关于会计政策的选择问题探讨

关于会计政策的选择问题探讨目录一、企业选择会计政策的成因 (2)二、影响会计政策的主要因素 (3)三、企业会计政策选择的客观必要性 (3)四、会计政策选择的原则和方法 (3)五、企业在进行会计政策选择时应遵循原则 (8)（一）合法性原则 (8)（二）一贯性原则 (8)（三）适用性原则 (8)（四）时效性原则 (9)（五）成本效益原则 (9)（六）谨慎性原则 (9)参考文献 (10)【摘要】会计政策是一种核算的规范和标准。

它在形式上表现为会计过程的一种技术规范，而本质上企业如何选择会计政策将产生不同的会计信息并直接影响到会计信息的质量，进而影响企业投资者、债权人及各关联方的利益和决策。

我国具体会计准则认为“会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采用的具体会计处理方法。

”就现实而言，会计政策依据其制定主体和适用范围的不同分为两个层次，第一层次是由企业外部或政府机构或民间职业团体制定的面向整个国家及社会的一些通用、重要的会计方针、原则及方法程序，通常以准则的形式固定下来；第二层次是企业根据微观实际，“量身定做”制订出的会计政策，其适用范围仅限于自身。

【关键词】会计政策核算标准企业的会计政策选择是指企业根据特定主体的具体环境，为达到一定的目标，在会计处理时依据既定的法律法规，对可供选用的具体会计原则、方法和程序进行定性、定量的比较分析后，拟定决策并加以执行的过程。

它是企业主体在会计准则等规范的约束下选择会计政策的行为，其本质是为企业服务。

随着我国市场经济的发展，企业业务也更加复杂多样，财务信息质量将更多的与会计政策选择相联系，会计工作的确认计量无一不以会计政策选择为前提。

会计事项的初始确认与计量以及再次确认和计量都基于对会计原则、程序和方法的选择和运用。

可以说，财务报表的生成是一系列会计政策选择的结果，会计政策的选择是否恰当，直接关系着企业财务信息的质量和信息使用者据以进行决策的正确程度，进而影响经济资源的优化配臵与资本市场的健康发展。

国内外学者们对会计政策选择的研究做了不懈的努力，也取得了丰硕成果；但是，学术界对会计政策选择的认知至今仍不能说已经做到一览无余毫无争议。

相反，会计政策的选择需要进一步探讨的领域还很广很深。

有的学者提出，在我国现实经济生活中，为减少会计政策选择中的机会主义行为，在制订会计准则时应充分考虑会计政策的经济后果与会计政策选择的利弊；在兼顾统一性和灵活性的前提下，尽可能缩小同一会计政策的可选择范围。

但是，我国2006年颁布和修订的会计准则和会计制度却给予了企业更大的会计选择权，与一些学者理论研究的结果有差距。

笔者选择本课题进行研究，力图揭示我国的企业会计政策选择行为现状，对反映的现象剖析深层次原因，并针对存在的问题从企业内部及外部提出改进措施和建议。

一、企业选择会计政策的成因从提供会计信息的角度出发，会计是一种“商业语言”，人们可以通过它所提供的信息来分析和推断企业的生产经营状况，并在一定程度上预测企业未来的发展。

这就需要指导那些编制财务报表的人，告诉他们应如何处理每一笔会计事项。

为了保护诸如信贷者和所有者这些依赖会计资料但又不能对这些会计资料的生成施加直接影响的人，使他们所收到的会计资料具有一定程度的真实性、可靠性和可比性，就必须有一定的标准来规范企业信息的生成，提供对决策有用的会计信息。

而会计政策就是一种核算的规范和标准。

在现代企业错综复杂的委托代理关系中，由于主体双方存在着利益非均衡性、信息非对称性和风险性，决定了对合同的监督。

从这个意义上讲，会计要记录和报告就需要有一定规则，也就离不开会计的确认和计量方法。

选择不同的会计政策，会计计量的代理责任和代表效益结果就不一样，而企业和各种利益集团又有选择对自己有利的方法来记录和报告的倾向。

为了管理和协调代理关系，避免某个利益集团产生有损于企业价值增长的行为，就产生了企业如何择定会计政策的问题。

二、影响会计政策的主要因素在我国，政治因素对会计政策的影响不能忽视。

政治方向的变化对企业会计政策的影响将以国家宏观经济方针、路线、策略等来体现，并在社会的某些方面或是总体上出现大的动荡时期体现得最为明显；法律因素对会计政策的影响是很具体的，可以说每个企业的会计政策都将受到这一因素的制约。

三、企业会计政策选择的客观必要性（一）从市场经济运作情况来看，市场压力是企业会计政策选择的必然结果由于现代企业所有权与经营权的广泛分离，导致委托代理关系出现，企业管理当局的“道德风险”与“逆向选择”不可避免。

会计政策的选择实质上是保护企业管理当局利益的。

竞争的经理市场和有效运行的监管市场促使经理人员为追求自身效用最大化而追求股东价值最大化，这是因为理性的经理人员都希望在经理市场上有一个高的人力资本价值，而这又取决于其所经营公司的市场价值，因此，在证券市场、经理市场和监管市场的压力下，经理人员为了达到自身效用的最大化，必然会进行会计政策的选择。

（二）从企业追求利益最大化的角度看，企业具有会计政策选择的内在动机随着竞争的加剧和产业结构的逐步调整，以及经济全球化和资本市场国际化的加速，企业兼并愈演愈烈，以资本为纽带的企业集团已发展成为一种基本的企业组织形式，因而引发更多的也更为复杂的会计政策选择问题，甚至跨国会计政策选择问题。

这种选择将是企业长期的、动态的优化过程。

四、会计政策选择的原则和方法在我国，由于不同行业、不同企业情况各异，乃至不同经营者的经营指导思想也不尽相同，所以，企业应从我国国情和企业所处的具体环境出发，遵循以下原则选择会计政策。

（一）公认性选择会计政策是在公认会计准则给定的范围内进行的选择，公认会计准则的作用就在于规范会计信息，确保和提高会计信息质量。

因此，企业选择会计政策必须按照公认准则规定的要求，符合公认会计准则界定的范围，这样才能保证所提供的会计信息具有可比性。

（二）适用性企业选择会计政策符合企业的理财环境和生产经营特点，客观地反映企业的财务状况和经营成果。

会计信息是相关使用者进行经济和财务决策的重要依据，其有用与否及有用程度的高低首先取决于企业所选择的会计政策的适用性。

没有适用性的会计政策必然造成会计信息的失真。

（三）谨慎性在会计政策的备选方法中，相对而言，有的可能是激进的，有的是稳健的，而且很多交易或事项不可避免地存在不确定性，这就要求企业在选择会计政策时必须谨慎对待。

谨慎是指在进行会计核算时，要求企业在面临不确定因素的情况下作出职业判断时，应当加入必要的谨慎，不高估资产或收益，也不低估负债或费用，从而使各种经济业务存在的内在风险和不确定因素得到最恰当的处理。

运用谨慎性的会计政策，并不意味着可以随意报告不确定的损失，也并非完全排斥能够确立的可能收入的预计，而是要求在会计计量中全面考虑各种不确定因素后，慎重地选择会计政策以作出有科学根据的判断或估计。

（四）成本与效益相结合的原则成本与效益是一对相互联系的概念，但由于计量手段的局限性，不可能对每一种行为的成本与效益进行准确计量，所以，并不是所有的成本与效益都是可以量化的。

选择会计政策的成本包括两个方面：一是选择会计政策本身所要付出的代价；二是运用会计政策所需付出的代价。

企业在运用成本效益原则对某项政策进行评价选择时，需站在全局的立场上，注意各有关部门利益主体的利益均衡问题，不能偏向于某一主体或某一部分主体。

因此，成本效益原则还富含着公平、公正原则。

（五）重要性如果会计政策的省略或差错会影响使用者根据财务报表进行的经济决策，则该会计政策就具有重要性。

重要的会计政策既不能省略遗漏，也不能作错误的表达。

另外，重要性和成本效益直接相关，坚持重要性原则，就能够提供收益大于成本的会计信息；反之，就会提供成本大于收益的会计信息。

（六）协调性会计政策的选择应相互协调一致，综合考虑相关原则，不得偏颇，使之构成一套统一的会计政策整体，从而应用相互协调的会计政策尽可能地真实、客观、公允和充分地反映企业的经济活动和披露企业的财务状况和经营成果，以提高会计信息的质量，更好地满足相关使用者对会计信息的需求，并为会计信息使用者的决策服务。

以上研究的只是一般情况下企业选择会计政策时应考虑的基本原则。

由于会计政策的内容广泛，设计复杂以及契约理论在会计政策选择中的作用和会计政策本身的局限性，各企业的理财环境和生产经营特点又不同，所以，企业在会计政策的选择中应坚持系统论的原理，具体问题具体分析，选择科学合理，能满足财务报表目标要求的、企业各利益相关者可接受的会计政策。

由于会计政策制订者的思维局限性，决定了会计政策的制订与实施是一个渐进的过程，不可能一跃而就，必须逐步完善。

会计政策制订和选择中的有局限性，在现实中主要表现为政府颁布的会计准则若有了破绽或漏洞，市场主体就会利用机会钻营牟利，政府一旦发现便会修改完善旧的准则，或者制订新准则加以防范和堵塞，政府和市场主体随即便展开新一轮的社会博弈。

一轮博弈结束后，会计准则便达到了暂时的均衡状态，但随着社会经济环境的变迁，当该准则规范又不能涵盖新出现的会计业务而产生疏漏时，就会再次发生政府和市场主体之间的博弈，其结果是再次达到新的均衡。

这样，经过多次博弈之后，会计准则就会不断得到发展和完善，社会公认程度也随之日益提高，均衡点也逐步由低层次向高层次递进，最终趋向于帕累托最优状态。

因此可以说，“会计政策选择过程是一个社会博弈的过程，是一个会计政策的帕累托优化过程。

”无论是宏观会计政策还是企业会计政策的制订和选择，都是一个相关利益各方为自身的经济和政治利益而进行博弈和斗争的过程。

从会计准则的制订到实施，自始至终贯穿着会计选择，相关利益各方均从身的利益出发来参与会计选择过程，会计选择的过程实质上就是利益分配过程；以会计准则为主体的宏观会计政策的制订过程实质上就是与会计政策相关的各个利益集团进行博弈斗争的结果，已出台的会计准则在很大程度上也是各方利益妥协均衡的产物。

因此会计准则的制订过程实际上也是一个政治事件的过程。

在每一次会计政策选择中，各个利益集团都企图利用诸如促使或阻碍某项会计政策的通过或实施、利用会计政策的变通机会为自己谋利、力争选择对自己更有利的会计政策等手段进行博弈斗争，也正是在不断的博弈斗争中会计理论得到了不断发展，会计实务也日趋完善。

会计政策选择是一个十分复杂的过程，它受社会经济环境中多重困素的制约。

现代会计作为一门应用性很强、和现实经济生活密切相关的社会科学，发挥着“国际通用的商业语言”、调节社会经济利益分配的杠杆和提供决策有用信息的职能。

在现有的会计理论规范体系中，会计政策又起着连接会计理论和会计实务的桥梁和纽带作用，它受会计理论的指导和影响，又直接规范和制约会计实务，对社会经济生活产生广泛而深刻的影响。

会计信息的功能和会计政策”。