第9章会计政策选择分析
审计由厚到薄各章相关知识点总结（六）
第九章风险评估概述对风险评估的总体要求1、了解被审计单位及其环境。
2、识别和评估重⼤错报风险。
3、设计和实施进⼀步程序。
了解被审计单位及其环境能为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：（1）确定重要性⽔平，并随着审计⼯作的进程评估对重要性⽔平的判断是否仍然适当；（2）考虑会计政策的选择和运⽤是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；（3）识别需要特别考虑的领域；（4）确定在实施分析程序时所使⽤的预期值；（5）设计和实施进⼀步审计程序，以将审计风险降⾄可接受的低⽔平；（6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。
了解被审计单位及其环境是⼀个连续和动态的过程。
了解的程度是否恰当，关键看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否⾜以识别和评估财务报表的重⼤错报风险。
（低于管理层的了解程度）风险评估程序、信息来源以及项⽬组内部的讨论⼀、风险评估程序和信息来源（⼀）风险评估程序（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关⼈员。
（2）分析程序；（3）观察和检查1、询问被审计单位管理层和内部其他相关⼈员注册会计师可以考虑向管理层和财务负责⼈询问下列事项：（1）管理层所关注的主要问题。
（2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现⾦流量。
（3）可能影响财务报告的交易和事项，或者⽬前发⽣的重⼤会计处理问题。
（4）被审计单位发⽣的其他重要变化。
除此之外，注册会计师还应当考虑询问以下各类⼈员，以获取对识别重⼤错报风险有⽤的信息：（1）询问治理层，有助于注册会计师理解财务报表编制的环境；（2）询问内部审计⼈员，有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运⾏有效性⽽实施的⼯作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施；（3）询问参与⽣成、处理或记录复杂或异常交易的员⼯，有助于注册会计师评估被审计单位选择和运⽤某项会计政策的适当性；（4）询问内部法律顾问，有助于注册会计师了解有关法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与业务合作伙伴（如合营企业）的安排、合同条款的含义以及诉讼情况等；（5）询问营销或销售⼈员，有助于注册会计师了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排；（6）询问采购⼈员和⽣产⼈员，有助于注册会计师了解被审计单位的原材料采购和产品⽣产等情况；（7）询问仓库⼈员，有助于注册会计师了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。
上市公司资产减值会计政策选择现状及其分析
【 词 】资产减值 ； 会计政 策选择 ； 现状 ； 分析 关键 新 会 计 准 则 关 于 资 产 减 值 的 相 关 规 定 发 生 了 很 大 的 变
从 表 １ 以看 出 ，坏账 准 备转 回 的上 市公 司有 ４ ０家 ， 可 ８ 占
化 ， 产减 值 会 计政 策 选 择 呈现 出新 的特 征 。２ ０ 资 ０ ７年 是 上 市 全 部上 市公 司总数 的 ３ ．５ ， ２８ ％ 新会 计准 则 下 ， 账准 备仍 然 是 坏
公 司 实施 新会 计 准 则 的第 一 年 ，会 计 政 策选 择 特 征 呈现 最 为 上 市公 司 进行 盈余 管理 的 常用 手段 之一 。从表 ２可 以看 出 ， 在
显著 ， 因此本 文研 究 对 象 限 定于 ２ ０ ０ ７年 １ ２月 ３ １日前 在 上 坏账 准备 转 回 的 ４ ０家公 司 里 ， ８ 坏账 准备 转 回金 额 占剔 除坏账
上市 公 司 ２ ０ ０ ７年 度 的年 报 ， 合新 会 计 准则 中有 关资 产 减值 ０８ ％。坏 账准 备 的转 回对 上市 公 司的 净 利润 有较 大 的 影响 。 结 ． ９ 会 计 政 策 选 择 的 主要 变 化 ， 集 以 下信 息 ： 票 代 码 、 券简 值 得注 意 的 是 ， 采 股 证 新会 计 准 则 下 ， 收款 项 减 值 金额 的确 定 方法 应 称、 净利 润 、 货跌 价 准 备 转 回 、 存 坏账 准 备 转 回 、 其他 短 期 资 产 发 生 了很 大变化 。按 照 新会 计 准则 的规 定 ： 对于 单 项金 额 重 大
合计
４０ ８
１４ １ １ ０ ６ Ｏ ％ 转回
未 转 回
１ ８
１２ ％ －３ 占上市公司 总数的百分比
会计师事务所税务筹划手册
会计师事务所税务筹划手册第一章税务筹划概述 (2)1.1 税务筹划的定义与意义 (2)1.1.1 定义 (2)1.1.2 意义 (2)1.2 税务筹划的原则与目标 (3)1.2.1 原则 (3)1.2.2 目标 (3)1.3 税务筹划的基本方法 (3)1.3.1 税收优惠政策利用 (3)1.3.2 税收筹划策略 (3)1.3.3 税收筹划技术 (3)1.3.4 税收筹划的风险管理 (3)第二章企业所得税筹划 (4)2.1 企业所得税优惠政策分析 (4)2.2 企业所得税筹划策略 (4)2.3 企业所得税筹划案例分析 (5)第三章增值税筹划 (5)3.1 增值税政策与税率 (5)3.1.1 增值税政策 (5)3.1.2 增值税税率 (5)3.2 增值税筹划方法 (6)3.2.1 选择合适的纳税人身份 (6)3.2.2 合理安排采购和销售 (6)3.2.3 利用税收优惠政策 (6)3.2.4 优化税务核算和管理 (6)3.3 增值税筹划案例分析 (6)第四章个人所得税筹划 (7)4.1 个人所得税政策解析 (7)4.2 个人所得税筹划策略 (7)4.3 个人所得税筹划案例分析 (8)第五章企业税负优化 (8)5.1 企业税负优化方法 (8)5.2 企业税负优化案例分析 (9)5.3 企业税负优化与税收筹划的关系 (9)第六章财务报表与税务筹划 (10)6.1 财务报表与税务筹划的关系 (10)6.2 财务报表调整策略 (10)6.3 财务报表筹划案例分析 (10)第七章国际税收筹划 (11)7.1 国际税收筹划概述 (11)7.2 国际税收筹划方法 (11)7.3 国际税收筹划案例分析 (12)第八章跨区域税收筹划 (12)8.1 跨区域税收筹划概述 (12)8.2 跨区域税收筹划策略 (12)8.3 跨区域税收筹划案例分析 (13)第九章税收优惠与补贴政策 (13)9.1 税收优惠政策概述 (13)9.2 税收优惠政策的利用 (14)9.3 税收筹划与补贴政策 (14)第十章税务筹划风险与防范 (15)10.1 税务筹划风险类型 (15)10.2 税务筹划风险防范策略 (15)10.3 税务筹划风险案例分析 (15)第十一章企业重组与税务筹划 (16)11.1 企业重组概述 (16)11.2 企业重组税务筹划方法 (16)11.3 企业重组税务筹划案例分析 (16)第十二章税务筹划与合规 (17)12.1 税务筹划合规性分析 (17)12.2 税务筹划合规策略 (17)12.3 税务筹划合规案例分析 (18)第一章税务筹划概述1.1 税务筹划的定义与意义1.1.1 定义税务筹划是指在法律、法规和税收政策允许的范围内，通过对企业或个人经济活动的合理安排，达到减轻税负、提高经济效益的一种合法行为。
所得税会计政策选择影响因素：实证研究综述与分析
其 中纳税影响会计法又具 体分为递延法和债务法 （ 利润表债务法） 两种 。这是 我国首次在会计实务 中体现了所得税费用观 ， 此前我 国一直采用的是利
润分 配观 。
司绝大部分选 择采用应付税 款法？为什么在会计 实务界普遍采用应付税款法的情况下 ，Ａ １ 要强 Ｃ Ｓ８
制采用全新的资产 负债表债务法？是哪些因素影 响着企业选择所得税会计核 算方法？本文结合这
虽然 暂 行规 定 允 许所 得 税 会 计核 算 可 选择 采
［ 基金项 目］ 广西经济管理 干部 学院课 题（ 管院社科基金 Ｏ ＢＹ ｏ ８ 研 究成果 之一 经 ８ ＪＣ０ ）
两类 ４法 的比较及 相关 实 证研 究 文 献 ， 试着 对影 响
前会计利 润所应承担 的所得 税 费用， 更符合 配 比
２０ ０ ９年 第 ５期 ２０ ０ ９年 ５月
经 济 与 社 会 发 展 Ｅ Ｏ ＭＩ Ｎ Ｏ Ｉ Ｌ Ｄ Ｖ Ｌ Ｐ Ｅ Ｔ Ｃ ＮＯ Ｃ Ａ Ｄ Ｓ ＣＡ Ｅ Ｅ ｏ Ｍ Ｎ
ＶＯＬ． Ｎｏ ５ ７． ． ＭＡＹ． ｏ ２ｏ ９
所得税会计政策选择影响因素 ： 实证研究综述与分析
【 者简介 ］ 曾富全 ， 西经 济 管理干部 学院会计 系副教 授 ， 作 广 中山大 学 管理 学（ 会计 学） 士 ， 西 南 硕 广
宁 ５Ｏ０ ３０ ７
［ 中图分类 号 ］Ｆ １．２ ８０４ ４
［ 献标识 码 ］Ａ ［ 章编 号 ］ １７ ２２ （０９）５— Ｏ４— ５ 文 文 ６２— ７ ８ ２０ ０ ０４ ０
会计法 ， 以有递 延税 款余额 的 １８家公司来计算 ， ４ 采用纳税影响会计法的上市公司也不到 １％。 ０ 在 ２０ ０ ６年 ２月 １ ５日颁 布的 ３ ９项新 会计 准则 中， 国首 次正 式 颁 布 所 得 税 会计 准 则— — 《 我 企业 会计 准 则 第 ｌ 号——所 得 税 》（ 文 简 称 ８ 后 Ｃ Ｓ８ 。根据 Ｃ Ｓ ８ 我 国所 得税 会计核算方法 Ａ １） Ａ １， 仅允许采用一种全新 的纳税影响会计法——资产 负债表债务法 ， 并且于 ２０ ０７年 １ １日起在上市 月 公 司 正式施 行 。 至此 ， 我国目前所得税会计核算方法共有两类 ４ 种方法 ， 第一类是应付税款法 ， 第二类 是纳税影 响会计法 ， 具体又分为递延法、 利润表债务法、 资产 负债表债务法。为什 么在 Ｃ Ｓ ８ 布前 ， Ａ１ 颁 上市公
基础会计第九章财务报告习题及答案
第九章财务会计报告一、单项选择题1. 最关心企业的盈利能力和利润分配政策的会计报表使用者（A）A. 投资者B. 货物供应商C. 企业职工D. 债权人2. 最关心企业的偿债能力和支付利息能力的会计报表使用者是（B ）。
A. 政府机构B. 债权人C. 投资者D. 企业职工3. 下列会计报表中，反映企业在某一特定日期财务状况的是（C ）。
A. 现金流量表B. 利润表C. 资产负债表D. 利润分配表4. 月度报表不包括（D）。
A. 资产负债表B. 利润分配表C. 利润表D. 现金流量表5. 资产负债表中资产的排列顺序是（C ）。
A. 资产的收益性B. 资产的重要性C. 资产的流动性D. 资产的时间性，6. 根据我国统一会计制度的规定，企业资产负债表的格式是（B）。
A. 报告式B. 账户式C. 多步式D. 单步式7. 在利润表中，从利润总额中减去（D ），得出净利润。
A. 应交所得税B. 利润分配数C. 营业费用D. 所得税费用8. 下列会计报表中，属于静态报表的是（D ）。
A. 利润表B. 利润分配表C. 现金流量表D. 资产负债表二、多项选择题1. 财务会计报告分为（ABCD ）。
A. 年度财务会计报告B. 季度财务会计报告C. 半年度财务会计报告D. 月度财务会计报告2. 企业会计报表按其反映的经济内容分为（ABC ）。
A. 资产负债表B. 利润表C. 现金流量表D. 收入支出总表3. 下列各项中，属于中期财务会计报告的有（AB C）。
A. 月度财务会计报告B. 季度财务会计报告C. 半年度财务会计报告D. 年度财务会计报告4. 按照《企业会计制度》的规定，月份终了需编制和报送的会计报表有（ABD ）。
A. 资产负债表B. 利润表C. 利润分配表D. 现金流量表5. 下列各项中，属于财务会计报告编制要求的有（ABCD ）。
A. 真实可靠B. 相关可比C. 全面完整D. 编报及时6. 下列各项中，属于财务情况说明书主要内容的有（ACD ）。
论企业会计政策的选择原则
二 、 择 会 计 政 策 必 须 处 理 的 几 个 方 面 的 关 系 选
１ 会 计 政 策 与 企 业 总 体 目标 的 关 系 ．
从企业 特定 的情 况 和环境 出发 ， 择和 调 整会 计政 策 ， 选 是
原 则 、 体 方 法 和 程 序 的 选 择 和 运 用 ， 此 ， 计 政 策 的 选 择 保 证 财 务 信 息 公 允 揭 示 的 重 要 途 径 。 在 会 计 政 策 选 择 和 调 整 具 因 会
１ 会计政 策选择 是企 业 财务 信息揭 示 的基础 、
的 选 择 ． 如 企 业 在 采 用 稳 健 经 营 的 方 针 时 ， 往 在 会 计 政 策 比 往 的 选 择 上 希 望 尽 可 能 地 采 用 谨 慎 原 则 的 处 理 方 法 ， 企 业 的 使
避 显 为 了 使 企 业 财 务 信 息 的 披 露 能 够 从 其 所 处 的 特 定 经 营 环 实 力 得 以 保 护 ， 免 风 险 的 产 生 。 而 企 业 为 了 开 拓 市 场 ． 示 境 和 经 营 状 况 出 发 ． 恰 当 地 反 映 企 业 的 财 务 状 况 、 营 成 果 实 力 ， 需 要 在 财 务 信 息 中 多 显 示 其 经 营 业 绩 和 发 展 潜 力 。 最 经 则 和 现 金 流 量 的 情 况 ． 计 的 核 心 问 题 是 确 认 和 计 量 。 由 于 企 会 业 会 计 实 务 的 多 样 性 与 复 杂 性 ， 济 业 务 事 项 的 初 始 确 认 和 经 计量， 以及 在 此 之 后 的 再 确 认 和 计 量 ， 本 身 就 是 对 具 体 会 计 其
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第 １ ８卷 第 ４期
２０ 年 ０２ ８ 月
企业会计政策选择行为规范化
2012年第9期山东社会科学No．9总第205期SHANDONG SOCIAL SCIENCES General No．205企业会计政策选择行为规范化研究王烟军(山东行政学院山东省经济管理干部学院，山东济南250014)［摘要］会计政策作为企业财务信息披露所选定的会计方法、程序及原则，其选择、实施和调整对企业的经济利益会产生重大的影响。
正确选择会计政策不仅有利于企业自身发展，而且利于整个社会经济的有序运行和健康发展。
企业会计政策选择规范化的原则:以企业总体目标为出发点;以公允反映为准绳;以法律法规和制度为限度;以遵守会计职业道德为前提。
加强企业会计政策选择规范化的政策建议:加快对会计规范体系的完善;强化注册会计师行业的监管;加大会计政策选择违规的处罚力度等。
［关键词］企业会计;政策选择;规范化［中图分类号］F23［文献标识码］A［文章编号］1003－4145［2012］09－0156－03会计政策作为企业财务信息披露所选定的会计方法、程序及原则，其选择、实施和调整对企业的经济利益会产生重大的影响，并由此影响到社会经济健康有序的运行与发展。
由于某些企业会计政策选择方面的失范，进而导致会计信息质量的良莠不齐，甚至误导会计信息使用者，使其产生“道德风险”和“逆向选择”，这不仅加剧了会计信息的失真，而且产生不良的经济后果。
为进一步规范企业会计政策选择行为，本文提出相关的政策建议和措施。
一、企业会计政策选择规范化的必要性（一）会计政策选择规范化有利于规范企业的会计行为在企业经济活动过程中，由于企业经济管理职能的分解，具体的管理职能分别由各职能部门执行，如人、财、物、供、产、销等。
对应不同管理职能的各职能部门，其“权、责、利”亦有所不同，特别是随着企业规模和管理范围的扩大，企业各职能部门之间的关系也会发生变化。
如何协调企业各管理主体之间的权利、义务和责任关系，使企业的经营活动能在正确的轨道上开展，管理活动能按照企业既定的目标正常进行，这需要在不同职能的各管理主体之间建立一种新型的、规范化的管理协调机制，而会计政策则是这一管理机制中不可或缺的重要一环。
审计学练习题答案及解析(第九章)
《第九章风险评估》一、单选题共18道【题目1】注册会计师应当实施风险评估程序，以了解被审计单位及其环境，其中分析程序是风险评估程序的主要方法。
下列关于分析程序的说法中不正确的是( D )。
(A)注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势(B)在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较，如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果(C)如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑(D)分析程序在审计的所有阶段均应使用【题目2】下列说法中不正确的是( B )。
(A)内部控制只能为财务报告的可靠性提供合理的保证，而非绝对的保证(B)在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计内部控制包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对活动的监督(C)特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关(D)在某些情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据如：被审计单位对日产交易采用高度自动化处理【题目3】注册会计师在执行财务报表审计时，首先应当了解被审计单位及其环境，以识别和评估( D )。
(A)可接受的检查风险(B)审计风险水平(C)控制风险水平(D)财务报表重大错报风险【题目4】了解被审计单位及其环境一般( A )。
正确答案B整个审计过程都在不断加深对被审计单位的了解(A)在承接客户和续约时进行(B)在进行审计计划时进行(C)在进行期中审计时进行(D)贯穿整个审计过程的始终【题目5】注册会计师应当了解被审计单位会计政策的选择和运用是否符合适用的会计准则和相关会计制度，是否符合被审计单位的具体情况。
在了解被审计单位对会计政策的选择和运用是否适当时，不属于注册会计师应当予以特别关注的事项是( B )。
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9.2.6 调整报表
• 分析者应该根据所能获得的信息和对企业会计政策的分析,重新核算和 调整企业的财务报表数据,尽可能消除会计失真。
案例：如何调整报表
思考题
• 1.什么是企业会计政策? • 2.企业主要的会计政策有哪些? • 3.会计政策选择分析的步骤有哪些? • 4.如何评价企业的信息披露质量? • 5.如何根据会计政策分析对报表进行调整?
资产瑕疵考察——知识产权
• 无形资产对企业具有至关重要的作用，尤其是轻资产型的高科技企业。 • 知识产权瑕疵，主要是未受到有效保护，如已经过了法律规定的保护期，可
能被竞争对手合法使用；或者取得、登记及使用不符合法律法规的规定，存 在侵权行为等。
有家拟上市公司目前所有产品均使用被终止的4项外观设计专利，50%产品 使用被终止的1项实用新型。该企业最终被取消上市资格。
资产确认的会计政策
• 无形资产确认的会计政策
➢ 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资 产。
➢ 外购无形资产的成本,包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该 项资产达到预定用途所发生的其他支出。
➢ 对于企业内部的研发活动,企业会计准则将企业内部研究开发项目的 支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出,研究阶段的支出应于发生 时计入当期损益,而开发阶段的支出在满足无形资产资本化的条件后
• 由于收入的产生是不确定的,并且管理层最了解收入确认的不确定性——产品 或服务是否已经提供给客户、收回现金是否有合理的可能性等,因此收入成为 管理层可能进行盈余管理的重要手段。
案例：微软公司的高额递延收入
资产减值的会计政策
• 资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。 • 资产包括单项资产和资产组。资产组是指企业可以认定的最小资产组合,其产生的现
取控制私利,因此在分析公司的关联方和关联方交易时,需要特别关注关联方交易的合 理性。 案例：五粮液的关联交易
会计政策或会计估计变更
• 根据企业会计准则的规定,会计政策的变更采用追溯调整法,而会计估计 的变更采用未来适用法。
• 在分析会计政策和会计估计的变更时需要考虑企业会计政策和会计估 计变更的合理性以及经济影响。
民生控股一季度业绩大增445%
• 民生控股公告称，2015年一季度，公司实现营业收入751.6万元，同 比下滑94.20% ，但归属于上市公司股东的净利润1203.3万元，同比 增长445.88% 。
• 民生控股解释称，报告期内营业总收入比上年同期减少94.20%，主 要原因是报告期公司合并报表范围与上年同期相比减少一家子公司。 业绩暴增445.88% ，基本每股收益比上 年同 期增 加447.69%，稀 释每股收益比上年同期增加447.69%，则。主要原因是报告期母公司 公允价值变动收益及投资收益增加。
目前场所和状态所发生的其他支出。 ➢ 企业会计准则规定发出存货的实际成本计算应当采用先进先出法、加权平均
法或者个别计价法,不同的发出存货的计价政策会对财务报表产生不同的影 响。 ➢ 在资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于 其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益。
9.1.1 企业合并的会计政策
• 非同一控制下的企业合并
➢ 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的,为非同一 控制下的企业合并。
➢ 购买方为取得被购买方控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行 的权益性证券在购买日的公允价值之和,减去合并中取得的被购买方可辨认 净资产于购买日公允价值份额的差额,如为正数则确认为商誉,如为负数则计 入当期损益。
• 不能因为是被投资单位第一大股东或是法定代表人、董事长、高级 管理人员由投资方公司指派及判断存在控制。
实务要点：合并财务报表与“控制”认定
• 第一层次：企业的治理结构，考虑主要因素：经营计划、 投资方案、年度财务预算和决算方案、利润分配方案、 内部机构设置、聘任公司经理等；
• 第二层次：股东层面，相关法规、公司章程、投资协议 等；
• 第三层次：其他因素，潜在表决权、股东怠于行使控制 权等。
实务要点：合并财务报表与“控制”认定
• 控制权认定的四个主要特征判断： • 1、拥有控制权的主体，是唯一而非两方或多方； • 2、性质上，是一种权利，尽管不一定实际行使了权利； • 3、控制的内容，是被控制方的日常经营活动的财务和经
营政策； • 4、控制的目的，是为了获取经济利益。
• (1)研发费用资本化的比重提高; • (2)长期资产(包括固定资产和无形资产)的折旧和摊销年限增加; • (3)坏账准备占应收账款总额的比重下降; • (4)资产减值准备占资产净值的比重上升。
9.1.1 企业合并的会计政策
• 同一控制下的企业合并
➢ 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制 并非暂时性的,为同一控制下的企业合并。
➢ 合并方在企业合并中取得的资产和负债,按照合并日在被合并方的账面价 值计量。取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份 面值总额)的差额,调整资本公积中的股本溢价;资本公积中的股本溢价不足 冲减的,调整留存收益。为进行企业合并发生的直接相关费用,于发生时计 入当期损益。
➢ 固定资产在投入使用后需要计提折旧,可选用的折旧方法包括年限平均法、 工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
➢ 固定资产的折旧或摊销的会计政策对不同规模的企业的影响也存在着差异。
9.1.2 资产确认的会计政策
• 存货确认的会计政策
➢ 存货包括原材料、在产品、半成品、产成品等。 ➢ 存货按成本进行初始计量,存货成本包括采购成本、加工成本和使存货达到
第9章会计政策选择分析
主要的会计政策 会计政策选择分析的步骤
学习目标
• 1.了解公司的主要会计政策。 • 2.掌握会计政策对财务结果的影响。 • 3.掌握会计政策分析的基本框架。
9.1 主要的会计政策
• 企业合并的会计政策 • 资产确认的会计政策 • 收入确认的会计政策 • 资产减值的会计政策 • 关联方与关联方交易的会计政策 • 会计政策或会计估计变更
金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。 • 会计准则要求企业在长期资产发生减值时需要对其进行减值确认。 • 与流动资产不一样,长期资产的二手市场缺乏流动性,其价值评估具有一定的主观性。
因此,管理层可能利用会计政策选择权,推迟长期资产的减值,并避免在利润表中反映为 损失费用;相反,通过高估长期资产减值,可以减少当期收益并提高企业未来收益。 • 关注资产密集型企业、频繁进行并购的企业 案例：中国冶金科工与中国远洋控股的资产减值比较
关联方与关联方交易的会计政策
• 企业会计准则规定,一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响,以及两方或 两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的构成关联方。
• 关联方交易是指关及关联方之间的资源流动,具有控制力的关联方会利用其控制权谋
9.2 会计政策选择分析的步骤
一般而言,会计政策选择分析包括六个步骤: • 明确关键的会计政策。 • 评价企业会计政策选择的灵活性。 • 会计政策评估。 • 评价企业的信息披露质量。 • 辨别潜在风险信号。 • 调整报表,消除信息失真。
9.2.1 明确关键的会计政策
• 在会计政策选择上,分析者应首先能够识别和评价企业用于衡量关键成功因素和风 险的会计政策。
9.1.2 资产确认的会计政策
• 固定资产确认的会计政策
➢ 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命 超过一个会计年度的资产。
➢ 固定资产按成本进行初始计量,外购固定资产成本包括价款、相关税费、使 固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装 卸费、安装费和专业人员服务费等;自行建造固定资产的成本,由建造该项资 产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
• 在个人计算机和手机领域,决定企业成功的因素有创新和产品质量;在银行业,决定银 行成功的关键因素有利率和信用风险管理;在零售业,库存管理非常重要;而在租赁行 业,一个极为重要的成功因素就是对租赁期结束时租赁设备残值进行准确的估计。
• 在上述各种情况下,分析者都必须明确被分析企业所采取的能反映其经营战略的会 计政策以及这些会计政策所必须包含的重要财务预测。
9.2.4 评价企业的信息披露质量
• 企业是否披露了足够的用以衡量企业的经营战略和经营业绩的信息 • 附注信息是否充分解释了主要的会计政策 • 企业是否对当期的业绩及其变化进行了充分说明 • 多元化企业的分部信息披露质量 • 管理层如何披露坏消息
9.2.5 辨别潜在风险信号
会计信息质量的潜在风险信号主要是企业出现的异常财务状况,常见的潜在风险信号包 括: • 企业业绩较差时采用未加解释的会计变更 • 未加解释的提高利润的交易 • 与销售增长有关的应收账款异常增长 • 企业报告的收入和经营活动现金流量之间的差距不断扩大 • 第四季度数据的大幅调整 • 非标准审计意见或在没有充分理由的情况下更换审计师 • 大量的关联交易
具有灵活性的会计政策。 • 典型的如折旧政策的选择(直线法还是加速折旧法)和存货计价政策(先进先出法还是加
权平均法)。
9.2.3 会计政策评估
• 企业的会计政策是否与行业标准一致 • 企业管理层是否有利用会计政策选择进行盈余管理的强烈动机 • 企业是否变更了任何一项会计政策或会计估计 • 企业的会计政策和会计估计在过去是否符合实际 • 为了实现某种特定的会计目标,企业是否对重要的业务交易进行了调整
练习题
1.企业一般在发货时确认收入,有些企业为了增加账面收入,会选择在季度末发货。假设有两家公 司,一家在该季度中以均匀的速度发货,另一家则把发货的时间全部安排在该季度的最后两个星 期。这两家公司的客户都在收到货物后的三十天内付款。如果你是分析者,请问你将通过哪些 会计指标来区分这两家公司?