-生产与存货循环审计PPT课件
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❖ 存货移动情况：防止遗漏或重复盘点
❖ 存货的状况：观察被审计单位是否已经恰当 区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货
❖ 存货的截止：应获取盘点日前后存货收发及 移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末 截止是否正确；观察存货的验收入库地点和 装运出库地点以执行截止测试
.
20
四、特殊情况的处理：（4点）
❖ 由于存货的性质或位置而无法实施监盘程序： 考虑实施替代审计程序
❖ 因不可预见的因素导致无法在预定日期实施 存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存 货盘点已经完成：应评估与存货相关的内部 控制的有效性，对存货进行适当检查或提请 被审计单位另择日期重新盘点
.
21
❖ 委托其他单位保管或已作质押的存货：向保 管人或债权人函证，获取委托代管存货的书 面确认函或与被质押存货有关的记录
❖ 生产成本在当期完工产品与在产品之间分 配的测试
（检查成本计算单中在产品数量与生产统计报告或在产 品盘存表中的数量是否一致，检查在产品约当产量或 其他分配标准是否合理，计算复核样本的总成本和单 位成本，最终对当年采用的成本会计制度做出评价）
.
9
二、工薪的控制测试
❖ 选择若干月份工薪汇总表，对其进行复核、 授权批准检查、计算其合计数、账务处理
.
12
❖ 存货监盘的目标：获取被审计单位资产负 债表日有关存货数量和状况的审计证据， 检查存货的数量是否真实完整，是否归属 被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、 残次和短缺等。
❖ 存货监盘的时间，包括实地察看盘点现场 的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点 存货实施检查的时间等，应与被审计单位 实施存货盘点的时间相协调
❖ 从工资单中选取若干个样本（应包括各种不 同类型人员），检查员工工薪卡或人事档案， 计算及记录是否相符。
.
10
第三节 存货审计
.
11
一、存货监盘
一、存货监盘有两层含义： ❖ 注册会计师应亲临现场观察被审计单位存
货的盘点 ❖ 在此基础上，注册会计师应根据需要适当
抽查已盘点存货
存货监盘针对的是存货的存在认定、完整 性认定以及权利和义务的认定
.
13
对于存货项目的重要程度，注册会计师需要考 虑：
1. 存货与其他资产和净利润的相对比率及内在 联系
2. 各类存货（原材料、在产品和产成品）占存 货总数的比重
3. 各存放地存货占存货总数的比重
.
14
被审计单位与存货实地盘点相关的充分内 部控制通常包括：
❖ 制定合理的存货盘点计划
❖ 确定合理的存货盘点程序
.
17
1. 检查目的：确证被审计单位的盘点计划得到 适当的执行（控制测试）；证实被审计单位 的存货实物总额（实质性程序）
2. 检查范围：包括每个盘点小组盘点的存货以 及难以盘点或隐蔽性较强的存货
3. 双向检查：注册会计师应从存货盘点记录中 选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录 的准确性；还应从存货实物中选取项目追查 至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完 整性
统计报告、工时统计报告和经批准的单位标准 工时、标准工时工资率、直接人工的工薪汇总 表等次数，核对工资计算、账务处理是否正确）
.
8
❖ 制造费用测试
（获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造 费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及 其相关原始记录，看其核对数是否相符、分配是否合 理、账务处理是否恰当）
.
6
二、控制测试
一、成本会计制度的控制测试包括：
❖ 直接材料成本测试
（采用定额单耗的企业：根据材料明细账或
采购业务测试工作底稿中各该直接材料的
单位实际成本，计算直接材料的总消耗量
ห้องสมุดไป่ตู้
和总成本
非采用定额单耗的企业： 根据材料费用分
配汇总表、材料发出汇总表、材料明细账
中各该直接材料的单位成本，计算直接材
料的总消耗量和总成. 本）
❖ 配备相应的监督人员
❖ 对存货进行独立的内部验证
❖ 将盘点结果与永续存货记录进行独立的调 节
❖ 对盘点表和盘点标签进行充分控制
.
15
❖ 存货通常具有较高水平的重大错报风险，影 响重大错报风险的因素具体包括：
存货的数量和种类、成本归集的难易程度、陈旧过时的 速度或易损坏程度、遭受失窃的难易程度
❖ 外部因素也会对重大错报风险产生影响，例 如技术进步
7
❖ 直接人工成本测试
（采用计时工资制：获取样本的实际工时统计记
录、职员分类表和职员工薪手册及人工费用分 配汇总表，看其费用、工时是否核对相符
采用计件工资制：获取样本的产量统计报告、
个人产量记录和经批准的单位工薪标准或计件 工资制度，核对费用和产量记录是否相符
采用标准成本法：获取样本的生产指令或产量
.
18
❖ 注册会计师在实施检查程序时发现差异，很 可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或 完整性方面存在错误
差异处理：
❖ 注册会计师应当查明原因，并及时提请被审 计单位更正
❖ 注册会计师应考虑错误的潜在范围和重大程 度，扩大检查范围以减少错误的发生
❖ 注册会计师可要求被审计单位重新盘点
.
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三、需要特别关注的情况：
.
4
第二节 控制测试
.
5
一、概述
生产与存货的内部控制主要包括三项内容：
❖ 存货的内部控制
对存货的审计测试，与其他相关业务循环的审计测试 同时进行将更为有效
不同的企业对其存货可能采取不同的内部控制，但从 根本上说，均可概括为存货的数量和计价两个关键因素 的控制
❖ 成本会计制度的内部控制
❖ 工薪的内部控制
第11章 生产与 存货循环审计
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1
第一节 生产与存货循环的 特性
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2
一、涉及的主要凭证与会计记录
包括：生产指令；领发料凭证；产量 和工时记录；工薪汇总表及工薪费用分 配表；材料费用分配表；制造费用分配 汇总表；成本计算单；存货明细账
.
3
二、涉及的主要业务活动
❖ 计划和安排生产 ❖ 发出原材料 ❖ 生产产品 ❖ 核算产品成本 ❖ 储存产成品 ❖ 发出产成品
❖ 根据对存货错报风险的评估结果，注册会计 师应当合理确定存货项目审计的重要性水平
.
16
二、存货监盘程序
❖ 观察程序：在被审计单位盘点存货前，注 册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入 盘点范围的存货是否已经适当整理和排列， 并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点
❖ 检查程序：注册会计师应对已盘点的存货 进行适当检查，将检查结果与被审计单位 盘点记录相核对，形成相应记录
❖ 存货的状况：观察被审计单位是否已经恰当 区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货
❖ 存货的截止：应获取盘点日前后存货收发及 移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末 截止是否正确；观察存货的验收入库地点和 装运出库地点以执行截止测试
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四、特殊情况的处理：（4点）
❖ 由于存货的性质或位置而无法实施监盘程序： 考虑实施替代审计程序
❖ 因不可预见的因素导致无法在预定日期实施 存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存 货盘点已经完成：应评估与存货相关的内部 控制的有效性，对存货进行适当检查或提请 被审计单位另择日期重新盘点
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❖ 委托其他单位保管或已作质押的存货：向保 管人或债权人函证，获取委托代管存货的书 面确认函或与被质押存货有关的记录
❖ 生产成本在当期完工产品与在产品之间分 配的测试
（检查成本计算单中在产品数量与生产统计报告或在产 品盘存表中的数量是否一致，检查在产品约当产量或 其他分配标准是否合理，计算复核样本的总成本和单 位成本，最终对当年采用的成本会计制度做出评价）
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二、工薪的控制测试
❖ 选择若干月份工薪汇总表，对其进行复核、 授权批准检查、计算其合计数、账务处理
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❖ 存货监盘的目标：获取被审计单位资产负 债表日有关存货数量和状况的审计证据， 检查存货的数量是否真实完整，是否归属 被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、 残次和短缺等。
❖ 存货监盘的时间，包括实地察看盘点现场 的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点 存货实施检查的时间等，应与被审计单位 实施存货盘点的时间相协调
❖ 从工资单中选取若干个样本（应包括各种不 同类型人员），检查员工工薪卡或人事档案， 计算及记录是否相符。
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第三节 存货审计
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11
一、存货监盘
一、存货监盘有两层含义： ❖ 注册会计师应亲临现场观察被审计单位存
货的盘点 ❖ 在此基础上，注册会计师应根据需要适当
抽查已盘点存货
存货监盘针对的是存货的存在认定、完整 性认定以及权利和义务的认定
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对于存货项目的重要程度，注册会计师需要考 虑：
1. 存货与其他资产和净利润的相对比率及内在 联系
2. 各类存货（原材料、在产品和产成品）占存 货总数的比重
3. 各存放地存货占存货总数的比重
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被审计单位与存货实地盘点相关的充分内 部控制通常包括：
❖ 制定合理的存货盘点计划
❖ 确定合理的存货盘点程序
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1. 检查目的：确证被审计单位的盘点计划得到 适当的执行（控制测试）；证实被审计单位 的存货实物总额（实质性程序）
2. 检查范围：包括每个盘点小组盘点的存货以 及难以盘点或隐蔽性较强的存货
3. 双向检查：注册会计师应从存货盘点记录中 选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录 的准确性；还应从存货实物中选取项目追查 至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完 整性
统计报告、工时统计报告和经批准的单位标准 工时、标准工时工资率、直接人工的工薪汇总 表等次数，核对工资计算、账务处理是否正确）
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❖ 制造费用测试
（获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造 费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及 其相关原始记录，看其核对数是否相符、分配是否合 理、账务处理是否恰当）
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二、控制测试
一、成本会计制度的控制测试包括：
❖ 直接材料成本测试
（采用定额单耗的企业：根据材料明细账或
采购业务测试工作底稿中各该直接材料的
单位实际成本，计算直接材料的总消耗量
ห้องสมุดไป่ตู้
和总成本
非采用定额单耗的企业： 根据材料费用分
配汇总表、材料发出汇总表、材料明细账
中各该直接材料的单位成本，计算直接材
料的总消耗量和总成. 本）
❖ 配备相应的监督人员
❖ 对存货进行独立的内部验证
❖ 将盘点结果与永续存货记录进行独立的调 节
❖ 对盘点表和盘点标签进行充分控制
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❖ 存货通常具有较高水平的重大错报风险，影 响重大错报风险的因素具体包括：
存货的数量和种类、成本归集的难易程度、陈旧过时的 速度或易损坏程度、遭受失窃的难易程度
❖ 外部因素也会对重大错报风险产生影响，例 如技术进步
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❖ 直接人工成本测试
（采用计时工资制：获取样本的实际工时统计记
录、职员分类表和职员工薪手册及人工费用分 配汇总表，看其费用、工时是否核对相符
采用计件工资制：获取样本的产量统计报告、
个人产量记录和经批准的单位工薪标准或计件 工资制度，核对费用和产量记录是否相符
采用标准成本法：获取样本的生产指令或产量
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❖ 注册会计师在实施检查程序时发现差异，很 可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或 完整性方面存在错误
差异处理：
❖ 注册会计师应当查明原因，并及时提请被审 计单位更正
❖ 注册会计师应考虑错误的潜在范围和重大程 度，扩大检查范围以减少错误的发生
❖ 注册会计师可要求被审计单位重新盘点
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三、需要特别关注的情况：
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第二节 控制测试
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一、概述
生产与存货的内部控制主要包括三项内容：
❖ 存货的内部控制
对存货的审计测试，与其他相关业务循环的审计测试 同时进行将更为有效
不同的企业对其存货可能采取不同的内部控制，但从 根本上说，均可概括为存货的数量和计价两个关键因素 的控制
❖ 成本会计制度的内部控制
❖ 工薪的内部控制
第11章 生产与 存货循环审计
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第一节 生产与存货循环的 特性
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一、涉及的主要凭证与会计记录
包括：生产指令；领发料凭证；产量 和工时记录；工薪汇总表及工薪费用分 配表；材料费用分配表；制造费用分配 汇总表；成本计算单；存货明细账
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二、涉及的主要业务活动
❖ 计划和安排生产 ❖ 发出原材料 ❖ 生产产品 ❖ 核算产品成本 ❖ 储存产成品 ❖ 发出产成品
❖ 根据对存货错报风险的评估结果，注册会计 师应当合理确定存货项目审计的重要性水平
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二、存货监盘程序
❖ 观察程序：在被审计单位盘点存货前，注 册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入 盘点范围的存货是否已经适当整理和排列， 并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点
❖ 检查程序：注册会计师应对已盘点的存货 进行适当检查，将检查结果与被审计单位 盘点记录相核对，形成相应记录