第十三章 或有事项

【例题•单选题】甲公司2012年年初“预计负债—产品质量保证 费用”余额为10万元。2012年该公司分别销售A、B产品1万件 和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提 供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费 在销售额的2%～8%之间。2012年实际发生保修费11万元。假 定无其他或有事项，则甲公司2012年年末资产负债表“预计负 债”项目的金额为（ ）万元。（2015年）
【例题·判断题】或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均 不应在财务报表中确认，但应按相关规定在附注中披露。（ ） （2011年考题）
【答案】√ 【解析】或有负债无论是潜在义务还是现实义务，均不符合负 债的确认条件，因而不能在报表中予以确认。
第二节 或有事项的确认和计量
一、或有事项的确认 与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为 预计负债： （1）该义务是企业承担的现时义务。该义务有可能是法定 的义务，也可能是推定的义务； （2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业； （3）该义务的金额能够可靠地计量。 预计负债是一项正式的负债，而或有负债不是。
A.10
B.9
C.20
D.11
【答案】B 【解析】甲公司2012年年末资产负债表“预计负债”项目的金 额=10+（1×100+2×50）×（2%+8%）/2-11=9(万元)。
四、亏损合同 亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期 经济利益的合同。亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条 件，应当确认为预计负债。预计负债的计量应当反映了退出该 合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而 发生的补偿或处罚之中较低者。
第一，如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大， 应及时对预计比例进行调整；
第二，如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修 期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，同时 冲销销售费用；
第三，已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产，那么 应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保 证”余额冲销，同时冲销销售费用。
A.20
B.30
C.35
D.50
【答案】C 【解析】预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳 估计数进行初始计量，当所需支出存在一个连续范围，且该范 围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范 围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。本题中预计负债 应确认的金额=（20+50）/2=35（万元），选项C正确。
项目 基本确定 很可能
可能 极小可能
发生的概率区间 95%＜发生的可能性＜100% 50%＜发生的可能性≤95%
5%＜发生的可能性≤50% 0＜发生的可能性≤5%
【例题·多选题】桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司 提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负 债的有（ ）。（2010年考题） A.甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任 B.乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任 C.丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任 D.丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任
结论：或有负债无论是潜在义务还是现实义务，均不符合 负债的确认条件，因而不能在报表中予以确认，但应当按照相 关规定在财务报表附注中披露有关信息。
（二）或有资产 或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存
在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 正如或有负债不符合负债确认条件一样，或有资产也不符合
【例题·判断题】企业待执行合同变为亏损合同时，合同存在标 的资产的，应先对标的资产进行减值测试，并按规定确认资产 减值损失，再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负 债。（ ）（2010年考题）
【答案】√ 【解析】待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产 的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失， 如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。 无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件 时，应当确认为预计负债。
一是预计负债的计量（最佳估计数的确定）；二是预期可 获得补偿的处理。
（一）最佳估计数的确定
预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计 数进行初始计量。
最佳估计数的确定应当分别以下两种情况处理（第2种情况 可以细分为两类，所以可以看作是三种情况）：
（1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发 生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值， 即上、下限金额的平均数确定。
量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环 境污染整治等。
二、或有负债和或有资产 （一）或有负债
①或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其 存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；
②或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是 很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。
【例题·单选题】2008年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。 根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如 果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元， 但很可能从第三方收到补偿款10万元。2008年12月31日，甲公 司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（ ）万元。 （2012年）
【答案】A 【解析】企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项 有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素。货 币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折 现后确定最佳估计数。
第三节 或有事项会计处理原则的运用
预计负债确认的会计处理： 借：营业外支出（罚款、赔偿款等）
管理费用（诉讼费等） 销售费用（保修费等） 贷：预计负债
（3）人民法院尚未判决的，企业应向其律师或法律顾问等咨询，估计败 诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如果 败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资 产负债表日预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。
三、产品质量保证 在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：
3.未来事项
三、资产负债表日对预计负债账面价值的复核 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核， 有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的， 应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
【例题·单选题】关于最佳估计数的确定，下列说法中错误的是 （ ）。 A.企业在确定最佳估计数时，不应当综合考虑与或有事项有关 的货币时间价值因素 B.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可 能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定 C.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的 风险因素 D.货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进 行折现后确定最佳估计数
企业对亏损合同进行会计处理，需要遵循以下两点原则： 1.如果与亏损合同相关的义务不需要支付任何补偿即可撤销， 企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；如果与亏损 合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足 该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的， 应当确认预计负债。 2.待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当 对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况 下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损 失，应将超过部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的， 亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负 债。
A.90
B.95
C.100
D.105
【答案】D 【解析】甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额 =100+5=105（万元）。
（三）预计负债计量需要考虑的其他因素 1.风险和不确定性 2.货币时间价值 如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，
货币时间价值的影响重大，那么在确定预计负债的确认金额时， 应考虑采用现值计量，即通过对相关未来现金流出进行折现后 确认最佳估计数。
第十三章 或有事项
最近3年题型题量考情分析
年份、
2015
题型 题数 分值
2013 题数 分值
2014 题数 分值
单选题 1
1
1
1
多选题
1
2
判断题
计算题 1
10
综合题
√相关
合计 2
11
2
3
第一节 或有事项概述
一、或有事项的概念及其特征 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由 某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 或有事项具有以下特征： （一）或有事项是由过去的交易或者事项形成的 注意：未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等 事项，不属于企业会计准则规范的或有事项。
（二）或有事项的结果具有不确定性 首先，或有事项的结果是否发生具有不确定性 其次，或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间
或金额具有不确定性。 （三）或有事项的结果须由未来事项决定 注意：或有事项都属于不确定的事项，但不确定的事项不
一定是或有事项。 常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质
一、未决诉讼或未决仲裁
二、债务担保
企业对外提供债务担保常常会涉及未决诉讼，这时可以分别以下情况进 行处理：
（1）企业已被判决败诉，则应当按照人民法院判决的应承担的损失金额， 确认为负债，并计入当期营业外支出；
（2）已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级人民法院裁定暂缓执 行，或者由上一级人民法院发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据已 有判决结果合理估计可能发生的损失金额，确认为预计负债，并计入当前营 业外支出；
（二）预期可获得补偿的处理 补偿金额的确认涉及两个方面问题：一是确认时间，补偿只