《企业会计准则》应用案例讲解

《企业会计准则》应资产的确认 二、固定资产的初始计量 三、固定资产的后续计量 四、固定资产的处置
一、固定资产的确认
（一）符合固定资产的定义
固定资产，是指同时具有下列特征的有形 资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营 管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。
分析： 第一步，计算总价款的现值
500/（1+6%）+300/（1+6%）2 +200/（1+6%）3 =471.70+267.00+167.92 =906.62（万元）
第二步，确定总价款与现值的差额
1 000 - 906.62 =93.38（万元）
第三步，编制会计分录
借：未固确定认资融每产资期费财用务费用9怎0963么..63计28算？
• 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定 资产，应当按照各项固定资产公允价值比 例对总成本进行分配，分别确定各项固定 资产的成本。（本准则第8条第2款）
• 如果一笔款项购入的多项资产中还包括固 定资产以外的其他资产，也应按类似的方 法予以处理。
• 需要注意的问题： 购买固定资产的价款超过正常信用条件延 期支付，实质上具有融资性质的，固定资 产的成本以购买价款的现值为基础确定。 实际支付的价款与购买价款的现值之间的 差额，除按照《企业会计准则第17号—— 借款费用》应予资本化的以外，应当在信 用期间内计入当期损益。
（二）满足固定资产的确认条件(两个)
• （一）与该固定资产有关的经济利益很可 能流入企业；
• （二）该固定资产的成本能够可靠地计量 。
• 固定资产具有以下三个特征：
• 1．固定资产是为生产商品、提供劳务、出 租或经营管理而持有。
• 2．固定资产使用寿命超过一个会计年度。
• 使用寿命，是指企业使用固定资产的预计 期间，或者该固定资产所能生产产品或提 供劳务的数量。（本准则第3条）
• 随着市场化不断深入，除施工企业外，其 他行业的企业较少采用自营方式建造固定 资产，即便有，也多为小型土木建筑工程 。
出包方式建造固定资产
• 在出包方式下，企业通过招标方式将工程 项目发包给建造承包商，由建造承包商（ 即施工企业）组织工程项目施工。企业要 与建造承包商签订建造合同，企业为甲方 ，负责筹集资金和组织管理工程建设，通 常称为建设单位；建造承包商为乙方，负 责建筑安装工程施工任务。
• 需要安装设备的成本＝设备成本＋为设备 安装发生的基础、支座等建筑工程支出＋ 安装工程
• 企业为建造固定资产通过出让方式取得土 地使用权而支付的土地出让金不计入在建
工程成本，应确认为无形资产（土地使用 权）。
• （1）企业按合理估计的工程进度和合同规 定结算的进度款
• 借：在建工程——建筑工程（××工程） • 在建工程——安装工程（××工程） • 贷：银行存款、预计账款等科目
• （2）工程完成时，按合同规定补付的工程 款
• 3．固定资产为有形资产。
•
固定资产的各组成部分具有不同使用寿
命或者以不同方式为企业提供经济利益，
适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别
将各组成部分确认为单项固定资产。
备品备件和维修设备通常确认为存货，
但某些备品备件和维修设备需要与相关固
定资产组合发挥效用，例如民企业用为运航输设空备运等固输定资
产修理而储备的价值较高
企业的高价周转件，应当确认、使为用期固限较定长资且可产反复 修理使用的高价互换配件
。
，购入时作为固定资产核 算
涉及的主要会计科目
• 固定资产 • 累计折旧 • 固定资产减值准备 • 在建工程 • 固定资产清理 • 未确认融资费用 • 资产减值损失 •
二、固定资产的初始计量
固定资产应当按照成本进行初始计量。 （一）外购固定资产
贷：第长二期年应的付本款金为：
1 000
第四步， 200970年6.1622月-（315日00支-5付4.540）0万元
借：长期应付款
500
贷：银行存款
500
借：财务费用
54.4
贷：未确认融资费用 54.4
（二）自行建造固定资产的成本，由建造该
项资产达到预定可使用状态前所发生的必
要支出构成。
• 自营方式建造固定资产
• 借：在建工程 • 贷：银行存款等科目
• （3）企业将需要安装设备运抵现场安装时 • 借：在建工程——在安装工程（××设备） • 贷：工程物资——××设备
• （4）企业为建造固定资产发生的待摊支出 ，
• 借：在建工程——待摊支出
• 贷：银行存款、应付职工薪酬、长期借 款等科目
• 房屋、建筑物等固定资产成本＝建筑工程 支出＋应分摊的待摊支出
例 假定A公司2007年1月1日从C公司购入N型 机器作为固定资产使用，该机器已收到。 购 货合同约定，N型机器的总价款为1 000万元 ，分3年支付， 2007年12月31日支付500万 元，2008年12月31日支付300万元，2009年 12月31日支付200万元。 假定A公司3年期银行借款年利率为6%。
购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生 的可归属于该项资产的运输费、装卸费、 安装费和专业人员服务费等。
什么是达到预定可使用状态？
• 外购固定资产是否到预定可使用状态，需 要根据具体情况进行分析判断。比如，购 入不需安装的固定资产，购入后即可发挥 作用的，认定购入后即可达到预定可使用 状态；如果需要安装，只有安装调试后达 到设计要求或合同规定的标准，该固定资 产才能发挥作用的，这时才能确认达到预 定可使用状态。
• 出包工程的成本构成
• 企业以出包方式建造固定资产，其成本由 建造该项固定资产达到预定可使用状态前 所发生的必要支出构成，包括发生的建筑 工程支出、安装工程支出以及需分摊计入 个固定资产价值的待摊支出。
• 待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入 某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同 负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费 、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费 、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借 款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及 毁损净损失，以及负荷联合试车费等。其中，征 地费是指企业通过划拨方式取得建设用地的青苗 补偿费、地上建筑物、附着物补偿费等。