生产与存货审计
第九章-生产与存货循环审计
③如果盘点日不是12月31日，注册会计师确定
盘点日与12月31日之间存货变动是否已作出了正确 记录；
④被审计单位永续盘存记录与盘点结果有无重 大差异，如果有重大差异，注册会计师应通过追加
审计程序查明原因。
八、存货监盘的替代审计程序
1.如果由于存货的性质或位置等原因导致无法 实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代 审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、
项目追查至存货实物，以测试盘点记录的高估（即准 确性）；从存货实物中选择项目追查至存货盘点记录， 以测试存货盘点记录的低估（即完整性）；
⑤对检查差异的处理。
其一，可能表明盘点记录存在高估或低估的错误；
其二，可能表明存货盘点中还存在其他错误；
其三，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计 单位更正；
其四，注册会计师可能考虑增加抽查范围以减少错 误的存在，甚至要求重新盘点。
一、存货监盘的概念
存货监盘是指注册会计师现场观察被审 计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适 当的抽查。具体地说，包括两层含义：
（1）注册会计师亲临现场观察被审计单 位盘点；
（2）注册会计师根据需要适当检查已盘 点存货（双向抽查）。
二、制定存货监盘计划的基本 要求
注册会计师应当根据被审计单位存 货的特点、盘存制度和存货内部控制的 有效性等情况在评价被审计单位存货盘
4.领用申请单
所有存货的领用均应得到批准；
5.使用生产报告单
记录；
所有的生产过程做出适当的
6.装运文件
所有的装运都得到了记录；
7.存货盘存制度
使存货账实相符。
五、注册会计师制定存货监盘计划应实 施的工作
1.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要 程度及存放场所；
生产与存货循环的审计
第十七章生产与存货循环的审计
1
一、生产循环的主要业务流程
计划和安排生产（生产通知单） ---->发出原材料（领发料凭证） ---->生产产品 ---->核算产品成本（成本计算单） ---->储存产成品（入库单） ---->发出产成品（出库单）
第十七章生产与存货循环的审计
第十七章生产与存货循环的审计
21
特殊类型存货 盘点方法与潜在问题
可供实施的审计程序
木材、钢筋盘条、通 常无标 签 ， 但在盘 点 检查标记或标识；利用专
管子
时会作上标记或用粉笔 家或被审计单位内部有经
标识；难以确定存货的 验人员的工作
数量或等级
堆积型存货（如 通常既无标签也不作标 运用工程估测、几何计算、
500 2500
900 4540 4160 100 380
1700 7740 1840 1300 5900
2000 9050
1200 5210
第十七章生产与存货循环的审计
8
在进行相关测试后，A注册会计师应提出的审计调 整建议是（ ）
A.调增主营业务成本190万元 B.调减主营业务成本190万元 C.调增主营业务成本240万元 D.调减主营业务成本240万元 答案：D
第十七章生产与存货循环的审计
7
日期 摘要
入库
出库
结存
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 金额
1.1
期初 余额
3.1 入库 400 5.1 2040
4.1 销售
800 5.2
8.1 入库 1600 4.6 7360
10.3 销售
400 4.6
生产与存货循环的审计
生产与存货循环的审计在企业的运营管理中，生产与存货循环是一个至关重要的环节，它直接关系到企业的生产效率、产品质量以及财务状况。
对于审计人员来说，对生产与存货循环进行有效的审计，是确保企业财务报表真实、准确的关键步骤之一。
生产与存货循环涵盖了从原材料采购、生产加工、产品存储到销售发货的全过程。
在这个复杂的流程中，存在着诸多可能导致财务报表错报的风险点。
例如，原材料的计量错误、生产过程中的浪费和损耗、存货的积压或短缺、成本核算的不准确等等。
因此，审计人员需要通过严谨的审计程序，对生产与存货循环的各个环节进行审查和验证。
审计的第一步通常是了解被审计单位的生产与存货循环的内部控制。
内部控制就像是企业运行的“规则手册”，它规定了各个环节的操作流程和规范。
审计人员需要评估这些控制措施是否设计合理，并且是否得到了有效的执行。
比如，企业是否有完善的存货盘点制度，是否对生产过程中的废品和次品进行了有效的记录和处理，是否对原材料的采购进行了严格的审批等等。
在了解内部控制之后，审计人员会进行实质性测试。
这包括对存货的监盘、对生产成本的核算进行审查、对存货计价方法的合理性进行评估等等。
存货监盘是一个非常重要的审计程序，它能够直接验证存货的存在性和数量的准确性。
在监盘过程中，审计人员不仅要关注存货的数量，还要留意存货的质量状况、存放环境等。
对于生产成本的核算，审计人员需要审查直接材料、直接人工和制造费用的归集和分配是否合理，是否符合企业的会计政策和相关法规。
存货计价方法的选择也会对企业的财务报表产生重要影响。
常见的存货计价方法有先进先出法、加权平均法、个别计价法等。
审计人员需要评估企业所选用的计价方法是否恰当，是否在不同会计期间保持了一致性。
如果企业在存货计价方法上存在随意变更的情况，就可能导致财务报表的可比性降低，甚至可能存在人为操纵利润的嫌疑。
此外，审计人员还需要关注生产与存货循环中的关联交易。
关联交易如果定价不公允，可能会导致企业的利润被转移或者虚增。
生产与存货循环审计
生产与存货循环审计1. 引言生产与存货循环是公司运营中的重要环节之一。
对于一个公司来说，生产与存货的管理十分重要，直接关系到公司的盈利能力和财务状况。
在公司进行审计时，对生产与存货循环的审计也显得尤为重要。
本文将介绍生产与存货循环审计的意义、目的、方法以及相关注意事项。
2. 生产与存货循环审计的意义和目的2.1. 意义生产与存货循环是公司的核心业务流程之一，其管理良好与否对公司的经济效益有着重要影响。
生产与存货循环审计的意义主要体现在以下几个方面：•发现潜在的风险和问题：通过审计生产与存货循环，可以及时发现潜在的风险和问题，帮助公司及时采取措施解决，避免或减少损失的发生。
•提高生产和存货管理的效率：审计结果可以为公司提供改进和优化生产与存货管理的建议，从而提高管理效率，降低成本。
•支持财务报告的可靠性和透明度：审计生产与存货循环可以增加财务报告的可靠性和透明度，为公司的股东和利益相关者提供可信的财务信息。
2.2. 目的生产与存货循环审计的主要目的是评估和验证公司在生产与存货循环中的内部控制制度的有效性和合规性。
具体来说，生产与存货循环审计的目的有以下几个方面：•确保生产与存货账务的准确性和完整性：通过审计，确认生产和存货账务的准确性和完整性，避免因账务错误或遗漏引发的财务风险。
•评估内部控制的有效性：审计过程中将对公司的内部控制制度进行评估，以确定其在生产与存货循环中的有效性，包括内部控制的设计和运行情况。
•检查合规性：审计生产与存货循环还将针对相关法规和公司政策进行检查，以确保公司的生产与存货活动符合法规和公司内部规定的要求。
3. 生产与存货循环审计的方法3.1. 数据分析审计生产与存货循环的第一步是进行数据分析。
数据分析包括对生产和存货相关的数据进行收集、整理和分析，以了解公司在生产与存货循环中的活动情况。
常用的数据分析方法包括趋势分析、比较分析、比例分析等。
3.2. 内部控制评估内部控制评估是审计生产与存货循环的核心内容之一。
审计生产与存货循环的审计
管理费用、销售费用等
二、生产与存货循环的风险评估程序
影响生产与存货循环交易和余额的风险因素可能包括：
交易的数量和复杂性。 成本核算的复杂性。 产品的多元化。 某些存货项目的可变现净值难以确定。 将存货存放在很多地点。 寄存的存货。
三、生产与存货循环的控制测试
风险
计算机控制
人工控制
控制测试
项目九 生产与存货循环的审计
一、生产与存货循环概述
生产与存货循环的主要业务活动 生产与存货循环涉及的主要报表项目
生产与存货循环的主要业务活动
涉及的主要业务活动
计划和安排生产
生产通知单
发出原材料
领料单
生产产品
产量和工时记录
核算产品成本
材料费用、工薪、制造费用分配汇总表、产品 成本计算单
三、生产与存货循环的控制测试
风险 产成品入库
计算机控制
人工控制
控制测试
已完工产品 的生产成本可 能没有转移到 产成品中
系统根据当月输入的产成品入 库单和出库单信息自动生成产成 品收（入库）发（出库）存（余 额）报表。
成本会计将产成品收发存报表中 的产品入库数量与当月成本计算表 中结转的产成品成本对应的数量进 行核对。
——受托代存的存货 ——已做质押的存货
例9-1
审计人员正在对华兴公司的存货进行监盘，工作中发现下列问题： (1) 产成品仓库中有数箱产品未挂盘点单，经询问，属于被审计单位的已售出产品。 (2) 一间小仓库中有三种沾满灰尘的原材料，每种材料都挂有盘点标签，并且数额 与实物相符。 (3) 材料明细账上有一批存货记录，存货盘点表上没有，经询问，得知该批材料存 放在外地。
使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确 定。 使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录。 选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作
生产与存货循环审计
生产与存货循环审计一、引言生产与存货循环审计是会计审计过程中的一个重要环节，涉及到企业生产经营的核心环节。
本文将以生产与存货循环审计为主题，探讨其重要性、审计程序和注意事项。
二、生产与存货循环审计的重要性1. 保障财务信息真实性生产与存货是企业重要的经营活动和价值创造环节，而存货循环则涉及到原材料采购、生产加工、成品入库等多个环节的核算和监控。
通过对生产与存货循环进行审计，可以保障企业财务信息的真实性和可靠性，防止虚报、错报等不当行为。
2. 发现企业风险和问题通过对生产与存货循环的审计，审计师可以发现企业风险和问题，比如生产过程中的浪费、滞销存货等。
及时发现并解决这些问题，有助于提高企业效益和经营水平。
3. 辅助决策和管理生产与存货循环审计的结果可以为企业提供重要的参考信息，对于经营决策和内部管理具有辅助作用。
通过审计结果，企业可以了解存货周转率、成本构成、库存水平等重要指标，有助于优化企业资源配置和经营策略。
三、生产与存货循环审计的程序1. 确定审计目标和范围在进行生产与存货循环审计前，审计师需要与企业管理层充分沟通，明确审计目标和范围。
包括审计资金流程、生产计划和执行、原材料采购、生产加工、成品入库等环节。
2. 收集相关证据审计师需要收集与生产与存货循环相关的证据，比如采购订单、发票、加工工序记录、库存盘点报告等。
这些证据将有助于审计师对企业的生产与存货循环进行全面评估。
3. 进行核查和比对审计师需要对收集到的证据进行核查和比对，确保财务报表中的生产与存货信息与实际情况一致。
需要核实的内容包括存货的数量、成本、计价方法等。
4. 评估内部控制审计师还需要评估企业的内部控制体系，在生产与存货循环中是否存在风险和漏洞。
如果发现问题，应提出整改建议，帮助企业加强内部管理。
四、生产与存货循环审计的注意事项1. 独立性和保密性审计师应保持独立性和保密性，遵守职业道德规范，不泄露企业的商业秘密和敏感信息。
生产与存货循环审计生产与存货循环审计讲解
生产与存货循环审计生产与存货循环审计讲解生产与存货循环审计讲解前言众所周知，财务审计两大重点领域就是收入和存货，其他项目包括一些特殊项目的审计相对来说更主要是在考察审计人员会计能力，但这两个项目则真正考验审计人员的审计业务能力。
收入审计依靠的是综合分析能力，是外向型知识结构体系的体现；存货审计依靠的是对企业内控流程和核算体系的洞察能力，是内向型知识结构体系的体现。
收入审计的综合性非常强，从了解企业的整体经营环境，到企业实体状况，一直到分析企业资金流，内外部证据之间的相互引证，包括公司客户、各类费用往来、税务、海关、外汇等一系列证据的取得，需要审计人员具有较多的财务知识以外的经营、法律、业务等方面的知识，更多的是强调外部证据与企业实体之间具有合理的逻辑关系。
存货审计的专业性则显得更重要，需要了解企业的产品生产流程、产品物理结构和企业对于定单和生产工单的处理、内部物流流转过程以及产品保管等一系列企业内部生产仓储制度，需要审计人员具有较多企业内控知识以及对企业内部数据的分析处理能力，更多的是强调内部证据逻辑一致性。
收入审计可能更多的需要风险导向来作为工具进行指导，而存货审计则更多的依靠企业内部控制及对其产生数据的一致性和合理性进行审计。
当然收入审计和存货审计也不是完全独立的，两者之间必须相互印证，相互支持，方可为正确的审计意见提供依据。
本次分别从内控和实质性程序两方面分别对生产与存货循环进行讲解。
一、审计目标生产与存货审计主要是为了证实被审计单位管理层对存货作出的以下各项认定：存在：所记录的与存货相关的交易是真实发生的；记录的存货是真实存在的；生产过程中发生的各项费用是真实的。
完整性：所有的存货均已被记录；各项生产费用均已被记录。
权利和义务：所记录的存货是归被审计单位所有和控制。
计价和分摊：成本计算的准确性；计价方法的准确性(前后期间保持一致)；跌价损失计提的准确性；列报和披露：存货在财务报告中做出恰当的分类、描述和披露。
审计学(第10章 生产与存货循环的审计)
第 24页
2.存货的审计目标（补充） （1）确定资产负债表中记录的存货是否存在； （2）确定所有应当记录的存货是否均已记录； （3）确定记录的存货是否由被审计单位拥有或控制； （4）确定存货是否以恰当的金额包括在财务报表中，与 之相关的计价调整是否已恰当记录； （5）确定存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中 作出恰当列报。
第 22页
2.存货审计的复杂性
存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最 复杂也最费时的部分。对存货存在性和存货价值的评估常常十分困 难。导致存货审计复杂的主要原因包括： (1)存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成 营运资本的最大项目。 (2)存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很 困难。企业必须将存货置放于便于产品生产和销售的地方，但是这 种分散也带来了审计的困难。 (3)存货项目的多样性也给审计带来了困难。例如，化学制品、 宝石、电子元件以及其他的高科技产品。
第 18页
（二）生产与存货交易的细节测试 （表15-2成本会计制度的控制目标、内部控制和测试一览 表，P263）
1.生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的（发生） 检查生产指令、领料单、工薪等是否经过授权
2.记录的成本为实际发生的而非虚构的（发生）
对成本实施分析程序；将成本明细账与生产通知单、 领发料凭证、产量和工时记录，工薪费用分配表、材料费 用分配表，制造费用分配表相核对
第 6页
（六）发出产成品 1.产成品发出须由独立发运部门进行。装运产成品时必须持有经有 关部门核准的发运通知单[销售单]，并据此编制出库单（发运凭 证）。 2.出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存； 一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。 （七）核算产品成本 1.实物流转记录：各种生产记录(生产通知单、领料单、计工单、 入库单等文件资料)都要汇集到会计部门，由会计部门检查、核 对，了解和控制存货实物流转； 2.成本会计核算：会计部门设置相应会计账户，会同有关部门对生 产过程中的成本进行核算和控制。（材料费用分配表、工薪费用 分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单）
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1）为了了解生产计划部门编制生产通知单情况。
2）生产计划部门根据客户订购单或者对销售预
测和产品需求的分析来决定生产授权，签发
解释
预先编号的生产通知单并记录控制。
2.发出原材料“发生”
1）为了了解仓库部门依据领料单发出原材料情况。 2）仓库部门根据从生产部门收到的领料单发出原
材料。领料单上必须列示材料数量和种类， 以及领料部门的名称。
教学指引：
教学要求：要求学生
1.认知存货与仓储循环业务特性 2.明确存活与仓储循环审计目标 和程序 3.学会存货与仓储循环控制测试 、实质性程序的操作原理 4.能将获取的审计证据记录于审 计工作底稿
பைடு நூலகம்
重点:生产与存货的实质性程序 存货的监盘
难点:生产与存货循环可能发 生错报的环节 存货审计中错帐的调整
主要业务活动
可能的错报
关键控制点
计划和控制生产 发出原材料
发出生产产品 转移已完工产品
到产成品库 存货分类
核算产品成本
生产没有计划
未经授权领用原材料
生产工时可能未被记录或者 未被分配至正确的生产任务
1.产成品仓库人员可能未记 录接收的已完工产品；2.接 收了生产中的残次品
以次等品冒充优等产品，以 旧充好，混淆不同批号、不 同产地和不同价格的物资等
生产与存货循环审计的学习思路
1．了解生产与存货循环： 风险评估程序，了解的步骤
2．评估本业务循环的重大错报风险： 评估X
3．结合本循环进行控制测试； 4．结合本循环进行实质性程序； 5．将发现的认定错报提请被审计单位调整
（核算错误审计调整分录、重分类错误审计 调整分录，结合教材P287表17-5）。
（二）本循环循环涉及的凭证与记录
1、生产任务通知单 2、领发料凭证（领料单、材料 发出汇总表、限额领料单等） 3、产量和工时记录（工作通知 单和产量通知单等 ） 4、工薪汇总表及工薪费用分配 表 5、材料费用分配表 6、制造费用分配表 7、成本计算单 8、存货明细表
（三）主要业务流程图及各环节控制目标
1.存货可能从仓库中或生产 1、存货保管人员与记录人员等职
过程中被盗；2.虚假存货
责要分离
（五）穿行测试 执行穿行测试，以证实对交易流程和相关控制的
了解是否正确和完整 （六）初步评价和风险评估
CPA通过了解存货与生产循环的内部控制，对 相关控制的设计和是否得到执行进行评价，同时结 合对被审计单位其他方面的了解，识别和评估重大 错报风险，已决定进一步程序的性质、时间和范围。 如果了解到被审计单位的内部控制不存在或不值得 信赖，注册会计师可考虑执行实质性程序，而不进 行控制测试。 课堂实训3-1：存货内部控制调查表
（一）生产与存货的主要业务活动（流程）
解释
3.生产产品“发生、计价分摊”
1）为了了解生产部门执行生产情况。 2）生产部门在收到生产通知单及领取原材料后， 便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领 取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。
4.核算产品成本“发生、计价分摊”
1）为了了解会计部门核算产品成本情况。 2）生产过程中的各种记录、生产通知单、
√
D．存货以恰当的金额包括在财务报表中， 与之相关的计价调整已恰当记录。
E．存货已按照企业会计准则的规定在财 务报表中作出恰当列报。
√ √
（三）主要审计程序及能证明的认定（记笔记）
序号 对存货项目实施的 能证明的认定 主要程序
1 存货监盘
存在、完整性、权利和义务ABC
2 存货计价测试
计价和分摊 D
存货 与仓 储循 环业 务流 程的 六大 环节
发出产成品
储存产成品 核算产品成本 生产产品 发出原材料 计划安排生产
发运部门，“发生” 仓储部门，“发生” 会计部门，“发生” 生产部门，“发生” 仓储部门“发生” 生产计划部门，“发生”
（一）生产与存货的主要业务活动（流程）
1.计划和安排生产(发生）
二、生产与存货循环内部控制的测试表3-5
（一）成本会计制度的控制目标、关键内 部控制和控制测试一览表（P5表3-5）
（二）内部控制测试分析
任务二、存货的实质性程序
一、存货审计目标与审计程序
（一）审计背景说明 1．财务报表项目 2．本循环涉及的项目
业务循环
资产负债表项目
生产与存货循环
存货
利润表项目 营业成本
仓 库
生产 车间
生产 管理 部门
开始
财 务 部
对生产进 行监控
生产/加工 指令单
IT 系 统
原材料台 账更新
原材料 出库单
原材料领 用申请单
生产 记录 日报
产成品 入库单
产成品 验收单
对生产进 行考核
产成品台 账更新
财务经理 复核审批
生产成本 分摊凭证
明细账/ 总分类账
结束
（四）本循环可能发生的错报环节
本章内容
任务一、生产与存货循环的控制测试 任务二、生产与存货循环审计的实质性程序
任务一 存货与仓储循环控制测试
1．了解生产与存货循环的主要业务活动； 2．评估本业务循环的重大错报风险； 3．结合本循环进行控制测试； 4．结合本循环进行实质性程序 5．将发现的认定错报提请被审计单位调整。
一、生产与存货循环内部控制的了解与评价
领料单、计工单、入库单等文件资料都要 汇集到会计部门，
（一）生产与存货的主要业务活动（流程）
解释
5.储存产成品 “发生”
1）为了了解仓库部门储存产成品情况。 2）产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查， 然后签收；签收后，将实际入库数量通知会计部门。
6.发出产成品 “发生”
1）为了了解发运部门发出产成品情况。 2）产成品的发出须由独立的发运部门进行。
1.随意变更存货计价方法； 2.存货成本项目分摊不合理 3.虚假在产品完工程度
由生产计划部门计划安排生产 按已经批准的通知单和签字的发
料单发出原材料 使用记工单记录完成的生产工时
产成品仓库保管员收到产品时在 入库单上签字
定期盘点存货
1、采用适当的成本计价、费用分 配方法，且前后期一致
2、独立检查
储存产成品
3．在上市公司背景下，报表项目的认定主要是：
报表项目 存货
营业成本
认定类别 存在、计价和分摊、权利和义务 发生、准确性
（二）存货审计目标与认定对应关系表
财务报表认定
审计目标
存 在
完 整 性
权利 和义
务
计价 和分
摊
列 报
A．资产负债表中记录的存货是存在的。 √
B．所有应当记录的存货均已记录。
√
C．记录的存货由被审计单位拥有或控制。