和经验，能够准确清点存货
。
2. 对特殊存货进行特殊处理 ，如贵重物品、危险品等。
3. 注意防止盘点过程中的舞 弊行为，如重复盘点、虚构数
量等。
抽样审计法
总结词
通过随机抽样对部分存货进行审计的 方法
总结词
通过实地清点对存货数量进行核 实的方法
详细描述
存货盘点法是一种直接、有效的 审计方法，通过实地清点存货数 量，并与账面记录进行核对，以 验证存货的真实性和完整性。
存货盘点法
实施步骤 1. 制定盘点计划，确定盘点范围、时间、人员和流程。
2. 进行实地清点，记录实际数量，并与账面数量进行核对。
存货盘点法
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3. 注意与其他审计方法相结合，提高审计 的准确性和可靠性。
04
存货审计的风险和应对措 施
存货审计的风险
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存货真实性风险
审计人员可能面临存货实际存 在与否的挑战，例如虚假记录 、重复记录或遗漏某些存货。
存货价值评估风险
由于市场价格波动或错误的成 本核算，审计人员可能对存货
实务存货仓储审计应注意的4大方面
实务存货仓储审计应注意的4大方面一、要厘清存货与仓储循环审计的特点存货与仓储循环是将原材料转化为产成品，核算产品生产成本，送交仓库储存，销售实现发出商品。
行业不同，存货的特点也不同。
在对存货进行审计时，必须充分了解所处行业存货的特点。
一般制造商将采购原材料用于制造产品；而学校、公用事业单位、专业服务机构等的存货可能只是消耗品，例如仅有文具、教学器材以及行政用的计算机设备等用于特殊经营目的的存货。
所以，了解不同行业的存货，掌握不同行业存货的特点对审计人员是非常重要的，在确定被审计单位后，就应做预备性的学习，掌握即将审计的单位存货的性质和特点。
比如：该企业产品生产需要怎样的原材料，对原材料的要求如何，质量等级标准是什么，不同等级的原材料生产出来的产品质量是否会有影响，原材料的运输和储存有何要求，生产出的产成品应如何保管等都应通过调查或询问等方式了解细致。
这有助于审计人员设计有效的审计程序，提高审计效率和审计效果。
二、要熟悉存货与仓储循环业务流程熟悉存货与仓储循环的整个流程，是审计的一项重要任务，作为审计人员应将此流程熟烂于心，每一个业务流程留下的交易轨迹应清清楚楚，每一个业务流程产生的凭证和会计记录也应心中有数。
流程的上一个环节或下一个环节是什么，怎样衔接，凭证或会计记录怎么传递，这都是审计前的基本功，审计人员的专业素质和职业道德是保证审计项目完成的基础，也是审计质量控制的关键。
在存货与仓储循环的业务流程中应特别要注意以下几方面。
1、安排生产计划活动生产计划可以说是生产循环的开始，生产任务的下达不是凭空而来，而要依据客户订购单、销售预测、产品需求分析进行安排。
而有的企业往往忽略了产品的需求分析，认为只要有客户订单就够了，没注意到产品的需求分析可以帮助企业合理又经济地采购原材料；有计划地组织生产，可以有效降低各项费用，甚至节约成本，实现规模经济与效益的均衡。
在对车间下达生产指令时，一定不能忘记签发的生产通知单应预先顺序编号，这一简单动作能起到有效的控制作用。
浅谈存货审计应关注的几个问题
工 作 研 究
再分 配 能力 的增 加 三 个方 面 ，分析 项 目的实 际 效果 。 五、 负效 应 的分 析与 化解 。
支出与投入等方面。 对采集 的财务数据 、 技术数 据等进行预测分析 ， 对今后如何增 加经济效 益 、 防范化解运行风险提 出审计建议 。
但有些企业出于调节利润的 目的， 滥提 、 少提或
料都计人了制造费用 ，增加了当年产品的制造
成本 ， 相应减少 了当年销售产品应实现 的利润。
８ 将已消耗 的存货通过其他应收款或预付 、
账款 挂账 核算 ， 少反 映 企业 的 成本 费用 ， 而虚 从 增利 润 。
不提存货跌价准备 ，以达到粉饰财务状况 的目
企 业 在 清 查 财 产 过 程 中 发现 毁 损 材 料 ， 应
按规定程序报批转销其毁损价值。 但是 ， 的企 有
业为掩盖经济不景气 的状况 ，对年终财产清查
中 已经查 明 的毁损 材料 ， 不列表 呈 报 。
有 的企业为适应基本生产车 间从事产 品生
计与鲥
》
易■皿
维普资讯
的
对于此类现象 ，应根据企业的生产经营性
审计改制企业应突
侯 咏梅
国企改制是适应社会 主义市场经济发展 ， 进行国有企业改革的现实选择。 规范国企改制 ， 营管理者是 否参 与了转 让国有产权 的决 策 、 清
产核资、 资产评估 、 底价确定等重大事项 ； 审查
经营管理者筹集收购 国有产权 的资金是否向包 括本企业在 内的国有及 国有控股企业借款 。 是 否以这些企业 的国有产权或实物作标 的物为融
Байду номын сангаас
少结转本期分期收 款发出商 品的销售成本 ， 反
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由于存货存在于企业的整个生产经营过程中，在会计核算上与存货所对应的会计科目很多，所以，存货审计的技术及专业要求很高，它要求审计人员具有敏锐的专业判断和对异常情况的综合分析能力。
如何对存货的量、值、质进行行之有效的审计，以及审计中应注意哪些问题，对此谈谈笔者的几点看法。
一、熟悉企业存货的内部控制制度熟悉企业生产流程，了解企业对存货的内部控制制度，这是确定企业存货真实存在和准确计价的基础。
一般工业企业中资金运动都表现为“购买——生产——销售——购买”，但多道工序的制造企业来说生产这一环节更为复杂。
有些工业企业生产产品有多道生产工序、多个生产车间。
几乎每一个车间都有其产成品，而它又是下一道工序的原材料，由于生产工艺的连续性，作为下一道工序的原材料的产成品往往不入库而直接被下一道工序直接领用，如果不知道企业的生产流程，那么将无法分出每一道工序生产产品的成本，笔者认为，审计存货必须先熟悉该企业工艺流程，画出每一重要工序的业务流程图，这样才能准确地确定成本的分配及转销，然后再对每道工序进行内部控制的分析，才能准确地对存货进行计价。
存货的内部控制制度贯穿于整个企业采购、运输、验收、出库、储存、付款、入账各个环节，是事先经过制定的一套相互牵制、稽核、验证的内部监控制度。
通过对存货内部控制制度的评审，一方面可以了解被审单位存货内部控制制度是否健全有效，另一方面能确定存货审计的重点，一般而言，内部控制制度薄弱环节，问题较多，应列作审计的重点。
应注意的是评价内部控制制度，一定要与企业实际情况相结合，要熟悉企业的生产过程和工艺流程，不能脱离企业的实际情况空谈。
存货审计中应关注的几个问题汇总精品资料
存货审计中应关注的几个问题存货是企业在生产经营过程中，为生产耗用或销售而储备的各种具有一定实物形态的流动性资产。
其价值在企业资产中占有较大比重，对企业资产的核算和管理具有重要影响。
因此防范存货核算的错误和舞弊行为，对于确定企业有关存货的内部控制度是否健全和有效，确定会计报表上列示的存货是否确实存在并为企业所有，确定企业实际拥有的存货是否全部登记入账，确定存货的收发计价是否正确，有关的账务处理是否合理，有关的账账、账证、账实是否相符；对于揭示有关舞弊，保证会计资料真实、可靠和物资财产的安全完整，防止存货核算失实、报表失真现象，有效地对付各种财务风险和经营风险等方面，具有特别重要的意义。
存货与其他类型的资产相比，存货具有下列三个方面的特点：①流动性强、周转快；②存在形式经常发生变化，人们可通过盘点和计量确认其数量；③在企业生产经营过程中，某些存货还会随着工艺过程的深入而发生有规律的变化。
在经济活动中存货包括实物流转程序与价值流转程序两方面，实物流转程序主要涉及采购、验收、存储、发货、生产及发运等环节；价值流转记录主要由会计部门对生产过程中的成本进行核算和控制。
存货品种繁多，数量较大，生产环节多，在会计核算上，存货对应的会计账项很多，存货项目的真实性与正确性，直接影响到其他会计账项。
由于存货有上述的复杂性和表现手法的多样性，审计范围几乎涉及到企业的全部生产经营过程。
在有限的审计期间进行该项审计，要想事无巨细地审计清楚，是很难做到的。
因此，明确存货审计的重点环节，有针对性地实施审计，对提高审计工作效率，保证审计质量是十分必要的。
下面谈谈存货审计中，通常关注的几大环节：（一）存货采购环节。
这一环节的会计核算复杂，涉及其他会计账项多，并且物流和价值流存在一定程度的差异，因此企业会计人员往往通过材料采购的方式，利用往来账户作弊，其主要表现在以下三方面：1、购货时通过“预付账款”账户挂账，到货时不冲销该账户，但实物领用消耗，造成虚挂债权，虚增利润。
存货审计必须注意的几个重大问题
六、会计报表的列报与披露
（一）存货的汇总与分类 （二）列报 （三）存货的抵押和承诺事项 （四）公司间利润的合并抵销 （五）关联方交易 （六）管理当局声明书 （七）错报与调整分录 （八）审计结论
谢谢！ 谢谢！
五、存货计价 (三)市价验证的考虑事项 1.对存货状态的测试 （1）观察客户是否已经恰当地识别出所 有过时的和周转缓慢的存货，记录周转 缓慢的存货和过时存货的细节内容，以 便事后追查；
五、存货计价 (三)市价验证的考虑事项 1.对存货状态的测试 （2）向客户索取所有发生减值的重大存 货项目的明细清单；
三、存货的存在、完整性和所有权——存 存货的存在、完整性和所有权 存 货监盘的考虑 （八）无法实施监盘程序的情况 1.无法亲临现场； 2.气候； 3.涉及保密； 4.危害性物质； 5.在途存货项目； 6.注册会计师在会计期末以后才被聘任。
四、存货的存在、完整性和所有权——存 存货的存在、完整性和所有权 存 货监盘后的考虑 （ 一 ） 测试存货盘点汇总表中的存货数 量 1.将监盘过程中所记录的抽查情况与存 货盘点汇总表相核对； 2.将存货盘点汇总表与客户初始的盘点表 （或盘点标签）相核对 ； 3.对于金额较大的存货项目，将本期与以 前各期数量相比较 。
四、存货的存在、完整性和所有权——存 存货的存在、完整性和所有权 存 货监盘后的考虑 （二）追踪询证函 1.收到询证函; 2.没有收到询证函。
四、存货的存在、完整性和所有权——存 存货的存在、完整性和所有权 存 货监盘后的考虑 （三）截止测试 1.购货截止； 2.销售截止； 3.在途存货（分支机构、相关公司之间 的存货）； 4.部门之间的存货转移。
三、存货的存在、完整性和所有权——存 存货的存在、完整性和所有权 存 货监盘的考虑 （六）函证程序 注册会计师应向第三方函证由其持有的 客户存货，包括委托代销存货和公共仓 库中存放的存货。